税收学-chap3 消费税

1、第三章消费税,第一节消费税概述第二节消费税的纳税人、征收范围及税率第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算第四节消费税的减免税和出口退税第五节消费税的申报缴纳,第一节消费税概述,一、消费税的概念及其基本特征（一）消费税的概念消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。1、一般消费税与特别消费税P662、消费税的两种征收形式P673、直接消费税（价外税，直接向消费者征收）与间接消费税（价内税，向经营者征收）,（二）消费税的基本特征1、征收范围具有选择性和灵活性；2、明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强；3、具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入；4、实行单一环节一次课征，

2、税收征管效率较高；5、一般没有减免税的规定：出口除外。,二、我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义（一）我国消费税的形成与发展现行消费税是1994年开征的，它是在1950年的货物税（生产和进口环节一次课征）和特种消费行为税（筵席、娱乐、冷饮、旅馆等）的基础上逐步形成的。目前的消费税是对境内生产、委托加工和进口的特定消费品的消费额为课税对象的一种税。在生产经营领域形成了以增值税普遍征收、消费税特殊调节的税制结构。与增值税并称为两税。其特点如下：,1、以特定消费品为课税对象。14个税目。高档的或奢侈品、不可再生的某些资源类消费品（汽油、柴油）、某些危害人类健康和生态环境的消费品。2、单一环节征

3、税一般在应税消费品的生产、或委托加工、或进口环节缴纳。从1995年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税；从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。其他环节不征税。,3、实行价内税，可转嫁。4、从价和从量征税共存。大部分从价，少数从量（汽油、柴油），卷烟、粮食白酒、薯类白酒则从价和从量相结合。P745、实行差别税率，一目一率。而且差距很大，1%45%，共12档。6、中央税。,（二）现阶段我国征收消费税的意义1.有利于优化税制结构，完善我国流转税体系；2.有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用；3.有利于筹集财政资金，增加财政

4、收入；4.有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾。,第二节消费税的纳税人、征收范围及税率,一、消费税的纳税人依据中华人民共和国消费税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，都是我国消费税的纳税人。其中，“单位”包括:企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。内外资“个人”包括:指个体工商户及其他个人。“中华人民共和国境内”是指生产、委托加工和进口应税消费品的起运地或所在地在我国境内。委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代扣代缴（个体工商户除外）。进口环节以进口人

5、或其代理人为纳税人。,二、消费税的征收范围1、从对应税消费品实施课税的具体环节看，现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收.（注:对金银首饰、钻石及钻石饰品在其最终使用的消费环节零售环节征收。）2、从消费税的具体征收项目看，我国选择了五种类型P74的14种消费品作为消费税的征收范围。,三、我国现行消费税税率1、我国消费税税率适用的一般规定（1）比例税率:包括烟（卷烟除外）、酒（白酒、黄酒、啤酒除外）、化妆品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共13个税目。（2）定额税率:包

6、括成品油（6个子税目）及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒2子目。（3）比例税率加定额税率卷烟：首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(万支,即250条)150元(0.003/支)；然后按照调拨价格（不含增值税）再从价征税：每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元)，税率30%；50元(含50元)以上的和进口卷烟，税率45%。粮食白酒和薯类白酒：先按出厂价依20%的税率从价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税。,2.我国消费税税率适用的特殊规定（1）兼应不同税率应税消费品的税率适用：分别核算。P74,第三节消费税的计税依据和应纳税额的计算,一、消费税的计税依据（一）消费税计税销

7、售额的确定（从价征收）消费税的计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括向购买方收取的增值税税款。如果是包含增值税的销售价或价外费用，在计算消费税时，应换算为不含增值税的价格。换算公式为:包含增值税的销售额应税消费品的销售额=（或计税销售额）（1+增值税税率或征收率）,分别从自产自销、自产自用、委托加工、进口环节介绍计税销售额的具体规定P781、自产自销应税消费品计税销售额确定（1）包装物连同应税消费品销售时计税销售额的确定：合并征收。（2）对销售应税消费品的包装物只收取押金时计税销售额的确定：押金不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退

8、还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额；对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，（3）发生视同对外销售时计税销售额的确定：同类产品最高售价。（4）纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产的应税消费品，应以门市部的对外销售额为计税销售额。,2、自产自用应税消费品计税销售额的确定（1）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品时，对确定计税销售额的规定：不征税（2）当纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业非应税消费品生产和其他方面时，对确定计税销售额的规定1）按照纳税人生产的同

9、类消费品的销售价格计算纳税。同类消费品的销售价格：指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：A、销售价格明显偏低又无正当理由的；B、无销售价格的，如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。,2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算（成本+利润）组成计税价格=（1消费税税率）,3、委托加工应税消费品计税销售额的确定委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。（同时符合两个

10、法定条件）对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当由受托方按照销售自制应税消费品缴纳消费税。符合条件的委托加工：受托方代扣代缴P79（1）受托方有同类消费品销售价格的：（2）受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算（材料成本+加工费）组成计税价格=（1消费税税率）,4、进口应税消费品计税销售额的确定组成计税价格的计算公式:（关税完税价格+关税）组成计税价格=（1消费税税率）,（二）消费税计税销售量的确定P

11、81对实行从量定额征收的应税消费品，以实际销售数量为计税销售数量。1、视同对外销售类似于自产自销应税消费品确定计税销售量。2、纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品，以门市部对外销售量为计税销售数量。3、属自产自用的应税消费品，以移送使用数量为计税销售量。4、委托加工应税消费品，以委托方收回数量为计税销售量。5、进口的应税消费品，以海关核定的数量为计税销售量。,二、消费税应纳税额的计算1、从价定率计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额（适用）税率2、从量定额计算征税应纳税额=应税消费品的计税数量（适用）单位税额3、从价定率与从量定额复合计算征税应纳税额=应税消费品的计税销售额消费

12、税比例税率+应税消费品数量消费税单位税额,例：某烟厂10大箱卷烟，其调拨价为每条40元。计算该厂应缴消费税。解：10150+102504030%=31,500(元),（一）生产者自产自销应税消费品应纳税额的计算1、未用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品，直接套用上述公式。2.用已税消费品作为中间投入物生产的应税消费品（扣除范围：P82）（1）对于使用外购的已税消费品连续生产应税消费品的，按当期生产领用数量计算准予扣除已缴纳的消费税税款。,计算公式:当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款=当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价=期初库

13、存的外购应税消费品的买价+当期购进的外购应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价P83例1,（2）对于使用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量从应纳消费税税额中准予扣除已纳消费税税款。计算公式:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳消费税税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳消费税税款,（二）生产者自产自用应税消费品的应纳税额的计算1、用于连续生产应税消费品的，不纳税。2、用于生产非应税消费品和其他方面消费的，在移送使用时纳税。计算应纳税额时，（1）以纳税人生产的同类消费

14、品的销售价格为计税依据（2）以组成计税价格为计税依据,（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算由受托方代扣代缴消费税，但纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。1、从量定额征收的按纳税人收回的应税消费品数量和规定的单位税额计算应纳税额。2、从价定率征收的区分受托方有无与委托加工应税消费品同类的消费品销售价格，按前述对纳税人自产自用的规定相应确定计税销售额，然后依据规定的适用税率，计算应纳税额。P84例2,（四）进口应税消费品应纳税额的计算1、从量定额征收的与非进口的同类应税消费品的应纳税额计算方法相同2、从价定率征收的按组成计税价格计算但如果纳税人申报的

15、应税消费品的计税价格明显偏低且没有正当理由，主管税务机关（海关）将按照核定的计税价格计算应纳税额。（关税完税价格+关税）组成计税价格=（1消费税税率）P84例3P269(293)习题,第四节消费税的减免税和出口退税,一、消费税的减免税1、子午线轮胎免征消费税。免征消费税的子午线轮胎仅指外胎。2、有出口经营权的生产性企业自营出口，或委托外贸企业代理出口的自产应税消费品，免征出口消费税。,二、消费税应税产品的出口退税（一）出口应税消费品退税的范围该项优惠政策只适用于有出口经营权的外贸企业购进并直接出口的应税消费品，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口的应税消费品。应具备下述条件:1.必须是属于消

16、费税征收范围内的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是已经办理结汇的货物4.必须是在财务上作出口销售处理的货物,（二）出口应税消费品的退税率基本原则:“征多少，退多少”具体规定:出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，就是税法规定的征税率或单位税额。（三）出口应税消费品退税额的计算计算公式:1.应退税款=出口货物的工厂销售额适用税率2.应退税额出口数量单位税额3.应退税额（出口数量单位税额）（出口货物的工厂销售额适用税率,例、某外贸企业于2008年10月从某日化厂购进化妆品直接出口，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票注明销售额500万元，增值税额85万元，该批出口货物成交价格为670万元，

17、同时支付境内运费2万元。请问该业务如何计算应退消费税。答案：50030%150(万元),（四）出口应税消费品退、免税后的管理针对出口商品退关或国外退货的情况，应区分外贸企业出口退税和生产企业出口免税两种情况。1、外贸企业出口的应税消费品办理退税后，如因发生退关或者国外退货而在进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机构申报补缴已退的消费税税款。2、生产企业直接出口的应税消费品办理免税后，如因发生退关或者国外退货而在进口时予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为内销时，在向其主管税务机关申报补缴消费税。,第五节消费税的申报缴纳,一、消费税的纳税义务发生时间（一

18、）生产销售应税消费品的纳税义务发生时间1、采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2、采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3、采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4、采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。,（二）其他应税行为1、纳税人自产自用的应税消费品：用于连续生产应税消费品的不纳税，用于其他方面的在移送使用时。2、委托加工的应税消费品：由受托方在向委托方交货时代收代缴。3、进口应税消费品：在报关进口时。4、零售应税消费品：为收讫销售

19、款或取得索取销售款的凭据的当天。,二、消费税的纳税期限1、税法规定的消费税纳税期限分别为:1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以其他期限为一期纳税的，应在纳税期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税，并结清上月应纳税款。2、纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。,三、消费税的纳税地点纳税人销售应税消费品，向核算地主管税务机关申报纳税。具体规定:1、销售或自产自用：应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税；2、委托加工：由受托方向其所在地主管税务机关解

20、缴税款；3、进口：由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4、到外地销售或委托外地代销：由纳税人向所在地或居住地地主管税务机关申报纳税；5、外地分支机构：向其机构所在地或总机构所在地主管税务机关申报纳税。,四、消费税的征收机关与申报缴纳方法根据我国现行制度规定，国内消费税由国家税务机关负责征收，进口应税消费品应征的消费税由海关代征，个人携带或者邮寄进境的应税消费品应征的消费税，连同关税、增值税由海关一并征收。,申报缴纳的具体方法可在下列方法中核定一种:1.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳税款。2.纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关

21、审核后填发缴款书，纳税人按期缴纳税款。3.对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税款，由纳税人分月缴纳。,练习,1、某摩托车生产厂本月以直接收款方式销售了一批摩托车，价款22万元，货尚未发出；赠送给国家摩托车培训基地价值30万元的自产摩托车；从某维修店收购一批旧摩托车，收购价12万元，加工后又出售，开具普通发票注明货款20万元，另收包装费1万元。本月购进原材料取得专用发票上注明税金5.95万元，已验收入库，上月购入的价值3万元的零件被盗。根据上述资料计算该企业当月应缴的增值税与消费税。（以上售价为不含税价）,参考答案：（1）应缴增值税：销项税额=2217%+

22、3017%+（20+1）1.1717%=90.43（万元）进项税额=5.97317%=5.46（万元）(注:销售旧货不得开具增值税专用发票，故不得抵扣进项税额)应缴增值税=90.435.46=84.97（万元）(2)应缴消费税=223%+303%+（20+1）1.173%12(1+4%)3%=2.10.35=1.75（万元）,2、江南汽车制造厂为一般纳税人，生产制造和销售小汽车年。某年3月发生如下业务：（1）购进生产用钢材，专用发票注明价款600万元，增值税102万元；（2）委托建新加工厂加工汽车轮胎20件，委托合同注明成本为每件200元，收到的专用发票上注明的支付加工费3000元，税款510元，收回后有12件对外销售，每件不含税价300元，其余8件用于本企业小汽车的装配，并已全部销售；（3）本月制造普通小汽车150辆，其中10辆用作固定资产，20辆还贷，其余全部销售；（4）本月特制小汽车5辆用于奖