第3章账户设置与复式记账

1、第三章 账户设置与复式记账,会计科目与账户 复式记帐与借贷记账法 总分类账户与明细分类账户,（一）会计科目的含义 简称科目，是对会计要素再分类所形成的具体科目。或者说是对会计要素具体内容进行分类核算的项目。,第一节 会计科目与账户,一、会计科目,会计对象,资金运动,会计要素,会计科目,总账科目,明细科目,第一层次,第二层次,第三层次,细化,会计科目可按其反映的经济内容（即所属的会计要素）、所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。,（二）会计科目的分类,会计科目的分类,资产类科目,负债类科目,共同类科目,所有者权益类科目,成本类科目,损益类科目,总分类科目,明细分类科目,按反映的经济内容分类,按提

2、供信息的详细程度关系分类,要素分类 科目分类 资产 资产类 负债 负债类 所有者权益 所有者权益类 收入 损益类 费用 成本类 利润,1、会计科目设置的原则,（三）会计科目的设置,会计科目设置的原则,合法性,相关性,实用性,2、常用会计科目,二、会计账户,（一）会计账户的含义 简称账户，是根据会计科目开设的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变化及其结果的工具（载体）。,（二）账户的分类 由于账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目的名称，所以账户的分类与会计科目的分类相同。 补充：备抵账户，又称抵减账户，是指用来抵减被调整账户余额，以确定被调整账户实有数额而设置的独立账户

3、。,（三）会计科目与账户的关系,1、联系： (1)二者的名称和分类是一致的 (2)二者的性质和反映的经济内容也是一致的 2、区别： 会计科目仅仅是账户的名称； 而账户具有一定的结构。,(四)账户的基本结构,（1）最基本结构 如：增加栏、减少栏、结余栏等金额栏 （2）其他基本结构 如：账户名称、经济业务发生的日期、凭证种类及号数、摘要。,2、账户的四个金额要素及其关系,期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,（五）账户结构的表示方法,1、T字型结构-账户结构的简化表示 2、表格结构-账户结构的完整表示,第二节 复式记账与借贷记账法,一、记账方法,1、记帐方法 是指在经济业务发生之后，

4、将其登记在规定账户中的方法。 记账方法有两类：一类是单式记账法，另一类是复式记账法。,（一）复式记帐法,1、含义： 对于发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上的相关账户中进行登记，以便反映资金来龙去脉的一种记账方法。,2、复式记账法的优点、理论依据及分类 （1）复式记账法的优点 能够全面反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉； 能够进行试算平衡，便于查账和对账。 （2）复式记账法的理论依据 资产=负债+所有者权益,增减记帐法,收付记帐法,借贷记帐法,（3）分类,分为：资金收付记账法、 钱物收付记账法、 现金收付记账法,企业会计准则规定使用此法,记账符号：借、贷,记账符号：增、减,

5、记账符号：收、付,1、定义： 是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的方法。,（二）单式记账,2、特点： 通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账项业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。,缺陷： 在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。 单式记账法是一种比较简单并且不够严密的记账方法。 例：银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下： 收入：重要空白凭证支票 50本,二、 借贷记帐法,以“借”和“贷”为记帐符号的一种复式记帐法。,借贷记账法作为一种科学的记账方法

6、，它包括记账符号、科目设置、记账规则、试算平衡等基本内容。 借贷记帐法的理论依据会计恒等式 资产=负债+所有者权益,（一）借贷记账法的记账符号及其含义 1、记账符号-“借”、“贷” 符号的发展 产生于13世纪的意大利，历程如下：,我应该给他人（存款人）的,他人应该给我（银行）的,贷方,借方,佛罗伦萨阶段,仅记录债权债务、使用文字描述,热那亚阶段,债 权,债 务,他应该给我（银行）物资的增加,我应该给他（存款人） 物资的减少,借方,债权、 资产增加,借方,债权、资 产增加,热那亚阶段,扩展到反映“损益”、“资本”。使用复式记账,“借、贷”含义进一步扩展,2、“借”、“贷”的含义 第一，表示资金的

7、增减。 第二，表示记账的方向或栏目。, 借项、贷项：凡记入帐户的借方的帐项称为借项，记入帐户贷方的帐项称为贷项,每个帐户的借方和贷方在一定时期所登记的金额称为本期发生额；其中借方金额的合计称为本期借方发生额；贷方金额的合计称为本期贷方发生额。, 期末余额：期初余额加上本期借方发生额减去本期贷方发生额之后的余额称为期末余额。,（二）账户结构 1、相关概念 习惯帐户的左边称为借方、右边称为贷方,举例：余额在借方的账户结构：,借方 _帐户 贷方,2、借贷记账法下账户的结构,（1）发生额增减的登记方向 在借贷记账法下，在账户的借方还是在贷方登记增加，主要取决于账户的性质。,（账户类别） 借方 （账户名

8、称）贷方 资产类 + - 负债、所有者权益类 - + 成本、费用类 + - 收入类 - +,综合公式：资产+费用（成本）=负债+所有者权益+收入,记忆方法：综合公式等号左边的账户增加记借方；等号右边的账户增加记贷方。即资产、成本、费用增加记借方；负债、所有者权益、收入增加记贷方。反之亦然。,（2）账户的余额及余额方向,各类账户的余额方向，一般与其登记增加的方向一致。亦即综合公式等号左边的账户余额一般在借方，等号右边的账户余额一般在贷方。,（3）余额与发生额之间的计算公式 资产类帐户结构,期末余额=期初借方余额+借方本期发生额合计 -贷方本期发生额合计,负债类帐户结构,期末余额=期初贷方余额-借

9、方本期发生额合计 +贷方本期发生额合计,所有者权益类帐户结构,期末余额=期初贷方余额-借方本期发生额合计 +贷方本期发生额合计,#本期发生额、期初余额、 期末 余额计算的说明：,本期借方发生额=在本会计期间某会计帐户的借项发 生额的合计数,本期贷方发生额=在本会计期间某会计帐户的贷项发 生额的合计数,本期期初余额=上期期末余额,期末余额的计算及其说明： （1）余额在借方的： 期末余额=期初余额+借方本期 发生额 -贷方本期发生额,（2）余额在贷方的： 期末余额=期初余额-借方本期发生额 +贷方本期发生额,（3）账户余额必须指明其方向，不能离开帐户的性质讲帐户的余额，否则没有意义。,（三）记帐规

10、则,具体含义： （1）复式记帐原理对每项经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记。 即在一个帐户中记借方，同时在另一个或几个帐户中记贷方；或在一个帐户中记贷方，同时在另一个或几个帐户中记借方。记入借方和贷方的金额必须相等。,记帐规则：,有借必有贷，借贷必相等。,（2）借贷记帐法帐户结构对每项经济业务都应做借贷相反的记录。,1、分析经济业务。,借贷记账法的应用：,2、确定经济业务所涉及的账户，并判断账户的性质。,3、确定该业务引起相应账户变动的金额是增加是减少。,4、根据帐户结构确定应记入帐户的方向（借方或贷方）,5、确定应计入帐户相应方向的金额。,借贷记账法的应用举例：

11、,资料：C企业3月份发生一下经济业务： （1）1日, A公司出资20万元与B教授以专利技术10万元共同创 - 立了一生产性企业C，款项存入银行。 （2）2日，开出现金支票2000元，从银行提取现金。 （3）3日，用现金1000元支付当月生产用房的房租。 （4）4日，用银行存款10万元，购买生产用设备。 （5）5日，购入生产用材料7万元，付款5万元，欠2万。 （6）6日，从银行取得短期借款5万元，存入企业的账户。 （7）24日，赊销产品一批，售价8万元。（不考虑税金和成本）,要求： （1）开设“T”形账户替C企业做帐 （2） 计算帐户的发生额及余额,例题的会计分录：,（1） 借：银行存款 200

12、 000 无形资产 100 000 贷：实收资本 300 000,（2） 借：现金 2 000 贷：银行存款 2 000,（3） 借：生产成本 1 000 贷：现金 1 000,（4） 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000,（5） 借：原材料 70 000 贷：银行存款 50 000 应付账款 20 000,（6） 借：银行存款 50 000 贷：短期借款 50 000,（7） 借：应收账款 80 000 贷：主营业务收入 80 000,1、会计分录的含义及三要素 简称分录,就是确定每笔经济业务，所应登记的账户名称、方向和金额的一种记录。 基本要素： 记帐方向 账户名称 金额

13、,（四）会计分录及对应关系,2、编制会计分录的三步骤及格式要求,编制会计分录的三步骤; （1）确定所要登记的账户名称及其所属类别 （2）确定资金增减变化及登记方向 （3）确定登记金额,编制会计分录的规则： （1）会计分录的书写是先借后贷，借方在上面，贷方在下面。 （2）会计分录的列示要左右错开，贷比借错一格。即借前贷后，前后相差一个汉字的位置，金额也相应的前后错位一个汉字的位置。借贷方金额分别写在借贷符号的后面，并留有空格。 （3）每一个账户单独一行。 （4）金额后不带计量单位。,3、会计分录的分类： 简单分录-一借一贷 复合分录-一借多贷、一贷多借、多借多贷,一笔复合分录，在适当的情况下，可

14、以分解为几个简单分录；几笔同类型的简单分录可以合并为一个复合分录。,表示： 简单分录： 借：*（会计科目） *（发生额） 贷：*（会计科目） *（发生额）,复合分录： 借：*（会计科目） *（发生额） 借：*（会计科目） *（发生额） 贷：*（会计科目） *（发生额） 借：*（会计科目） *（发生额） 贷：*（会计科目） *（发生额） 贷：*（会计科目） *（发生额） 借：*（会计科目） *（发生额） 借：*（会计科目） *（发生额） 贷：*（会计科目） *（发生额） 贷：*（会计科目） *（发生额）,用图表示：,资产增加 借方,权益减少 借方,资产减少 贷方,权益增加 贷方,4、账户的对应关

15、系与对应账户 账户对应关系：有关账户间因为某项经济业务使用借贷记账法而形成的应借、应贷的相互关系 对应账户：在某项经济业务中，具有对应关系的账户。,（五）、试算平衡 1、试算平衡 根据会计平衡公式，按照记帐规则的要求，通过汇总计算和比较，检查帐户记录的正确性和完整性的一种方法。,2、试算平衡方法： （1）发生额试算平衡： -依据：记帐规则 -公式：,全部帐户借方发生额合计,全部帐户贷方发生额合计,=,-做法： 、根据会计分录登记丁字帐； 、求每个帐户本期借方和贷方发生额合计； 、分别加总所有帐户借方发生额合计和贷方发生额合计； 、比较总合计数。,发生额试算平衡表 会计科目 借方发生额 贷方发生

16、额 合计,试算平衡表,全部帐户借方余额合计,全部帐户贷方余额合计,=,（2）余额试算平衡公式： -依据：会计恒等式 -公式：,-做法： 、根据会计分录登记丁字帐； 、求每个帐户本期借方和贷方发生额合计； 、求每个帐户期末余额； 、分别加总所有帐户借方余额和贷方余额； 、比较总合计数。,试算平衡表,余额试算平衡表,、试算不平衡，则记帐肯定有错误 、试算平衡，大体推断记帐没有错误 、不能通过试算平衡发现的错误： *一笔经济业务的记录被漏记、重记； *一笔经济业务的记录被金额错记； *帐户对应关系错误或颠倒； *借贷双方或一方过入总帐时误记帐户； *借贷双方都有一多一少的错误，偶然相等。,（3）试算

17、平衡结果的判断,综上述：,借贷记帐法的特点： 借、贷二字是其记帐符号； 有借必有贷，借贷必相等是其记帐规则； 帐户不要求固定分类-余额性质决定； 可以进行试算平衡。 借贷记帐法的优点： 帐户对应关系清楚，有借有贷； 会计科目运用灵活，双重帐户； 试算平衡简便，记帐规则决定。,第三节 总分类账户与明细分类账户,一、总分类账户和明细分类账户 的设置和关系 1、总分类账户（“总账账户”或“一级账户”） 根据总分类科目设置的、用来提供总括核算资料的账户。 如： “库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应收账款”、“固定资产”、“实收资本”等账户都是总分类账户。,第三节 总分类账户与明细分类账户,2、明细分类账户 是根据明细分类科目设置的、用来提供详细会计核算资料的账户。 3、对于比较复杂的经济业务内容，还可在总分类账户和明细分类账户之间再设二级账户。 如： “原材料”账户除设总分类账户、明细分类账户外，可按原材料大类设置“原料及主要材料”、“辅助材料”、“燃料”等二级账户。,第三节 总分类账户与明细分类账户,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记及核对 1含义。 对每一项经济业务，在同一会计期间里一方面要在总分