贷款业务的核算

1、第四章 资产业务贷款业务的核算,第一节 贷款业务分类 第二节 贷款的核算 第三节 贴现业务的核算,第一节 贷款业务的分类,1、按贷款期限分：短期、中期和长期贷款 2、按还款方式分：一次偿还的贷款和分期偿还 3、按贷款对象分：公司贷款和个人贷款,续1,4、按贷款的保障条件分：信用贷款、担保贷款和票据贴现 担保贷款分为：质押贷款、抵押贷款和保证贷款。,续2,5、按自主程度不同分 自营贷款：商业银行以合法方式筹集的资金自主发放的贷款。风险由银行承担，银行收取本金和利息。,委托贷款：委托人（政府、企事业单位及个人）提供资金，由商业银行根据委托人确定的对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并

2、协助收回的贷款，风险由委托人承担。银行收取手续费，不得代垫资金。 特定贷款：如扶贫救灾贷款,续3,6、按贷款风险程度分 正常贷款：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。 关注贷款：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。,次级贷款：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。,可疑贷款：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。 损失贷款：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。,续4,7.按资产质量分 应

3、计贷款 非应计贷款：贷款本金或表内利息逾期90天没收回的贷款,第二节 贷款的核算,一、贷款业务的核算要求 1、本息分别核算 2、商业贷款与政策性贷款分别核算 政策性贷款：对某些企业单位或专项用途发放的不以盈利为目的的贷款。如果商业银行办理，财政部门要进行贴息。,3、自营贷款和委托贷款分别核算 4、贷款发生减值时，应计提减值准备 当有客观证据表明贷款发生减值的，应当在资产负债表日计提减值准备。,二、公司贷款的核算,一）信用贷款 1.贷款发放的核算 单位贷款申请书 信贷部门（审核） 签订借款合同或协议 单位用款填制一式五联借款凭证 信贷部门（审核同意） 会计部门（审核、办理转账）,第一联：回单（盖

4、转讫章交借款人） 第二联：借方传票（银行记账依据） 第三联：贷方传票（银行记账依据） 第四联：借据（会计部门留存） 第五联：借款记录（盖转讫章交信贷部门） 借：贷款-信用贷款 贷：吸收存款-活期存款,2.信用贷款收回的核算,1）贷款到期，借款单位主动归还贷款 签发转账支票及一式四联还款凭证 转账支票：借方凭证 第一联：支款凭证（为借方凭证附件） 第二联：收款凭证（贷方凭证） 第三联：还款记录（交信贷部门核销贷款记录） 第四联：回单（盖转讫章退还借款人）,如果为利随本清方式 借：吸收存款-活期存款 贷：应收利息 贷款-信用贷款 利息收入,如果为定期结息 结息时： 借：应收利息 贷：利息收入 同时

5、：借：吸收存款 贷：应收利息 收回贷款分录同利随本清,2）贷款到期由银行主动扣收 （会计分录同1）,3、信用贷款展期 短期贷款在到期日10日以前，中长期贷款在到期日1个月前提出申请。 每笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不能超过原贷款期限；中长期贷款展期不能超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。个人消费贷款不能办理展期。 贷款展期不需办理转账手续。,4、信用贷款逾期,逾期贷款 贷款到期，未办理展期的； 贷款到期，申请展期未获批准的； 展期贷款到期未能偿还的。,逾期时账务处理 借：贷款-逾期贷款户 贷：贷款-信用贷款户 将应收利息转为“其他应收款”，并在表外科目登记。 借：其他应收款-信用逾期贷

6、款利息 贷：应收利息 收：应收未收利息-信用贷款利息,对逾期贷款利息应按照规定计算逾期贷款复利，计息时限为从逾期之日起至款项还清前一日止。除按规定利率计息外，此外银行还应该按实际逾期天数和中央银行规定的罚息率计收罚息。,逾期贷款收回 借：吸收存款-活期存款 贷：贷款-逾期贷款户 其他应收款-信用逾期贷款利息 利息收入-逾期贷款利息 付：应收未收利息-信用贷款利息,二）抵押（质押）贷款 1.发放与收回与信用贷款的会计处理相同,2.逾期贷款的处理 不能申请展期 借：贷款-抵（质）押逾期贷款户 贷：贷款-抵（质）押贷款户 借：其他应收款-抵（质）押逾期贷款利息 贷：应收利息 收：应收未收利息-抵（质

7、）押贷款利息,抵（质）押贷款逾期超过一个月，不能归还，银行有权作价入账和出售处理抵（质）押物。 取得的价款扣除各种费用后用于收回贷款本金和所欠利息。,1）将抵（质）押物直接入帐处理 借：固定资产（或其他）-某物品 贷：贷款-抵（质）押逾期贷款户 其他应收款-抵（质）押逾期贷款利息 累计折旧 付：应收未收利息-抵（质）押贷款利息,2）出售抵（质）押物 出售收到款项 借：相关科目 贷：其他应付款-待处理抵（质）押物价款 扣除各种费用后，余款作为收回贷款本息,剩余价款能够收回本息 借：其他应付款-待处理抵（质）押物价款 贷：贷款-抵（质）押逾期贷款户 其他应收款-抵（质）押逾期贷款利息 付：应收未收

8、利息-抵（质）押贷款利息,剩余价款只能收回本金 借：其他应付款-待处理抵（质）押物价款 贷：贷款-抵（质）押逾期贷款户 借：资产减值损失-抵（质）押贷款利息 贷：其他应收款-抵（质）押逾期贷款利息 付：应收未收利息-抵（质）押贷款利息,剩余价款只能收回部分本金 借：其他应付款-待处理抵（质）押物价款 资产减值损失-抵（质）押逾期贷款 贷：贷款-抵（质）押逾期贷款户 借：资产减值损失-抵（质）押贷款利息 贷：其他应收款-抵（质）押逾期贷款利息 付：应收未收利息-抵（质）押贷款利息,三、贷款利息的核算,一）贷款利息计算基本规定 1.贷款期限在1年以内的，贷款期限内按合同利率计息，遇利率调整不分段计

9、息；贷款期限在1年以上的，遇利率调整的，从新年度按照调整后的利率计算。,2.贷款利息计算，分为定期结息和利随本清。定期结息原则上按照季度计息，银行规定每季末月20日为结息日。利随本清也是逐笔结息，实际工作中多采用定期结息。 3.定期结息采用积数计息，按实际天数计算，算头不算尾，利随本清按对年对月对日计算，对年360天，对月30天，不满月的零头天数按实际天数计算，算头不算尾。,4.到期日为节假日，如在节假日前一天归还，应扣除归还日至到期日的天数算利息，如在节假日后第一个工作日归还，应加收到期日至归还日的天数后算利息，如在节假日后第一个工作日未归还，应从节假日后第一个工作日按照逾期贷款处理。,二）

10、贷款利息的核算 资产负债表日确认利息 借：应收利息 贷：利息收入,结息日计算利息并实际收到利息 借：吸收存款 贷：应收利息,到期收回本息 借：吸收存款 贷：贷款 利息收入,练习,家具厂购进原材料一批，于2月18日申请贷款34万元，期限6个月，合同月利率5.5，经批准办理贷款发放手续。该笔贷款于8月18日到期未能归还，于8月28日归还全部本息（按季度结息，假设逾期贷款利率按合同利率加收50%）。要求：做相应账务处理。,2月18日贷款发放 借：贷款-信用贷款 340000 贷：吸收存款-活期存款 340000 3月20日结息 340000*30*5.5/30=1870 借：应收利息 1870 贷：

11、利息收入 1870,6月20日结息 340000*3*5.5=5610 借：应收利息 5610 贷：利息收入5610,8月18日到期 借：贷款-逾期贷款户 340000 贷：贷款-信用贷款户 340000 借：利息收入 1870 贷：应收利息 1870 借：其他应收款-信用逾期贷款利息 9350 贷：应收利息 5610 利息收入 3740 收：应收未收利息（表外科目）11220（1870+5610+3740）,8月28日归还全部本息 （340000+11220）*5.5*（1+50%）*10/30=966 借：吸收存款-活期存款 352186 贷：贷款-逾期贷款户 340000 其他应收款-信

12、用逾期贷款利息 9350 利息收入-逾期贷款利息2836 付：应收未收利息（表外科目）11220,第三节 贴现业务的核算,一、贴现的概念 票据贴现：指商业汇票的持有人在票据到期前，为获取资金向银行贴付一定的利息，而将商业汇票的债权转让给银行的票据行为。 商业汇票：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,商业汇票 商业汇票，是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 1.出票人的确定 （1）商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可由收款人签发交付款人承兑。（2）银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。 在银行开立存款账户的法人以及其他组织

13、之间，必须有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。,2.商业汇票的记载事项 表明“商业汇票”的字样； 无条件支付的承诺； 确定的金额； 绝对记载事项 付款人名称； 收款人名称； 出票日期； 出票人签章。,2.商业汇票的记载事项相对记载事项（1）汇票上未记载付款日期的，视为见票即付。 （2）汇票上未记载付款地的，以付款人的营业场所、住所为付款地； （3）汇票上未记载出票地的，以出票人的营业场所、住所为出票地。,二、贴现与一般贷款,一）两者的相同点 1、都是银行的资产业务 2、都是借款人的融资方式 3、银行都要计收利息,二）两者的不同点 1、资金投放的对象不同 2、体现的信用关系不同 3

14、、计收利息的时间不同 4、利率不同 5、期限不同 6、资金的流动性不同,三、商业汇票贴现的核算,一）相关规定1 1、贴现申请人必须是在申请贴现银行开立存款账户的企业法人以及其他组织，并与出票人或直接前手之间具有真实的商品交易关系。 2、能够提供与其直接前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件,一）相关规定2,3、贴现票据是经过承兑人承兑的商业汇票 4、办理贴现的商业银行必须参加全国联行或省辖联行，内部管理完善、制度健全，有相应的贷款权限。 贴现程序图见下图：,贴现申请人 一式五联贴现凭证商业汇票 信贷部门 审核并签注意见 会计部门 1）审查 2）计算贴现利息及实付贴现金额 3）第一联贴现凭证作

15、为转帐借方传票 4）第二、三贴现凭证分别作为活期存款和贴现利息的转 帐贷方传票 5）第四联贴现凭证加盖转讫章交贴现申请人 6）第五联为贴现到期卡，按到期日顺序保管,贴现息的计算,贴现利息汇票金额贴现天数日利率 天数：算头不算尾，承兑人在异地，贴现天数应另加3天划款期。 实付贴现金额汇票金额贴现利息,例子,某单位于9月10日持9月1日签发，12月1日到期，面额为1000000元的银行承兑汇票到开户银行申请贴现，银行同意按9的贴现利率贴现。 1）计算贴现利息和实付贴现金额（同城） 2）计算贴现利息和实付贴现金额（异地）,1000000*82* 9/30=24600 1000000*85* 9/30

16、=25500,账务处理,借：贴现资产商业（银行）承兑汇票（面值） 贷：吸收存款活期存款单位 贴现资产-利息调整 收：代保管有价值品 资产负债表日： 借：贴现资产-利息调整 贷：利息收入,四、到期收回票据贴现款的核算,一）商业承兑汇票贴现到期收回 通过委托收款方式进行 1、贴现银行收到付款人开户行划回票款时 借：清算资金往来 贴现资产-利息调整 贷：贴现资产商业承兑汇票（面值） 利息收入 付：代保管有价值品,2、贴现银行从贴现申请人账户收取 借：吸收存款活期存款 贴现资产-利息调整 贷：贴现资产商业承兑汇票 利息收入 如果贴现申请人账户余额不足： 借：吸收存款活期存款 贷款-逾期贷款 贴现资产-利息调整 贷：贴现资产 利息收入 付：代保管有价值品,二）银行承兑汇票贴现到期收回 借：清算资金往来 贴现资产-利息调整 贷：贴现资产银行承兑汇票 利息收入 付：代保管有价值品,练习,2011年9月22日，重庆某厂持面额2000000元的银行承兑汇票申请贴现，该汇票于2011年7月10日签发，期限5个月，同年12月10日到期，承兑