2012审计学(第03章 职业道德基本原则和概念框架)

1、第一节职业道德基本规范第二节职业道德概念框架第三节注册会计人员具体运用职业道德概念框架第四节非执行会员运用职业道德概念框架第三章职业道德基本原则和概念框架本章包括内容1、中国注册会计人员职业道德准则建设概况2、职业道德基本原则3、 职业道德概念框架向会员提供了解决职业道德问题的思维方法4，一方面介绍了可能影响职业道德基本规范的一些具体情况；一方面介绍了中国注册会计人员职业道德规范建设概况(一)中国注册会计人员职业道德规范建设概况(1996) 2)二.中国注册会计人员职业道德规范指导意见(2010 ) 三、中国注册会计人员职业道德规范和中国注册会计人员协会非执行会员职业道德规范(2010 ) (

2、二)中国注册会计执行标准的建设概况(补充)1.注册会计人员执行标准体系，(伦理标准) (管理标准)，2 .注册会计人员业务范围，3 .认证业务的保证程度(1)合理保证：注册会计人员将认证业务风险降到该业务环境可接受的较低水平(财务报表审计等) (2)有限保证：注册会计师将鉴识业务风险降低到该业务环境可接受的水平，以此作为消极方法得出结论的基础。 (财务报表的审查、预测性财务信息的审查等)、【例1:无线电】注册会计人员在执行以下业务中，保证度的记述不正确的是。 a代编辑财务信息不需要某种程度的保证，b要执行财务信息的协议手续，仅仅是限定保证，c内部统制审查业务可能是限定保证也可能是合理保证，但是

3、要合理保证d检验资金，“回答”b，【例题2 :广播】注册会计师执行的以下业务中，保证水平最高的是a财务报表监查b预测性财务信息监查c内部统制监查d对财务信息实行了协议程序的【回答】a，2，职业道德基本原则(p27)(1)诚实原则(2)独立原则(3)客观和公正原则(4)专业能力和关心原则(5)秘密原则(6)良好的职业行为原则【例题3选题】登录会计人员职业道德明确如下a .专业能力和关心b .独立、客观、公正和廉洁c .诚实、独立、客观d .职业行为的原则和秘密原则【答案】ACD (1)诚实原则(P27 )信用是欺诈和胡说八道，但它是巧妙而不用下流话的市井气切戒的意见。 不轻易知道的事不应该轻易说

4、。 轻率地把错误的话使不得到嘴里。 另外，不要在意不着急的事情。 他说了半天，不在乎看别人的坏话。 我不在意看别人的坏话。 不警告进行反省，仅仅在德学上，人不鼓励在自各儿吃衣服没有人的乐损友来益友，欣直谅士逐渐相亲，被评价为只要犯了错就能改过自新的兄弟子规。 1诚实原则要求会员在所有职业和商业关系中保持诚实和正直，公正处理事物，实事求是。 2禁止情况：会员认为业务报告、申报资料或其他信息有以下问题，不得参与有这些个问题的信息： (1)含有重大虚假或误解的陈述；(2)含有一盏茶的没边儿陈述或信息；(3)有忽略或含糊其辞的信息。 3防范对策：发现注册会计师与有问题的情报有关联时，必须采取解除关联的

5、措施。 4 .例外情况：在鉴别业务中，注册会计师根据执行标准发行适当的非标准业务报告的，视为违反上述要求。 【例题4多选问题】注册会计人员执行年度财务报表监查业务时，即使面对以下状况，如果与交易商有关联，就会成为违背诚实的基本原则。a .注册会计人员发现客户提供的库存续盘表有明显虚假。 注册会计人员发现客户提供的应收账款清单漏掉了许多重要交易商。 注册会计人员发现经理对同一问题的两次陈述完全相反。 注册会计人员发现客户在诉讼中的法律纠纷，而且很有可能提出巨额违约金，什么也没有公开。 ABCD (二)独立原则1 .注册会计师执行审计和审查工作及其他鉴定工作时，从实质和形式上保持独立性，不得以任何

6、利害关系影响客观性。 (P28 )项目工程集团成员被审计公司员工会计人员事务所被审计公司，2 .独立性包括实质独立性和形式独立性(P44 )。 (1)实质独立性是心灵状态，注册会计师在得出结论时不受损害职业判断因素的影响，诚实行动，遵守客观公正的原则，保持职业怀疑的态度；(2)形式上的独立性是外在表现，因此掌握合理一盏茶信息的第三者，在对所有相关事实和状况进行比较研究后， 我们认为，会计人员办事处和监察项目工程集团的成员没有伤害到诚实原则、客观公正原则和职业的怀疑态度。 【例题5单选问题】职业道德规范要求会员实质且形式上的独立性，关于以下独立性的记述不正确。 a .实质独立性要求注册会计人员在

7、得出结论时不影响职业因素b .实质独立性要求会员与顾客之间不存在任何经济收益关系c .会员如果在形式上不独立，其诚实、 客观或职业的的怀疑态度很可能已经受到损害d .注册会计人员在执行印鉴业务时必须是实质上独立、形式上独立的【回答】b (3)客观及公正的原则(P28 )客观及公正的原则，会员必须公正地处理事情、寻求事实(4)专业能力和值得关注的原则(P28) 1.专业能力(1)专业能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济有效地完成客户委托的业务。 会员缺乏一盏茶的知识、技能、经验会导致欺诈。 (2)专业能力分为两个独立的阶段：专业能力的获得；专业能力的维持。 2、值得关注的关注要求会员勤

8、奋尽责，维护关注，遵守执行规范和职业道德准则要求，勤奋尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。 (5)秘密原则(P29) 1.秘密原则的基本要求是要使注册会计师在职业活动中获知的秘密信息保密，(1)不得未经客户的行政许可或法律法律规范的行政许可，而向会计人员事务所以外的第三者公开秘密信息，(2)利用获知的秘密信息谋求自各儿或第三者的利益。 2 .无意泄漏的对象会员必须警惕无意泄漏的可能性。 特别是要警惕主要近亲属和其他近亲属及关系密切的商业钟点工人员的不经意泄露的可能性。 3 .终止与需要会员保密的客户或雇佣公司(1)想接受的客户或拟被雇佣的单位(2)交易商的关系后，注册会计人员必须对在先职业活

9、动中获知的秘密信息保密。 (3)现有的客户或者雇佣机构，4 .会员可以在以下情况下披露相关信息： (1)法律法律规范行政许可披露，并且得到客户的行政许可；(2)根据法律法律规范的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件，提供证据，或者向监管机构报告发现的违法行为；(3) 法律法律规范行政许可的，由法律诉讼、仲裁维护自各儿的合法权益；接受注册会计师协会或者监管机构的执行质量检查，回答其提问和调查；法律法律规范、执行规范和职业道德准则规定的其他情形。5 .在决定是否披露相关信息时，注册会计人员应考虑以下因素： (1)同意客户披露的相关信息，法律法律规范是否禁止；(2)如果交易商同意披露机密信息，是否损害利害

10、知情人员的利益；(3)了解所有相关信息； (四)信息披露的方式和对象。 (五)可能承担的法律责任和结果。 【例题6多选问题】注册会计人员执行某企业上市公司2008年度财务报表审计业务，在以下情况下遵循保密原则。 a .未经x公司同意，将x公司的利润分配政策提供给x公司的业界联合公司b。 未得到x公司的行政许可就向中国证券报告其发现的x公司隐瞒巨额收入的偷税漏税行为c。 未经x公司行政许可，作为共同被告向法庭提供证明自各儿符合审计标准的审计业务原稿d。 未经x公司行政许可提交注册会计人员的2 008年审计工作稿件，BC，(6)良好的职业行为(P29 )职业行为原则应当使注册会计师遵守有关法律法律

11、规范，避免发生损害职业声誉的行为。 注册会计师不得以诚实和事实为化学基： (1)不得夸大宣传所提供的服务、所具有的资质或取得的经验；(2)忽视或没边儿其他注册会计师的工作。 三、职业道德概念框架为会员提供的解决职业道德问题的构想(P30 )对遵循职业道德基本原则的不良影响：识别自身利益的自我评价过度评价密切关系外在压力。 做评估认识到的不良影响的严重性，根据需要采取防止措施消除不良影响，或者降低到可接受的水平。 (1)影响职业道德基本原则的情况1 .自身利益(P30，P32) (1)鉴定业务项目工程集团的成员在鉴定客户中有直接经济利益(2)过分依赖会计人员事务所有收入的客户(3) 鉴定业务项目

12、工程组的成员与鉴定客户有着重要而密切的商业关系；(4)担心会计人员事务所可能丢失某些重要的交易商；(5)鉴定业务项目工程组的成员与鉴定客户协商后受雇于该客户；(6)会计人员事务所和客户对鉴定业务收费的协议(7)注册会计师在做评估所属会计人员事务所在先提供的专业服务时，发现了重大的错误。 2、自我评价(P30，P32) (1)会计人员事务所在为客户提供财务系统设计和操作服务后，发行关于系统运行有效性的鉴定报告；(2)会计人员事务所为客户制作原始数据，这些个的数据是鉴定业务的对象；(3)鉴定业务项目工程集团的梅或者最近担任过交易商的理事和高层管理人员；(4)鉴定业务项目工程小组的成员现在或者最近受

13、雇于顾客，其地位可以对鉴定对象产生重大影响；(5)会计人员事务所直接为鉴定对象提供影响信息的其他服务3 .过度介绍(P30，P32) (1)会计人员事务所介绍审计员的股票(2)鉴识客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计人员负责该客户的辩护人。 4、密切关系(P30，P32) (1)项目工程组成员的近亲属担任交易商的董事或高层管理人员；(2)项目工程组成员的近亲属为客户的员工，其地位对业务对象有重大影响；(3)交易商的董事、高层管理人员； 或者职务对业务对象有重大影响的员工，最近担任过会计人员事务所的项目工程钟点工员；(4)注册会计师接受客户的礼物和款待；(5)会计人员事务所的钟点工员或者高级员

14、工与知识分子有长期的业务关系。5 .外部压力(P30，P33) (1)会计人员事务所受到客户解除业务关系的不良影响(2)审计员表示如果会计人员事务所不同意某交易的会计处理方法，不委托其承担提案中的非识别业务(3)客户威胁要起诉会计人员事务所(4) 会计人员事务所受到降低费用的影响，工作范围不适当地缩小(5)客户的员工对于讨论的事项更为专业，注册会计人员面临遵从其判断的压力(6)会计人员事务所的钟点工人员对注册会计师，除非同意审计员的不适当的会计处理方法，否则会影响晋升。 【例题7多选问题】在以下的情况下，会对自各儿的利益产生不良影响。 a .被审计机关直接持有经济收益的b .审计项目工程组的成

15、员与审计客户进行雇佣协议的c .审计项目工程责任者长期以来与被审计机关的社长发生个人贷款关系的d .会计人员事务所是否没有采用所承担的审计业务，有费用的安排【回答】ABC，【例题8选题】 a .审计项目工程组成员现在或最近作为交易商董事或高层管理人员的b .审计项目工程组成员与审计交易商的董事直系亲属c .审计交易商的董事最近作为会计人员事务所钟点工纳的d .审计项目负责人最近曾被客户雇用a .会计人员事务所介绍审计员的股份b .会计人员事务所向某客户收费c .审计项目的责任者和鉴定客户之间重要的密切商业关系d .注册会计人员与被审计机关和第三方发生诉讼或纠纷时，负责该客户的辩护人【回答】AD

16、，(2)防范措施(P31 ) 应对不良影响的防范措施有以下两种： (P31 )法律法律规范和职业规范规定的防范措施(P31 )和在具体工作中的预防措施工作氛围中的防范措施包括会计人员事务所级和具体业务级的防范措施，1 .法律法律规范和职业规范规定的防范措施(P31) (1) 获得会员资格所需的教育、培训和经验的要求；持续职业发展的要求；公司的管理规定；职业规范；行业和监管机构的监视和惩戒过程；经法律认可的第三方会员作成的报告、报告、 在外部讨论交流短信和其他信息的2具体工作中采取的防盗对策会计人员事务所级别的防盗对策(P33) (1)会计人员事务所的指导部强调遵循职业道德的基本原则的重要性(2

17、) 提倡会计人员事务所领导对鉴识业务项目工程集团成员保护公众利益；(3)实施和监督项目工程质量的政策和程序；(4)制定相关政策，识别对职业道德基本原则的不良影响，评价这些个的不良影响重要性水平，采取防范措施消除不利影响；未采取适当预防措施的，应当中止业务约定或者拒绝业务委托；(5)制定要求遵循职业道德基本原则的内部政策和程序；(6)制定相关政策和程序，以识别会计人员事务所或者项目工程集团成员与客户的利益或者关系；(7) 制定相关政策和程序，监测和管理一个客户对收入的依赖；(8)为知识客户提供非知识服务，分配不同的钟点工人员和项目工程组，向不同的上司汇报工作；(9)制定相关政策和程序， (10 )及时联系所有钟点工人员、专门人才和会计人员事务所的政策和程序及其变化情况，对这些个的政策和程序进行适当的培训和教育(11 ) (12 )指定上级管理者对会计人员事务所的质量管理系统是否正常工作进行监督；(13 )要求钟点工人员和专门人才提交鉴识人员和相关实体的名单，并保持独立性；(14 )建立惩戒机构，促进遵守政策和程序；(14 )公开相关政策和程序，并在会计人员事务所上层进行职业道德的具体业务水平的防范措施(P34) (1)研究与非鉴定服务无关的注册会计人员所执行的