第2章--货币资金.ppt

1、第2章 货币资金与应收款项,第一节 货币资金 第二节 应收票据 第三节 应收帐款 第四节 坏账,目 录,一、货币资金性质与范围 （一）货币资金的定义 货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。 货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。（详见下页 ）,第一节 货币资金,会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。 本章中的现金为狭义的现金概念。,国际惯例 中的 现金概念,狭义的现金,我国会计惯例 中的 现金概念,（二）货币资金的内部控制 现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。 现金的内部控制包括如下几个方面内容： （1）

2、实行职能分开原则。 （2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。 （3）收支凭证经过有效复核或核准。 （4）加强监督与检查。 （5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。,二。与货币资金相关的会计科目的记录 -库存现金 现金的使用范围 现金管理暂行条例规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。 这些经济业务包括的具体方面详见教材P27 企业的库存现金的最高限额 3天至5天的日常零星开支所需的现金。 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行 如需增加或减少库存限额的，应当向开

3、户银行提出申请，由开户银行核定。,库存现金的收付与清查 1.库存现金的收付 “库存现金”科目 用以核算企业的库存现金：从银行提取现金；小额货款；职工交回多余的出差借款等 借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。,【例】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：,1、企业签发现金支票，从银行提取现金500元备用。 借：库存 现金 500 贷：银行存款 500 2、企业销售产品计300元，收取增值税51元，共计351元。 借：库存现金 351 贷：主营业务收入 300 应交税费 51 3、业务员李立因出差预借差旅费300元。 借；其他应收款 300 贷

4、：库存现金 300 4、总务部门报销办公费用60元。 借：管理费用 60 贷：库存现金 60 5、支付本月电话费105元。 借：管理费用 105 贷：库存现金 105,例-复习,2、现金的清查 现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。 定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。,对于现金清查中发现的账实不符，

5、即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。 现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目； 现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。 待查明原因后按如下要求进行处理：,华联实业股份有限公司207年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60 贷：库存现金 60,例21,上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。,借：管理费用60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60,经核查，上述现金

6、短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。 借：其他应收款出纳员 60 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 60,或：,华联实业股份有限公司207年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。,借：库存现金80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,例21,现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢80 贷：营业外收入盘盈利得 80,一、开立和使用银行存款账户的规定 银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。 企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。 企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守

7、银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。,银行存款,银行账户管理办法规定的四类企业账户： 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。 企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P29,下列哪些帐户可以支取工资奖金？ A、临时存款帐户 B、基本帐户 C、专用帐户 D、一般帐户 宏大有限责任公司基本存款账户开在工行A市支行，现因经营需要向中国建设银行B分行申请贷款100万元，经审查同意贷款，其应在B分行开设（ ）。 A、基本存款账户 B、一般存款账户 C、专用存款账户 D、临时存款账户,二、银行转账结算

8、 转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。 中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。 支付结算的种类 票据结算 支票、本票、汇票（商业汇票、银行汇票） 非票据结算： 汇兑、委托收款、托收承付、信用卡（或证）,（一）国内转账结算方式 1.票据结算方式（详见教材P25 P26）,2.信用卡（详见教材P26 ） 定义 信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。 按使用对象分类：单位卡和个人卡 按信誉等级分类：金卡和普通卡 利用单位卡进行结算的商品交易

9、、劳务供应款项的金额不能高于10万元。 信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。 信用卡透支期限最长为60天。,3.其他结算方式（详见教材P25P26）,（二）国际结算方式 1.信用证 定义 信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。 用途 我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。 涉及当事人和一般首付款程序 详见教材P35 P36,2.托收 托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。 根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。 3.汇付 汇付是指交款人

10、按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。 汇付分为信汇、电汇和票汇。,三、银行存款的收付与核对 1. 银行存款的收付 “银行存款”科目 用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款，但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。,资产类科目,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。,2. 银行存款核对 银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因： 1、计算错误； 2、记账错漏； 3、未达账项 未达账项四种情况： 1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项。 2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项。 3银行已经收款入账，企业尚未

11、收款入账的款项。 4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项。 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。,“补记式”余额调节法 基本原理： 假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。其编制方法是：在双方现有余额基础上，各自加上对方已收、本方未收账项，减去对方已付、本方未付账项，计算调节双方应有余额。 公式表示如下： 银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项-银行已付企业未付账项 = 银行对账单余额+企业已收银行未收账项-企业已付银行未付账项,例题-补充,银行存款核对 【例】企业从开户银行取得对账单，余额为180 917元，银行存款日记账余额为165

12、049元。经逐项核对，发现以下未达账项。 (1)企业已收入账、银行尚未入账：送存银行的万达公司支票一张，金额为5 000元。 (2)企业已付出账、银行尚未出账：支付兴业工厂货款的转账支票(号码4720)，金额为4 000元。 (3)银行已收入账、企业尚未入账：委托银行收取的货款(委托号码971204)，金额为16 93 6元。 (4)银行已付出账、企业尚未出账：结算手续费68元。 要求：编制的银行存款余额调节表,编制的银行存款余额调节表如下,1、其他货币资金的内容 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,其他货币资金,2、其他货币资金的核算 为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结

13、余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。 为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。 按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。,（1）外埠存款的核算,账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,为增值税中的进项税额,华联实业股份有限公司207年5月8日因零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。,借：其他货币资金外埠存款50 0

14、00 贷：银行存款 50 000,例22,207年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46 800元，其中应交增值税6 800元。,借：材料采购40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：其他货币资金外埠存款 46 800,例22,207年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。,借：银行存款3 200 贷：其他货币资金外埠存款 3 200,（2）银行汇票存款的核算 账务处理程序和外埠存款类似 （3）银行本票存款的核算 账务处理程序和外埠存款类似 （4）信用卡存款的核

15、算 账务处理程序和外埠存款类似 （5）信用证保证金存款的核算 账务处理程序和外埠存款类似 （6）存出投资款的核算。 账务处理程序和外埠存款类似,其他货币资金,2、银行汇票存款 【例】某企业根据发生的有关银行汇票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业申请办理银行汇票，将银行存款30 000元转为银行汇票存款。 借：其他货币资金银行汇票 30 000 贷：银行存款 30 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款29 250元，其中，材料价款25 000元，增值税 4 250元，材料入库。 借：原材料 25 000 应交税费 4 250 贷：其他货币资金银行汇票 29 250 (3)

16、收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。 借：银行存款 750 贷：其他货币资金银行汇票 750,其他货币资金,3、银行本票存款 【例】某企业根据发生的有关银行本票存款收付业务，编制会计分录如下： (1)企业申请办理银行本票，将银行存款40 000元转入银行本票存款。 借：其他货币资金银行本票 40 000 贷：银行存款 40 000 (2)收到收款单位发票等单据，采购材料付款39 780元，其中，材料价款34 000元，增值税5 780元，材料入库。 借：原材料 34 000 应交税金 5 780 贷：其他货币资金银行本票 39 780 (3)收到收款单位退回的银行本票余款220元，存

17、入银行。 借：银行存款 220 贷：其他货币资金银行本票 220,其他货币资金,4、信用卡存款 【例】某企业根据发生的有关信用卡存款收付业务，编制会计分录如下： (1)将银行存款50 000元存入信用卡。 借：其他货币资金信用卡存款 50 000 贷：银行存款 50 000 (2)信用卡支付业务招待费1 500元。 借：管理费用 1 500 贷：其他货币资金信用卡存款 1 500 (3)收到信用卡存款的利息60元。 借：其他货币资金信用卡存款 60 贷：财务费用 60,其他货币资金,5、信用证保证金存款 【例】某企业根据发生的信用证结算的有关业务，编制会计分录如下： （1）申向银行交纳信用证保

18、证金30 000元。 借：其他货币资金信用证保证金 30 000 贷：银行存款 30 000 （2）接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计150 000元，其中材料价款128 205.13元，增值税21 794.87元。 借：原材料 128 205.13 应交税费 21 794.87 贷：其他货币资金信用证保证金 30 000 银行存款 120 000,其他货币资金,6、存出投资款 【例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录： （1）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短期股票投资。 借：其他货

19、币资金存出投资款 500 000 贷：银行存款 500 000 （2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为200 000元。 借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金存出投资款 200 000,2.2 应收票据,2.2.1应收票据概述 2.2.2应收票据的取得 2.2.3应收票据持有期间的利息 2.2.4应收票据到期 2.2.5应收票据转让 2.2.6应收票据贴现,40,2.2.1应收票据概述,（一）应收票据是企业持有的未到期的票据。 （二）应收票据一般有两种分类方法： 按承兑人不同： 商业承兑汇票 银行承兑汇票 按是否带追索权： （接受应收款项转让方） 带追

20、索权的商业汇票 不带追索权的商业汇票,41,2.2.1应收票据概述,（三）应收票据入账价值 我国目前尚不存在长期应收票据。为了简化会计核算手续，无论票据是否带息，企业收到的商业汇票以票据面值入账。 （四）应收票据到期日的确定 按月数表示：以票据到期月份与出票日期同一日为到期日 按天数表示：以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头,42,2.2.2应收票据的取得,销售货物时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 采用商业汇票方式结算，将应收账款转为应收票据时 借：应收票据 贷：应收帐款,43,2.2.3应收票据持有期间的利息,借：应收利息 贷：财务费用（或“利息收入”）,44,2.

21、2.3应收票据持有期间的利息,例题：某企业2009年9月1日采用商业汇票结算方式销售商品一批，发票上销售收入是100 000元，增值税额为17 000元，企业当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为六个月，到期日是2010年3月1日，票面利率为4%。按企业会计政策规定，企业于年末计提应收票据的利息,45,2.2.3应收票据持有期间的利息,2009年9月1日收到商业承兑汇票时： 借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 17 000 2009年12月31日计提应收票据利息1560元： 借：应收利息 1 560 贷：财务费用 1 560,46,2.2.4应收票据到期,收

22、到票款，借记“银行存款”； 未收到票款，票据退回，借记“应收账款”,47,华联实业股份有限公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。,华联实业股份有限公司应作如下账务处理： 借：应收票据117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000元，存入银行。 借：银行存款117 000 贷：应收票据 117 000 如果该票据到

23、期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款117 000 贷：应收票据 117 000,例2-8 A,2.2.5应收票据转让,背书转让：是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票 据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律 行为。凡是经过背书的票据，如果发票人或付款人不能偿付 时，背书人负有连带付款的责任。 （一）将持有的带息应收票据转让 借：应收利息 贷：财务费用 （二）取得所需材料物资 借：原材料 应交税费 贷：应收票据 按差额借记或贷记“银行存款”,P37 例2-13,未计提的利息,2.2.6应收票据贴现,应收票据贴

24、现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴现息后的余额 贴现息 = 到期值贴现率贴现期 实得款项= 到期值贴现息 （一）不带追索权的应收票据贴现 （二）带追索权的应收票据贴现,起止日只算一天,2.2.6应收票据贴现,（一）不带追索权的应收票据贴现 借：银行存款 财务费用（贴现款小于应收票据金额及其已计提的利息时） 贷：应收票据 应收利息 财务费用（贴现款大于应收票据金额及其已计提的利息时）,2.2.6应收票据贴现,（二）带追索权的应收票据贴现 带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认条件，不应冲销应收票据账户金额 借： 银行存款 贷：短

25、期借款,带追索权的应收票据贴现-付款人到期日将票款足额付给贴现银行,借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用,带追索权的应收票据贴现-付款人到期日将票款未足额付给贴现银行,借：短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用 借：应收账款 贷：短期借款,2.2.7应收票据备查簿,企业应设置应收票据备查簿，逐笔记录每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同和付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、退票情况等资料 。应收票据到期结清票款或退票后，应在应收票据备查簿内逐笔注销。,2.3应收账款,2.3.1 应收账款的性质与范围 2.

26、3.2 应收账款的入账价值 2.3.3 应收账款的抵借与让售,2.3.1应收账款的性质与范围,(一)应收账款的性质 应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。 (二)应收账款的范围 从会计实务看，企业的应收账款不包括各种非经营活动发生的应收款项。存出的保证金和押金等均不属于会计上所谓的应收账款。,应收账款的入账价值 其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。 应收账款应于收入实现时确认。 应收账款是因企业销售商品或提供

27、劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。,应收账款的核算 应收账款的核算是通过“应收账款”科目进行的，该科目属资产类科目。 （1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。 （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。 （3）在有现金折扣的情况下，采用总价法核算。,华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。,华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000

28、应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 1 000 收到货款时： 借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 500 （2）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。,例,华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。,华联实业股份有限公司应作会计分录： 借：应收账款11 030 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530 银行存款 500 收到货款时： 借：银行存款11 030 贷：应收账款 11

29、030,例,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用的增值税税率为17。,假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录： 销售业务发生时，根据有关销货发票： 借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 假若客户于10天内付款： 借：银行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000 假若客户超过10天付款，则无现金折扣： 借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000,例,1.应收账款的抵借,应收账款的抵借与

30、让售,手续费：一般按扣除最大现金折扣后的应收账款净额的一定比率计算 扣留款：从应收账款总额中扣留的部分，具有保证金的性质 筹款总额：应收账款总额扣除最大现金折扣、手续费以及扣留款后的余额。,2.应收账款的让售,（四）其他应收款 1.其他应收款的内容 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：,其他应收款,应收的各种赔款、罚款,应收的出租包装物租金,应向职工收取的各种垫付款项,存出保证金，如租入包装物支付的押金,其他各种应收、暂付款项,预付账款 1.预付账款的内容 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 预付账款是企业暂时被供货单位

31、占用的资金。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。 为了反映和监督预付账款的增减变动情况，企业应设置“预付账款”科目，核算预付账款增减变动及其结存情况，期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。,2.预付账款的核算 （1）预付款项的会计处理。 （2）收回货物的会计处理。,收回余款,补付不足,华联实业股份有限公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。,（1）预付40的货款。 借：预付账款40 000 贷：银行存款 40 000 （2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款