《合并财务报表下》PPT课件

1、下合并财务报表11.1集团内部事务业务的分类和抵销方法11.2集团内部的库存事务11.3集团内部的其他事务11.4集团内部事务关联资产减额准备的抵销11.5母公司以控股合并11.6复杂持股结构制作合并财务报表11.7合并高速缓存区流修订书11.8逐步实现合并股东权收益变动表11。 1集团内部事务的分类和抵销方法，11.1.1集团内部事务的分类11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法11.1.3所得税问题，11.1.1集团内部事务的分类，集团内部事务根据其性质是否涉及投资业务、贷款业务和公司间损益11.1.1集团内部事务的分类，1、与公司间损益无关的内部事务此类事务与母公司或子公司的损益确定无关

2、。 (1)只涉及资产负债表的公司内事务(指不涉及利息的集团内部资金转移业务，即集团内部的无利息贷款业务。 在制作合并财务报表时，这种内部债权债务应该抵消。 (二)只办理损益调整表的内部交易业务； 指集团内以成本进行的现金销售业务。 创建合并财务报表时，必须抵消销售人员认识到的销售收入和直接生产成本。 从企业集团整体的角度来看，这样的销售业务是没有实现的。11.1.1集团的公司间交易业务分类，(3)涉及资产负债表和收益表的公司间交易业务。 指在集团内以成本进行的库特业务。 11.1.1集团内部事务分类，2、实现公司间损益的内部事务是指，采购师以高于或低于成本的价格购入后，本期将所有商品销售到集团

3、外的集团内部事务(如母公司以高于或低于成本的价格从子公司购入商品，本期、11.1.1集团公司间业务分类，3、公司间损益尚未实现的公司间业务，是指采购师以高于或低于成本的价格购入后，全部或部分货物本期未向集团外销售的集团公司间业务。 例如，母公司以高于或低于成本的价格从子公司购买商品，当期该商品的全部或一部分不销售给集团外。 在这种情况下，出现了小组内没有实现损益抵消的问题。11.1.2集团内部的未实现损益抵消方法可以将集团内部的销售业务分为顺流销售和逆流销售和水平销售，以便于讨论集团内部的未实现损益抵消问题。 顺流销售是指母公司对子公司的销售；逆流销售是指子公司对母公司的销售；水平销售是指集团

4、内的一个子公司对另一个子公司的销售。 根据合并理论，对不同类型的销售必须根据情况采用不同的处理方法。11.1.2集团内部的未实现损益抵销方法，1、母公司与全资子公司之间的未实现损益抵销子公司如果是全资子公司，则应通过顺流销售和逆向销售抵销集团内部的未实现损益。 在这种情况下，任何合并理论都没有实现这种内部销售损益，所以不要在合并财务报表中确认。11.1.2集团内部的未实现损益抵消方法，2、父子与非全资子公司之间的未实现损益抵消对于非全资子公司，倒卖的集团内部未实现损益，根据不同的合并理论，有两种不同的抵消方法，即全抵消法和部分抵消法。 (1)全部抵销法。 由于这种方法在确定合并销货成本时抵消了

5、集团内销售的所有未实现损益，所以合并净收益不包含集团内未实现损益。11.1.2集团内部未实现损益抵销方法，(2)部分抵销法。 对于由倒卖形成的集团内部的未实现损益，其中只抵消属于控股权益的份额，属于少数股东权利益的份额抵消少数股东权利益。 所有的抵销法基于主体理论，一部分抵销法基于母公司理论。11.1.2在组内部的未实现损益的抵消方法、一些抵消方法中，组内部的未实现损益的抵消可汇总于表11-1。11.1.2集团内部未实现损益的抵销方法，中国现行的会修订准则规定，集团内部未实现损益的抵销均采用抵销方法。11.1.3所得税问题、合并财务报表的工作原稿中，对所得税的处理依据企业集团的所得税申报方式，

6、即合并申报和个别申报。 前者是母公司及其子公司合起来申报所得税，后者是母公司及其子公司分别申报所得税。 对企业来说，合并申报所得税的好处有：第一，母子公司之间如果一方有净损失，可以与另一方的净收益相抵，减少所得税的负；第二，可以抵消集团内部交易厅产生的未实现利益，减少所得税的负；第三，根据合并申报、11.2集团内部的库存交易、11.2.1顺流销售11.2.2逆流销售、11.2.1顺流销售、1，购买的商品本期全部相对于集团外销售例11-1假设甲公司202年初在银行存款购买乙公司普通股的80%当年甲公司成本为4 000 乙方当年将这批商品全部售出集团外，售价为6万元。 要确认对整个企业集团来说，这

7、些个的商品销售额是6万元，直接生产成本是4万元，销售毛利是2万元。 在甲公司的个别报告书中确认了销货收入6万元、直接生产成本5万元的云同步，在乙公司的个别报告书中确认了销货收入5万元、直接生产成本4万元，所以删除制作合并财务报表时重复确认的销货收入5万元和直接生产成本5万元。 在合并财务报表工作的原稿上做了下面的抵消日记帐。 借方：营业收入5 000克结账台：营业成本5 000，2，购入商品本期未销售事例11-2，假定公司202年初在银行存款购入了乙方，购入了普通股的80%。 当时，甲公司把成本4万元的商品卖给乙公司，售价5万元，乙公司购买的这些个商品当时都没有对外销售，所以年底的库存都包含在

8、内。 203年乙方将这批商品全部售出集团外，售价为六百元。 202年抵销日记帐。 202年甲公司的个别报告书确认了销货收入5万元，直接生产成本4万元，但从企业集团整体的角度来看，这些个的商品没有实现销售，所以不能确认销货收入和直接生产成本(这些个的商品在乙公司的个别资产负债表上以5万元的成本来评价，其税金计算的基础已经是5万元，是从企业集团的角度来看吗？ 因此，在编制合并财务报表时，应去掉乙方公司期末库存未实现的内部销售利润600元(3万3 00020% )。 在202年的合并财务报表工作原稿中，必须编制以下抵销日记帐。 借方：营业收入3 000结账台：营业成本2 400库存6 00，从企业集

9、团的角度来看，库存的记账本价值与税金计算的基础之间形成了6 00元可扣除的临时差异，必须用合并作业稿确认所得税的影响150元。 借项：递延所得税资产150贷项：所得税费用150，(3)203年抵销日记帐。 因甲方在202年确认了未实现600元的内部销售利润，甲方在203年初未分配利润超过600元，乙方在202年底库存超过600元，采用先进先出法乙方在203年的销货成本超过600元。因此，203年的合并财务报表工作稿应编制以下抵销分录：借：年初未分配利润450所得税费用150贷：营业成本600，203年的公司采购品，修订销货收入10 000元，直接生产成本9 000元和年底库存1 000元(10

10、 00050 % ) 应抵消203 .年合并财务报表的工作原稿，应编制以下抵消分录：借：营业收入10 000借：营业成本9 000库存1 000借：延期所得税资产1 000借：所得税费用1 000，11.2.2逆流销售，例11-4假设a公司202年1此时，b公司a公司可以认识到净资产的公平市场价格和账面价值是相等的。 a公司用成本法修订对b公司的投资。 b公司202年实现净收益270 000元，年底股息红利宣告40 000元203 .年实现利润. 300 000元，年底宣告股息红利120 000元.11.2.2逆向销售，例11-4 B公司202年对a公司销售商品1 400 000元，年底对a公

11、司销售商品1 400 000元203年b公司向a公司销售了2，000，000元商品，年末a公司总共销售了1，000元， 按照000元(公司购买的商品不在集团外销售.这两年b公司的销售总利润率为25% .其佗相关数据见表11-2，1，202年工作稿(1) 202年a公司关于记账本投资的分录.记录对b公司的投资.借：长期股权投资b公司2 720 000库结账台：银行存款2 720 000记录从b公司收到的股息红利32 000元(4000080% )借：银行存款(2)202年合并财务报表工作原稿上的调整和抵销分录.1) 抵销组内部的销售和期末库存的未实现利润借贷：营业收入1 400 000借贷：营业

12、成本1 200 000库存200 000 2)确认库存相关的可扣除暂时差异的影响。 借：递延所得税资产50 000贷：所得税费用50 000，3 )抵销b公司声明的股息红利。 其中，属于a公司的部分抵消投资利润，属于b公司少数股东的部分抵消少数股东资本。 借入：投资利润32 000少数股权8 000贷记：分配给股东40 000，借出：市盈率60 000库特：市盈率60 000 6 )在b公司年初所有者权益中抵消a公司所属份额和a公司对b公司股票投资的年初份额，并将属于少数股东的份额转为少数股东权收益。 借款：股东资本2 000 OOO盈馀公积1 200 000未分配利润200 000贷项：长期

13、股东权益投资b公司2 720 000少数股东资本680 000，a公司202年合并财务报表工作原稿表11-2，2 203年工作原稿(1) 203年a公司的记账本投资日记帐.记录从b公司收到的股息红利96 000元(12 00080% ) :银行存款96 000夸脱：投资收益96 000，(2)与203年合并财务报表的工作原稿调整相抵在本例中，将成本法下的长期股权投资的年初至今额调整为简单权益法下的年初至今额1 )长期股权投资年初套期保值由原价法下的2 720 000元调整为单纯权益法下的2 904 000元(2 720 000 270 00080%-40 00080% )，长期股权投资184

14、000库特3360年初没有分配利润184 000。 2 )抵消上年末a公司库存中的未实现利润对本年度初的未分配利润和本年度所得税费用的影响，确认本年度该利润的实现。借：年初未分配利润150 000所得税费用50 000贷：营业成本200 000 3 )抵消集团内部本年度销售和年末库存中的未实现利润借：营业利润2 000 000贷方：营业成本1 750 000库存250 000，4 )确认与库存关联的递延所得税。 借：递延所得税资产62，500贷项：所得税费用62，500 )抵销b公司声明的股息红利。 其中，a公司的一部分抵消投资收益，属于b公司的少数借方：投资收益96万少数股东资本24万贷方：

15、分配给股东120万6 )根据调整后的子公司净收益确认少数股东净收益。 借方：少数股东净收益50万库特：少数股东资本50万，7 )抵消b公司提取的收益公积金。 借款：收益盈余公积金80万库特：收益盈余公积金80万8 )抵消b公司年初所有权中属于a公司的份额和a公司b公司长期所有权投资的年初剩馀额，将属于少数股东的份额转为少数股东资本。 年初的少数股东资本为上年合并资产负债表上的少数股东资本686 000元。 借方：股东2000收益盈余公积金1，260，000年初的未分配利润330，000库结账台：长期股票投资b公司2，904，000少数股东资本686，000， a公司203年合并财务报告的工作原

16、稿如下： 11.3集团内部的其他交易，11.3.1集团内部的固定资产交易11.3.2集团内部的债券投资交易，11.3.1集团内部的固定资产交易，例11-5母公司p于202年1月1日以7万元的价格向子公司s销售设备该设备原始成本20万元，累计折旧15万元，剩馀可靠寿命4年，无剩馀价值，按直线法计算折旧。 假定这台设备被企业管理部门使用。 企业所得税税率为25%，201、202年调整和抵销日记帐制作合并报告时，首先母公司确认的销售设备的收益抵销2万元(7000-5000元)，减少设备的账面价值。 借款：营业外收入为2 000结账台：固定资产为2 000美元，其次，必须抵消s公司购买时应计折旧(对该设备在母公司的折旧)。 从整体合并主体的角度来看，年初该设备的账面价值仅为500元，年折旧额为1 250元(5 000/4 )，而s公司以购买成本7000元计算的年折旧额为1 750元(7 000/4 )，因此计算了500元的折旧，并对云同步提出了“以即，在工作原稿中，固定资产500库特：管理费用500，另外，还必须制作考虑到公司间交易对所得税的影响的抵销日记帐。 上述两个抵销，相当于2000元以上的收入和500元以上的费用，即相当于抵消了多个税前会计利润的1 500元。 但是，相应的所得税费用没有抵消。 所得税税率的25%，抵消所得税费用的375元，必须延期。 在工作原稿中应作