05 租赁会计.ppt

1、第五章 租赁会计（CAS NO.21）,第一节 租赁概述 第三节 融资租赁的会计处理 第四节 特殊租赁的会计处理,第一节 租赁概述,一、租赁的定义及特征 定义P205 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 特点： 租赁是一种契约 租赁是商品形态和资金形态相结合的信用 租赁信用是所有权与使用权的分离 有偿转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权,二、与租赁有关的其它定义,1租赁开始日P205 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 该日承租人和出租人： 将租赁认定为融资租赁或经营租赁 确定该日应确认的金额。,2租赁期开始日P206

2、 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 该日承租人和出租人干什么？ 承租人：应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认（会计处理）； 出租人：应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认（会计处理） 。,二、与租赁有关的其它定义,二、与租赁有关的其它定义,3租赁期P206 租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外： （1）经出租人同意。 （2）承租人与原出租人就同一资产或同类 资产签订了新的租赁合同。 （3）承租人支付一笔足够大的额外款项。 （4）发生某些很少出现的或有事项。,注意：如果合同规定

3、承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 即：租赁期=合同规定的租期+续租期 （见P206例5-1）,二、与租赁有关的其它定义,二、与租赁有关的其它定义,4最低租赁付款额（F）（见P206） 最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。,

4、最低租赁付款额（F）,（1）承租人无优购选择权 F= + + （2）承租人有优购选择权 F= +,（3）F中不包括或有租金和履约成本P206和207,5最低租赁收款额(S) （见P207） 最低租赁收款额是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。,二、与租赁有关的其它定义,最低租赁收款额(S) S=F+,二、与租赁有关的其它定义,6担保余值P207 就承租人而言： 担保余值是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值； 就出租人而言： 担保余值是指就承租人而言的担保余值加上独立与承租人和出租人的第三方担保的资产余值。,二、与租赁有关的其它定义,7未担保余值P20

5、7 未担保余值是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。它与担保余值相对应。,二、与租赁有关的其它定义,三、租赁的分类,（一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分P207,融资租赁,经营租赁,三、租赁的分类,1、融资租赁和经营租赁的定义 融资租赁：出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬都转移给承租人。 经营租赁：不转移,三、租赁的分类,2、融资租赁和经营租赁的区别： 目的不同 融资租赁：长期生产经营需要 经营租赁：短期生产经营需要 风险和报酬归属不同 融资租赁：承租方 经营租赁：出租方 权利不同 融资租赁：承租方有优先廉价购买选择权 经营租赁：承租方无优先廉价

6、购买选择权,3、融资租赁和经营租赁的分类原则 （1）承租人和出租人均应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 （2）承租人和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应当一致。 （3）如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新对租赁进行分类。,三、租赁的分类,三、租赁的分类,4、融资租赁的确认标准： （符合一项或数项）P208 （1）所有权标准 租赁资产的所有权转移给承租人 （2）购价标准 承租人有购买选择权，而且 购价行使选择权时租赁资产公允价值的25% （3）时间标准（注意：前提条件）

7、 租赁期租赁资产尚可使用年限的75% 前提条件： 租赁前已经使用年限全新时可使用年限的75%,三、租赁的分类,（4）补偿标准（注意：前提条件同3） 承租人：最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值的90% 出租人：最低租赁收款额的现值租赁资产公允价值的90% 举例P209例5-4 （5）承租人使用,三、租赁的分类,（二）租赁的其他分类 1、按租赁资产对象分类 不动产租赁（土地租赁、建筑物租赁等） 动产租赁(各种设备租赁等),三、租赁的分类,2、按租赁资产投资来源分类 直接租赁:购置租赁资产所需的资金“全部”由出租人垫付。 售后租回:将自制或外购的资产售出后再租回的行为。 杠杆租赁:出租人用较少的投

8、资来组织一项较大金额的租赁行为。(一般只要投资20%-40%左右 ) 转租赁:承租人将租入资产转租给第三者的行为。,三、租赁的分类,第三节 融资租赁的会计处理,一、承租人的会计处理 主要涉及的问题 （1）租入资产的初始确认及计量； （2）初始直接费用的会计处理； （3）未确认融资费用分摊的会计处理； （4）租赁资产折旧的计提； （5）履约成本的会计处理； （6）或有租金的会计处理； （7）租赁期满时的会计处理等。,一、承租人的会计处理,(一)主要设置的账户 “固定资产融资租入固定资产” “长期应付款应付融资租赁款” “未确认融资费用”,最低租赁付款额（F）,本金+初始直接费用,融资代价（类似利

9、息）,（二）会计处理 1、租赁开始日 （1）判断租赁类型 所有权转移 购买选择权 时间 价值补偿 承租人使用,一、承租人的会计处理,（2）确定租入资产的入账价值,一、承租人的会计处理,西方选最小的,谈判和签合同 过程中发生的手、律、差等,固定资产融资租入固定资产,（3）确定负债的入账价值 最低租赁付款额（F）,一、承租人的会计处理,长期应付款应付融资租赁款,租赁开始日的工作： 判断租赁类型、确定租入资产、负债的入账价值,2、租赁期开始日 租入资产的初始确认及计量的会计处理：,借：固定资产融资租入固定资产（MIN+初始直接费用） 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款（支付初始直

10、接费用）,一、承租人的会计处理,注意：初始直接费用的处理P217,3、每期支付租金，并分摊未确认融资费用 （1）每期支付租金（A）的会计处理 借：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款,一、承租人的会计处理,（2）每期分摊“未确认融资费用” （确认本期应负担的融资费用） 分摊方法：实际利率法 每期分摊的融资费用(R) =期初应付本金余额分摊率（i） 每期归还的本金(B) =每期支付租金- R （注意两种情况：分摊率(i)的确定）,一、承租人的会计处理,第一，租赁资产以F的现值为入账价值 分摊率=折现率 第二，租赁资产以公允价值为入账价值 分摊率：重新计算P218 F的现值=租赁资产公允价值,

11、一、承租人的会计处理,分摊分录： 借 ：财务费用 贷：未确认融资费用,一、承租人的会计处理,4、计提折旧 （1）折旧政策 折旧方法 应计提的折旧总额 =融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值 （思考：无担保余值、预计清理费用的情况 ）,（2）折旧期间P218 能合理确定租赁期届满时转移所有权 折旧期间：尚可使用寿命 不能合理确定租赁期届满时转移所有权 折旧期间：租赁期 尚可使用寿命 两者中较短者,一、承租人的会计处理,（3）会计分录 借：制造费用 管理费用（等） 贷：累计折旧融资租赁资产折旧,一、承租人的会计处理,5、履约成本（P219） 履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，

12、如技术咨询费、人员培训费、日常维修保险费等。 借：长期待摊费用（如果金额大） 制造费用 管理费用（等） 贷：银行存款,一、承租人的会计处理,6、或有租金 借 ：销售费用（以销售量、使用量为依据计算的） 借 ：财务费用（以物价指数为依据计算的） 贷 ：银行存款 7、租赁期满 分别三种情况进行会计处理（返还、优惠续租、留购）,一、承租人的会计处理,（1）返还租赁资产 借 ：长期应付款-应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产-融资租入固定资产,一、承租人的会计处理,注意：存在承租人担保余值及支付的其他费用 与 不存在的区别 如果有清理费用发生，计入“营业外支出” 。,存在承租人担保余值及支付的其他费

13、用,一、承租人的会计处理,F=支付的租金之和+担保余值+支付的其他费用,借 ：长期应付款-应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产-融资租入固定资产,不存在承租人担保余值及支付的其他费用,借 ：累计折旧 贷：固定资产-融资租入固定资产,（2）留购租赁资产 支付购价款 借 ：长期应付款-应付融资租赁款 贷：银行存款 结转自有固定资产 借 ：固定资产-自有固定资产 贷：固定资产-融资租入固定资产,一、承租人的会计处理,（3）优惠续租租赁资产 承租人续租，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。 承租人没有续租 支付违约金：借：营业外支出 贷 ：银行存款 8、举例 （P219例5-9、例5-10

14、）,一、承租人的会计处理,二、出租人的会计处理,租赁开始日租赁债权的确认； 初始直接费用的会计处理； 未实现融资收益分配的会计处理； 租金逾期未能收回情况下的会计处理； 应收融资租赁款坏账准备的计提； 未担保余值发生减少的会计处理； 或有租金的会计处理； 租赁期届满时的会计处理等,（一）主要账户的设置 “长期应收款应收融资租赁款” “融资租赁资产” “未担保余值” “未实现融资收益” “租赁收入融资租赁收入” “坏账准备”,二、出租人的会计处理,二、出租人的会计处理,（二）会计处理 1、租赁开始日 （1）判断租赁类型,租赁资产的所有权转移 购价行使选择权时租赁资产公允价值的5% 租赁期租赁资产

15、尚可使用年限的75%（前提条件） 最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值的90% 最低租赁收款额的现值租赁资产公允价值的90% （前提条件） 承租人使用,二、出租人的会计处理,（2）计算S、未实现融资收益、S的现值,各期租金之和+承租人担保的余值+支付的其他费用,S= F+与两方无关的第三方担保余值,各期租金之和+优购价+支付的其他费用,S的现值,未实现融资收益= S+未担保余值-租赁资产公允价值,二、出租人的会计处理,（3）计算租赁内含利率 S的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用,举例P229例5-12,二、出租人的会计处理,2、租赁期开始日,借：长期应收款应收融资租赁款

16、（S+初始直接费用） 未担保余值 贷：融资租赁资产（公允价值） 未实现融资收益 银行存款（初始直接费用）,二、出租人的会计处理,3、各期收到租金，并分摊未实现融资收益 每期收到租金 借：银行存款 贷：长期应收款-应收融资租赁款 每期分摊未实现融资收益 分摊方法：实际利率法 分摊率=租赁内含利率 借：未实现融资收益 贷：租赁收入融资租赁收入,二、出租人的会计处理,4、租金逾期未能收回（P226规定） 5、计提坏账准备 每年末： （ “应收融资租赁款”“未实现融资收益”）坏账计提率 借：资产减值损失 贷：坏账准备 应收融资租赁款,二、出租人的会计处理,6、或有租金 借：应收账款 （或银行存款） 贷

17、：租赁收入融资租赁收入 7、未担保余值发生减少（增加不处理） 见P227，CAS NO.21的规定,二、出租人的会计处理,8、租赁期届满 （1）收回资产 存在担保余值，不存在未担保余值 借：融资租赁资产 贷：长期应收款-应收融资租赁款 如果担保余值发生减值 借：其他应收款承租人 贷：营业外收入,二、出租人的会计处理,存在未担保余值，不存在担保余值 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 存在担保余值，存在未担保余值 收回租赁资产时： 借：融资租赁资产 贷：长期应收款应收融资租赁款 未担保余值 如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金： 借：其他应收款承

18、租人 贷：营业外收入,二、出租人的会计处理,不存在担保余值，也不存在未担保余值 （出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记） （2）承租人留购租赁资产 收到价款： 借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款 如果存在未担保余值： 借：营业外支出处置固定资产净损失 贷：未担保余值。,二、出租人的会计处理,（3）优惠续租租赁资产 如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。 如果租赁期届满承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时： 借：其他应收款承租人 贷：营业外收入 见P240习题2,三、相关会计信息的披露,（一）承租人 资产负债表中，将与融

19、资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债进行列示。 附注中，披露与融资租赁有关的下列信息： （1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。 （2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。 （3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。,2、出租人 资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。 附注中，披露与融资租赁有关的下列信息： （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。 （2）未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。,三、相关会计信息的披露,一、售后租回交易 （一）售后租回交易的概念 售后租回是指卖主将一项资产出售后又将同一资产租赁回来的业务。,第四节 特殊租赁业务的核算P232,第四节 特殊