企业主要经济业务的核算.ppt

1、Basic Accounting,王晓秋,基础会计学,以工业企业为例,企业主要经济业务的核算,工业企业的资金运动图,工业企业会计的对象,生产准备业务的核算,包括： 1、材料的采购业务； 2、固定资产购置业务。,Value Added Tax,增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款低扣制的一种流转税。 增值税是价外税： 即：以不含税的销售收入作为计税的基础,Value Added Tax,为了严格增值税的征收管理，增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳

2、税人和小规模纳税人。 一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。 小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。,税率与征收率,一般纳税人应纳税额的计算,一般纳税人当月应纳增值税额： 应纳税额当期销项税额当期进项税额 即：采用当期购进扣税法。 因此，一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。,由于增值税是价外税（以不含税的销售收入作为计税的基础），销项税额是纳税人销售货物或应税劳务时，按照不含税的销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额不含税（VAT）销售额税率 含税销售额不含税销售额销项增值

3、税 不含税销售额不含税销售额税率 不含税销售额 （1税率） 不含税销售额含税（VAT）销售额 （1税率） 公式中税率为13%或17%，同时销售额的确定是正确计算销项税额的关键。,销项税额的计算,进项税额,销项税额,应交税费应交增值税, , ,当期销项税额使得当期应交增值税等额增加，所以应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；当期进项税额使得当期应交增值税等额减少，所以应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。,【例】某服装厂（增值税一般纳税企业）购进棉布一批，不含税买价为10 000元，向销货方支付的增值税款为1 700元；购进的棉布已如数验收入库，款项暂欠（该厂原材料按实际成本计价

4、）；该批棉布所生产的服装已全部售出，不含税售价为50 000元，向购货方收取的增值税款为8 500元，全部款项已收到存行；该批服装的生产成本为30 000元。要求：根据以上资料，编制有关会计分录（注：本案例增值税税率为17%）。,有关会计分录： （1）购进棉布时： 借：原材料棉布 10000（不含税） 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款企业 11700 （2）销售服装时： 确认收入： 借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000（不含税） 应交税费应交增值税（销售税额）8500 结转销售成本： 借：主营业务成本 30000 贷：库存商品服装 30000,可见，增值

5、税是价外税,【小结】 当期应交增值税=当期销项税额当期进项税额 =当期销售额适用税率当期进项税额 当期进项税额是指当期购进货物或应税劳务支付或者负担的增值税额。 从以上公式可以看到：当期销项税额使得当期应交增值税等额增加，所以应贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目； 当期进项税额使得当期应交增值税等额减少，所以应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，体现了增值税不重复征收。,材料的采购业务核算,原材料的日常收发与结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 （一）采用实际成本核算： 涉及科目：原材料、在途物资； （二）采用计划成本核算： 涉及科目：原材料、材料采购、材料成本

6、差异。,基础会计阶段要求掌握,【例】3月13日，A企业向成都市天元工厂购入甲材料10吨，每吨不含税进价4 000元，收到天元工厂开具的增值税专用发票，注明的材料价款为40 000元，增值税额为6 800元。材料已验收入库，货款暂欠。 A企业购入材料时： 借：原材料甲材料 40000（不含税） 应交税费应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付账款成都市天元工厂 46800,固定资产的购置业务核算,企业购置的固定资产分为： （一）不需要安装即可使用： 涉及科目：固定资产、应交税费应交增值税； （二）需要安装即可使用： 涉及科目：在建工程、固定资产、应交税费应交增值税。,产品生产业务的核算,包括：

7、 1、生产成本； 2、制造费用。,生产部门,1、直接材料,完工转出产品的成本,生产成本01产品,2、直接人工,3、分配的制造费用,余额：仍在生产产品的成本,1、直接材料,完工转出产品的成本,生产成本02产品,2、直接人工,3、分配的制造费用,余额：仍在生产产品的成本,1、间接材料,期末转出到生产成本,制造费用,2、车间管理人员工资,3、其他间接费用,余额：0,生产部门,1、直接材料,完工转出产品的成本,生产成本01产品,2、直接人工,3、分配的制造费用,余额：仍在生产产品的成本,已销产品的成本,库存商品,完工入库产品的成本,余额：尚未销售产品的成本,商品销售业务的核算,包括两个方面： 1、收入

8、的确认 借：银行存款（应收账款、应收票据） 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费应交增值税（销项税额） 2、成本的结转 借：主营业务成本（其他业务成本） 贷：库存商品（原材料）,Urban Maintenance and Construction Tax,城市维护建设税,城建税概述,一、定义： 指为了获得城镇维护建设资金而开设的特定目的税。 二、纳税义务人： 城建税以负有缴纳增值税、消费税和营业税“三税”的单位和个人为纳税人。,三、 税率,实行地区差别比例税率，三档税率： 纳税人所在地为市区的： 7% 纳税人所在地为县、镇： 5% 纳税人所在地不在市区、县镇： 1%,Educationa

9、l Surtax,教育费附加,教育费附加,一、教育费附加是对缴纳增值税、消费税和营业税“三税”的单位和个人，就其实缴税额为计算依据征收的一种附加费。 二、计征比率：3%,财务成果业务的核算,包括三个方面： 1、损益类账户的结转 2、所得税的核算 3、利润的分配,结转损益类科目的思路 （一）月末，将除“所得税费用”以外的损益类科目余额结转入“本年利润”科目 （1）为什么期末要将损益类科目余额转入“本年利润”科目？ 为了一目了然地在账上提供利润的会计信息 ，避免一页一页地去翻阅账簿及计算利润。,（2）怎样将损益类科目余额转入“本年利润”科目？ 1、将收入（及利得，下同）类科目的余额转入“本年利润”科目 “土”说法：将收入类科目的贷方余额“搬到”“本年利润”科目的贷方 。 “洋”说法：将收入类科目的贷方余额从其借方转入“本年利润”科目的贷方。 2、将费用（及损失，下同）类科目的余额转入“本年利润”科目 “土”说法：将费用类科目的借方余额“搬到”“本年利润”科目的借方 “洋”说法：将费用类科目的借方余额从其贷方转入“本年利润”科目的借方 。,3、用T型账户表示思路及会计分录 （1）结转损