新《企业所得税》讲解.ppt

1、新企业所得税法的解读、陈忠苏州大学商学院、新法的制定和实施，中华人民共和国企业所得税法是中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过的。 自2008年1月1日起施行。讲义提纲，为什么要制定新企业所得税法？ 新企业所得税法在哪里？ 新企业所得税法的实施会产生什么样的影响呢？ 为什么要制定新的企业所得税法？ 从1978年开始“改革开放”成为我国的基本国策。 引进外资，利用海外资源建设现代化中国成为重要的方法。 吸引外商直接投资(FDI )成为我国的主要选择。 外资企业所得税法的变迁，中外合资企业所得税法1980，外国企业所得税法1981，外商投资企业和外国企业所得税法1

2、991，内资企业所得税法的变迁，国有企业所得税和调整税1984，集团企业所得税1985外资企业所得税分立的结果，外商投资企业充分发展到2006年底， 中国批准累订设立外商投资企业57万多家(现27.5万户)，实际使用外资金额接近7000亿美元。 在过去16年中，中国吸收外商直接投资稳定在发展中国家首位，这将对中国经济高速增长、渐进改革深化、稳步对外开放、以所得税为核心的优惠政策、廉价劳动力成本和土地成本等内部因素对外资产产生强吸引力，如冷战结束、经济全球化加速发展、世界产业结构大调整等外资企业所得税分立的结果是，外资企业受政策歧视的假合资企业兴起，税法统一、公平竞争、公平竞争是市场经济必然利用

3、外资是发展中国家经济发展的重要手段，新企业所得税法在哪里？ 根据科学发展观和社会主义市场经济体制的总体要求，根据“简税制、广税基、低税率、严格征管”的税制改革原则，结合国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，为各类企业创造公平的市场竞争环境。 统一纳税人、税率、税前扣除标准、优惠政策规范弹性8章60条案(法)、133条案(细则)、新税法的基本框架，第一章“总则”的修订4条是企业所得税法的基本要素，即规定纳税人及纳税义务和法定税率等的第二章“应纳税所得额”的修订17条主要是企业的收入总额、不征税明确了企业各项目扣除的范围和标准等的第三章“应纳税额”的订正3条对一般企业订正应纳

4、税额，规定了企业国内利益扣除损失的范围、国外收入的所得税扣除的限额等的第四章“税收优待”的订正12条规定了企业所得税的优待范围、优待内容、优待方式等， 新税法的基本框架，第5章“预扣”的修订4条规定了非居民企业实施预扣的范围、扣除者的义务、法律责任等的第6章“特别纳税调整”的修订8条规定了企业的相关交易、预约定价、审定程序和追加征税和追加利息等， 强化防逃税手段的第七章“征收管理”的修订8条对企业的纳税场所、总得分机构的总结缴纳、纳税年度、缴纳方式等作了规定的第八章“附则”的修订4条对受到过渡优待的企业的范围、内容、与国际税收协定的关系及本法的实施日期等作了规定。 纳税人是按照中国的法律、行政

5、法规在中国国内设立的获得企业、事业单位、社会团体及其他收入的组织。 (个人独资企业、合作企业不适用)企业可分居民企业和非居民企业。居民企业和非居民企业、居民企业，可以依法在中国国内设立，也可以依据外国法律设立，但实际的管理机构(实际的管理机构是指对企业的生产经营、人员、会订、财产等实施实质性的全面管理和控制的机构)。 中国国内企业。 居民企业必须对来自中国国内、国外的所得缴纳企业所得税。 居民企业和非居民企业、非居民企业是指按照外国(地区)的法律设立，实际的管理机构在中国国内没有，但在中国国内设有机构、场所，或者在中国国内没有设置机构、场所，但从中国国内得到的企业。 非居民企业在中国境内设立机

6、构、场所，对其设置的机构、场所获得的来自中国境内的收入，以及发生在中国境外但与其设置的机构、场所有实际联系的收入，应当缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内没有设立机构、场所或者设立机构、场所取得的收入与其设置的机构、场所没有实际联系的，应当就其来自中国境内的收入缴纳企业所得税。 收入来源地的确定原则： (1)销售货物的所得根据交易活动的发生地确定；(2)提供劳务所得，根据劳务发生地确定；(3)财产的转让所得、房地产的转让所得根据房地产的所在地确定，动产的转让所得根据转让动产的企业或者机构、地点的所在地确定； 权益性投资资产的转让所得由被投资企业所在地确定；(4)股息股息等权益性投资所得由分配

7、所得的企业所在地确定；(5)利息所得、租赁所得、忠诚度所得由承担或支付所得的企业或机构、地点所在地、承担或支付的个人住所所所在地确定；(6) 、税率、比例税率25% 2005-2006年度世界159个国家和地区的平均企业所得税税率为28.64%，其中116个国家的企业所得税税率在25%以上。 从我国周边18个国家来看，其平均税率也为26.7，税率：符合规定条件的小型微利企业20家，小型微利企业是从事国家非限制行业，同时符合以下条件的企业： (一)家工业企业，年征税收入不超过30万元，员工人数税率：个国家重点支持的高新技术企业占15%，国家重点支持的高新技术企业具有核心自主知识产权，同时满足以下

8、条件的企业： (1)产品(服务)属于国家重点支持的高新技术领域的规定范围；(2) 研究开发费用在销售收入中所占的比例大于规定；(3)高新技术产品(服务)收入在企业总收入中所占的比例大于规定；(4)科技人员在企业职工总数中所占的比例大于规定；(5)认定高新技术企业用管理办法规定的其他条件。 国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技财政税务主管部门有关部门报国务院批准后公布实施。应纳税额和纳税补正算的依据、企业各纳税年度的收入总额，扣除不征税的收入、免税收入、允许各扣除及填补的上一年度损失后的余额，作为应纳税所得额。 企业应税所得额的修订，以权利产生制为原则，属于本期收入和

9、费用，无论是否支付金额，作为本期收入和费用的不属于本期的收入和费用，即使已经支付到本期，也不成为本期收入和费用。、应纳税额和税额核算的依据、企业各纳税年度的收入总额从不应纳税的收入免税收入各项中扣除可补偿的上一年度损失应纳税收入、收入总额、企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，作为收入总额。 收入形式、货币形式收入：包括： (1)销售商品的收入；(2)提供劳务收入；(3)转让财产收入；(4)股息、股息等权益性投资收入；(5)利息收入非货币形式收入：包括库存、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、未准备持有到期的债券投资、劳务及相关权益等。 必须根据公允价值决定收入额！收入确认、销售

10、货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低价消耗品及其他库存所得的收入。 提供劳务收入是指企业转让从事建筑安装、维修整备、交通运输、仓库租赁、金融保险、邮政通信、咨询中介、文化体育、科研、技术服务、教育训练、饮食住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐的财产的收入和分红、分红等权益投资收益是企业通过权益投资从被投资者那里得到的收入。 股息、股息等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资者的利益分配决定时间确认收益的实现。 收入确认、利息收入是指企业资助他人使用，但不构成权益性投资或者他人占有本公司资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、借款利息等

11、收入。 出租收入指企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权而获得的收入。 出租收入按照合同约定的承租人支付租金的日期确认收入的实现。 专利权使用费的收入是指企业提供专利权、非专利权技术、商标权、萩作权及其他专利权使用权而得到的收入。 专利权使用费的收入，由合同约定的专利权使用者按照专利权使用费对应的日期确认收入的实现。 接受捐赠的收入是指企业接受的其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。 接受捐赠收入，在实际接受捐赠资产时确认收入的实现。 不课税收入、财政资金：财政资金是指各级人民政府向编入预算管理的事业单位、社会团体等组织支付的财政资金。 企业实际收到的财政资金中的财

12、政补助金和税收归还等，按照现行的会订准则的规定，属于政府补助的范畴，修订为企业的“营业外收入”科目，除了企业取得的所得税归还(退税)和出口退税的增值税项目外，一般作为征税收入征收企业所得税。 依法征收和纳入财政管理的行政事业费、政府基金。 国务院规定的其他不征税收入。 (指企业取得的、由国务院财政、税务主管部门规定专业用途并经国务院批准的财政资金。 公司不得以所获得的非课税收入用于支出费用或财产，不得扣除或修订折旧扣除。免税收入是指符合税收优惠、国债利息收入体现条件的居民企业间分红、分红等权益性投资收益(关联企业？ 税率不一样吗？ 在中国国内设立机构、场所的非居民企业，避免从居民企业获得与该机

13、构、场所有实际相关的红利、红利等权益性投资收益的重复征税！ 符合条件的非营利组织收入。 所谓符合条件的非营利组织，(1)依法履行非营利组织的注册手续；(2)从事公益性或非营利活动；(3)取得的收入，除与该组织有关的合理支出外，均用于注册核定或章程规定的公益性或非营利事业财产及其利息不用于分配；(5)登记审查或者章程规定该组织注销后剩馀的财产用于公益性或者非营利目的，或者由登记管理机构转发给与该组织性质、宗旨相同的组织，向社会公告；(6)投资者对投入该组织的财产没有任何财产权或者不享受(七)职工及其高级管理人员的报酬，当地职工的平均工资水平在一定范围内，仍然分配本组织财产的前款规定的非营利组织的

14、认定管理办法由国务院财政税务主管部门和国务院有关部门制定。与各扣除、企业实际产生的收入取得相关的合理支出(包括成本、费用、税金、损失和其他支出)，允许在补正应纳税所得额时扣除。 真实性：除加减外，所产生的支出必须是实际产生的合法性：支出必须是合法的支出，能够提供合法的证明关联性：支出必须与生产经营相关联，直接成本必须符合配合原则的合理性：所产生的支出必须符合常识和规则注意：增值税，企业所得税，个人所得税不能扣除，利润性支出和资本性支出，企业产生的支出必须区分利润性支出和资本性支出。 获利性支出可直接扣除发生本期的资本性支出，应当按照税收法律、行政法规的规定分割扣除，或者修订有关资产成本，不得直

15、接扣除发生本期。不可扣除的内容、支付给投资者的股息、股息等权益性投资收益企业所得税税收滞纳金罚款、罚款、被没收财产损失除本法第九条规定以外的捐款支出赞助支出非广告性赞助支出未确定摊销额支出收入的其他支出。限额扣除的内容、企业发生的公益性捐款支出、年度利润总额(不再是应纳税所得额的12以内的部分，允许在订正应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业捐赠。 年度利润总额是指企业按照国家统一会修订制度的规定修订的年度会修订利润，公益性社会团体是指同时满足以下条件的基金会、慈善团体等社会团体： (1)依法登记，

16、具有法人资格；(2)以发展公益事业为宗旨，不以营利为目的；(3) 所有资产及其增值均为法人所有；(四)收益和运营的归纳主要用于满足该法人设立目的的事业；(五)终了后剩馀的佝偻财产不属于任何个人或营利组织；(六)不经营与其设立目的无关的事业；(七)有健全的财务会订制度；(八) (九)国务院财政税务主管部门和国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。工资、企业实际发生的合理工资允许扣除。工资薪金是指企业按纳税年度向在本公司工作或雇佣的员工支付的现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补助金、年终工资、加班工资以及任职或雇佣相关的其他支出。 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府

17、规定的范围和标准向职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，允许扣除。 企业缴纳的养老保险费的补充、医疗保险费的补充，在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，允许扣除。 企业为其投资者或者职工个人向商业保险机构投保的人身保险、财产保险等商业保险费不得扣除。 但对于企业按照国家有关规定支付给特殊工种职工的人身安全保险费，以及国务院财政税务主管部门规定可扣除的其他商业保险费，允许扣除。 3个费用，企业产生的员工福利费支出，工资总额不超过14的部分，允许扣除。 企业支付的职工工会的经费支出，工资工资总额不超过2的部分，允许扣除。 除国务院财政、