税收分论流转税类.ppt

1、1、第七章税收分论-流动税类我国现行税种设置-登记【其性质和作用(2420)】 1、流动税类：增值税、消费税、营业税、关税2、资源税类：资源税、城市土地使用税、土地增值税； 3、所得税类：企业所得税、个人所得税(外商、内资所得税) 4、特定目的税类：固定资产投资方向调整税(保留)、节税(地方)城市维持建设税、车辆购置税、耕地占有税和烟叶税5、财产行为税类：房地产税(城市房地产税)、车船6、农业税类：(农业税、畜牧业税-取消) 企业所得税和个人所得税是由全国人大以法律形式公布实施的，其他税种均经全国人大授权立法，由国务院以暂行条例形式公布实施。 2、第一节流动税概要一、流动税是指征收商品或劳务交

2、易中的流动额或增值额。 例如增值税、消费税、营业税、关税。3、二、流动征税的特点1、流动征税的征税对象是商品和劳务的流动额，因此与交易行为有密切关系。 2 .流动征税对负担有疲劳后退性。 3、流动征税的税源普遍，征税被掩盖。 4 .流动征税具有征收管理的简便性。 5 .符合社会经济政策的目的。4、三、流动征税的类型1、按税额核算依据的分类(1)以流动总额为税额核算依据：销售税、消费税、关税。 (2)增值额作为税收订正计算的依据：增值税，5，2，按征税环节分类；(1)一环征税是指只对商品流动的多个环节中的一环征税。 例如，消费税(2)多环节征税是指在商品流动的很多环节中，选择两个以上的环节征税的

3、流动税。 例如，增值税，如加拿大的酒税、烟税选择在生产制环节征税，美国的汽油税选择在零售环节征税，欧盟各国的增值税则在生产制(进口)、批发、零售三个环节征税。6、4、流动税各税方之间的相关流动税各税方之间有着密切的联系，它们将共同组织为流动税的“税网”，复盖商品的生产、交换、分配、消费各个环节，使国家通过流动税的征税，可以获得大量而稳定的税收收入。 七、五、流动税的追加税和追加费是指维持城市建设税和教育费的追加。 所有这些都以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额作为修税的依据，和这三种税一起缴纳。 1、城市维持建设税现行城市建设税根据纳税人所在地，分别运用不同等级的税率(地区差比例税率7

4、%、5%、1% )。 其中，城市市区：7%县，镇：5%其他：1%，8，2，教育费的附加从1994年1月1日开始，教育费的附加根据纳税人实际接受的增值税、消费税、营业税的税收征收，附加率变更为3%。 9、第二节增值税一、增值税的概念和特点1、增值税是以商品和劳务在流动过程中产生的增值额为订税依据征收的税款。 附加价值是生产者和经营者在一定期间的生产经营过程中新创造的价值。 1921年，德国学者西蒙斯正式提出了“增值税”的名称。 1954年法国正式征收了增值税。 目前，增值税已经成为主要的商品税类型，全球有100多个国家征收增值税。10、增值税和一般营业税的主要区别(1)税基不同的一般营业税的税基

5、是各流动环节销售商品或提供劳务的总收入，即流动额。 增值税的税基不是流动额，而是在各个流动环节中追加的价值，也就是增值额。(2)因为税负效应一般营业税在多个环节对流动额征税，所以容易产生税加税的税负累积效应的增值税只对各个环节的增值额征税，可以从根本上消除税加税的税负累积效应。11、表示，商品a的生产、销售经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品a的增值税和一般营业税税率均假定为10%。 从表中可以看出，商品a承担的一般营业税比增值税重。12、增值税和一般营业税的比较、13、2、特征(与其他税法相比) (1)增值税是“中性”税法(2)增值税执行“道订征、税重征”，在避免重复征税、促进

6、专业化分工方面可以表现出独特的优势(3)增值税的负面、14、二、增值税的类型1、生产型增值税是指在订正征税额时，只允许从当期销售税额中减去原材料等劳动对象的征税额，而不允许减去固定资产所包含的税的增值税。 不扣除资本品，是资本品的重复征收，企业在资本、劳务、投资和消费之间的选择依然是非中性的。 所谓15、2、所得型增值税，在修改应纳税额时，除了允许本期销售税额减去原材料等劳动对象的应纳税额以外，还允许本期销售税额减去折旧完成部分包含的税金。 也就是说，从一定期间内企业的商品和劳务的销售额中减去它所消耗的购买商品和劳务支出以及资本品的折旧数量，作为附加价值征税。16、3、消费型增值税是指，在订正

7、应纳税额时，纳税人购买固定资产的纳税金，允许同时从本期销售税额中扣除全部，以免纳税人为生产应纳税产品而使用的所有采购生产资料承担税金。 也就是说，从一定期间内企业的商品和劳务的销售额中，减去其消耗的购买商品和劳务支出的金额，减去本期购买的资本品的金额作为附加价值征税。 从整体经济来看，因为增值额只包含全部消费品的价值，也不包含资本品的价值，所以被称为消费型增值税。17、3种增值税的主要差异1、3种增值税的主要差异是资本品的处理方式的差异。 2、生产型增值税不扣除资本品折旧，收入型增值税扣除资本品折旧，消费型增值税扣除本期购买的资本品价值。 3、在税率相同的条件下，生产型增值税财政收入最多，收入

8、型次多，消费型最少。18、三、增值税法的主要内容1、征税范围(1)提供货物销售(2)加工、维修维修劳务(3)进口货物(包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节)、19、2、纳税义务人年销售规定标准：工业50万元(30万)(元：100万)商业、20、3、小规模纳税人的特征(1)征收率：3 %； (原：商业4%，非商业企业(工业)6%) (2)应纳税额用简单的方法应纳税额(增值税)=销售额征收率(3% ) (销售额不含增值税的销售额) (3)销售货物只能使用普通的发票。 (如果购买者需要，也可以要求代当地税务机关发行) (4)购买商品或者征税服务所支付的增值税，即使取得增值税专用发票，也不能作为预

9、付税扣除。21、例：以下企业有增值税小规模纳税人() a .会订正算健全，年征税销售额70万元的商业零售企业. b .会订正算健全，年征税销售额25万元的生产企业. c .会订正算健全，年征税销售额90万元的批发企业d .会订本厂2009年10月的企业购买一批材料，价款5000元，支付价格增值税金额850元，已支付价款(2)售出一批杯子，获得含税销售收入10300元，收到(3)企业购买设备，价款10000元，税额要求：企业尝试核算本月应支付的增值税额。23、解：小规模纳税人，购买货物进口税额不能扣除。 不含税销售额(10300 20600)(1 3%) 30 000 (元)增值税额30 000

10、3900 (元)，24，4，一般纳税人的特征(1)适用税率基本税率17% (提供销售和进口货物加工、维修维修劳务)低税率13 % (提供粮食、自来水、图书、化肥、盐、音像制品等货物的零税率(出口货物) (2)税订正方法为购买税法征税对象额(增值税)=本期销售项目税额采用本期税额税额的2 .自来水、暖气、冷气、温水、气体、石油液化气、天然气、甲烷、居民煤制品3、图书、报纸、杂志4 .饲料、化肥、农药、农机、农膜5， 国务院及其有关部门规定的其他货物农产品(指各种动物、植物的初级产品)、音像制品、电子出版物、二甲醚注意：农业生产者出售自产农产品免征增值税。26、(3)销售或提供征税劳务可使用增值税

11、专用发票。 (4)购买商品和征税服务实施税收扣减制度进货扣减的依据：增值税专用发票海关的纳税证明(进口货物)运输发票(运费和建设基金的7%扣减)购买免税农产品并扣减收购额的13%，27 5、 进口货物应纳增值税额=税改价增值税税率：构成税改价关税税价关税(消费税) :税改价关税(关税税价关税) (1消费税税率)关税税价关税税率，28， 例：设有一家纺织厂2009年10月发生了以下业务：从采购业务县棉麻公司购棉花500元，从收据上明记预付税款65 00元的小规模纳税人购买零件，发票由主管国家税务机关代理，价款500元， 购买标明进口税额为15元的煤炭的价款为10 000元，运费为800元，专用发

12、票上标明预付税额为1 300元的本月生产消耗电力为18 000元，购买专用发票上标明预付税额为3 060元的织机，价款为100 000元，收据上标明税额为17 000元销售业务：销售棉线10吨、价款200 000元、销售税额34 000元的印刷布，合计收取价税70 200元。 要求：根据上述资料在该厂10月核算增值税税额。29、采购业务：向农民收购棉花，向价格10 000元的县棉麻公司购棉花50 000元，向收据上注明预付税款65 00元的小规模纳税人购买部件，发票由主管国家税务机关代理，价款500元， 购买标明进口税额为15元的煤炭的价款为10 000元，运费为800元，专用发票上标明预付税

13、额为1 300元的本月生产消耗电力为18 000元，购买专用发票上标明预付税额为3 060元的织机，价款为100 000元，收据上标明税额为17 000元销售业务：销售棉纱10吨、货款200 000元、销售税额34 000元的印花布，合价税收70 200元。 解：预付税34 00070 200(1 17%)1744 200 (元)预付税100001365001513008007306017002923114969元(元)接受增值税44 200 29 231 14 969元。 本月，该公司将这些化妆品在国内销售给a公司，获得了250 000元的不含税销售收入。 请修订本公司应接受的增值税和消费税

14、。 31、解：进口：组合税修订价=(100 000 40000)(130%)=200 000 (元)应纳增值税=200 00017=34 000 (元)应纳消费税=20090030 2 500 34 000=8500 (元)，例如，某对外贸易公司为2000 本月，该公司将这些化妆品在国内销售给a公司，获得了250 000元的不含税销售收入。 请修订本公司应接受的增值税和消费税。 32、第三节消费税一、消费税是以特定消费品为征税对象征收的税。 分开的直接消费税-消费者购买消费品时直接征收消费税间接消费税-对生产或销售消费品的经营者征税，消费者间接负担。 (有利于源泉控制，减少纳税人和税的征收)，33，2，特征1，特定消费品为征税对象2，单一环节征收(消费品生产、流通或消费环节) 3，税率、税额的差异性4，征收方法的多样性5，税负的转嫁性3，作用4，中国消费税法的主要