税收筹划(第3章增值税2008).ppt

1、2020/9/6,1,税收筹划 理论方法案例,第 3 章,增值税的税收筹划,2020/9/6,3,案例导入 某书店属增值税一般纳税人，除销售一般图书外，还从事免税项目古旧图书的销售。2007年，该书店共实现销售额200万元（不含税），进项税额为12万元（均属于购入一般图书进项税额）。经内部核算，其中免税项目的销售额为60万元。因财务管理原因，该书店未能准确划分应税和免税项目的销售额。按照书店现实的情况，当年其所缴纳的增值税为22万元（20017%12）。,2020/9/6,4,那么，该书店的涉税行为是否符合在合法范围内缴税最少的利润最大化目标呢？,2020/9/6,5,经分析，我们看到该书店经

2、营的古旧图书属于增值税免税项目，在企业未对该项目销售额与一般图书销售额进行分别核算时，该项目销售额不能享受到应有的免税待遇，一并计算缴纳了增值税。另外，一般图书销售的增值率比较高，按一般纳税人计税方法缴税，所缴增值税比较多。,2020/9/6,6,筹划方法：该书店将销售古旧图书的部门分离出来，设立独立的书店。 第一，新成立的专门销售古旧图书的书店可以享受免税待遇。第二，分立后，销售一般图书的书店年销售额未达到180万，可以作为小规模纳税人经营并计缴增值税，全年应缴增值税5.6万元（20060）4%。 由此可见，作出上述调整后，书店每年可少缴增值税16.4万元（225.6）。,2020/9/6,

3、7,增值税的税收筹划,增值税的基本特征 增值税的筹划空间 纳税人 一般纳税人和小规模纳税人 征税范围 与营业税征税范围的比较 税率 三档税率：17%、13%、0 6%与4% 计税依据 应纳税额的计算,2020/9/6,8,1.纳税人的税收筹划,一般纳税人应纳增值税额=销项税额-进项税额 进项税额=购进项目金额增值税税率 增值率=（销售价格购进货物价格）销售价格 设增值率为R，不含税销售额为S，购进货物不含税价格为P，一般纳税人的税率为T1，小规模纳税人的税率为T2，则有： R=（ SP ）/ S 一般纳税人应纳增值税=ST1PT1=（SP）T1 = RST1,2020/9/6,9,1.纳税人的

4、税收筹划,小规模纳税人应纳增值税额=ST2 当处于两类纳税人税负的均衡点时，满足下式： RST1 =ST2 解得：R=T2T1进100% 结论： 当实际增值率=R时，税负达到均衡。 当实际增值率R时，小规模纳税人税负率低。 当实际增值率R时，一般纳税人税负率低。,2020/9/6,10,税负均衡点增值率,2020/9/6,11,某生产性企业，年销售收入（不含税）为150万元，可抵扣购进金额为90万元。增值税税率为17%。 问题：1、计算该生产性企业 作为一般纳税人的增值税负担。 2、作为哪种纳税人合适？,案例分析,2020/9/6,12,一般纳税人税负=（150-90）17%=10.2 由税负

5、均衡点增值率可知： 企业的增值率为40%（150-90）/150税负均衡点增值率35.29% 企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万元和70万元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为9万元（806%+706%），可节约税款1.2万元（10.2万元-9万元）。,2020/9/6,13,案例 增值税纳税人身份的选择（1） 某食品零售企业年零售含税销售额为351万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为200万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？,2

6、020/9/6,14,解答：该企业支付购进食品价税合计 =200（1+17%）=234（万元） 收取销售食品价税合计=351万元 应缴纳增值税 =351（1+17%） 17% 20017% =17(万元) 税后利润=35123417=100万元 增值率=（351234）351=33.33%,2020/9/6,15,查上表发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率26.47%（含税销售额），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。,2020/9/6,16,假定分设后两企业的年销售额均为175.5万元，都符合小规模纳税人条件，适

7、用4%征收率。此时， 两个企业支付购入食品价税合计=200（1+17%）=234（万元） 两个企业收取销售食品价税合计=351万元 两个企业共应缴纳增值税=175.5（1+4%）4%2=13.5（万元） 分设后两企业税后净利润合计=35123413.5=103.5（万元）经过纳税人身份转变，企业净利润增加3.5万元。,2020/9/6,17,案例 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为80万元，年可抵扣进项金额70万元，乙企业年销售额86万元，年可抵扣进项金额75万元，（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人

8、标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率6%。甲企业年应纳增值税4.8万元（806%），乙企业年应纳增值税5.16万元（866%），两企业年共应纳增值税9.96万元（4.8+5.16）。,2020/9/6,18,根据无差别平衡点增值率原理，甲企业增值率12.5% 即（8070）80，小于无差别平衡点增值率35.29%，选择作为一般纳税人税负较轻。 乙企业增值率12.79% 即（8675）86，同样小于无差别平衡点增值率35.29%，选择作为一般纳税人税负较轻。,2020/9/6,19,筹划方法：甲乙合并 年应税销售额166万元，符合一般纳税人的认定资格。企业合并后，年应纳增值

9、税3.57（万元） （80+86）17%（70+75）17%=28.2224.65=3.57，可减轻税负6.39万元（9.963.57）。,2020/9/6,20,税负均衡抵扣率判别法,抵扣率=1-增值率,2020/9/6,21,1.纳税人的税收筹划,如果考虑价格含税的情况： 设增值率为R，含税销售额为S，购进货物含税价格为P，一般纳税人的税率为T1，小规模纳税人的税率为T2，则有： R=（ SP ）/ S 一般纳税人应纳增值税=ST1/（1+T1） PT1 /（1+T1）=（SP）T1 /（1+T1） = RST1 /（1+T1）,2020/9/6,22,1.纳税人的税收筹划,小规模纳税人应

10、纳增值税额=ST2 /（1+T2） 当处于两类纳税人税负的均衡点时，满足下式： RST1 /（1+T1）= ST2 /（1+T2） 解得： R=（1+T1）T2（1+T2）T1100% 结论： 当实际增值率=R时，税负达到均衡。 当实际增值率R时，小规模纳税人税负率低。 当实际增值率R时，一般纳税人税负率低。,2020/9/6,23,税负均衡点增值率,2020/9/6,24,服装企业的税收筹划 国内一家内衣生产制造商，在全国有多家省级代理，乃至市级代理和县级代理。其产品增值率为50%-80%。比如，销售价格为300元的内衣，其制造成本仅为60元。 如何进行税收筹划？请综合分析。,综合案例分析,

11、2020/9/6,25,应注意的问题,税法对一般纳税人的认定要求 年应税销售额：180万元。 财务利益最大化 考虑各种成本，包括会计成本、管理成本 企业产品的性质及客户的类型 固定资产还是存货 客户是否索要专用发票,2020/9/6,26,2.兼营与混合销售行为的税收筹划,兼营行为与混合销售行为的区别： 兼营：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供劳务的同时，还从事非应税劳务的行为。 混合销售：一项销售行为既涉及到增值税应税货物有涉及非应税劳务。 这里的非应税劳务指的是缴纳营业税的各种劳务。,2020/9/6,27,2.兼营与混合销售行为的税收筹划,筹划技巧：精确计算 兼营行为：纳税人分别核算的

12、，分别缴纳增值税与 营业税；不能分开的，一并缴纳增值税。 混合销售：从事货物生产、批发或零售为主，兼营非应税劳务的纳税人，征收增值税。 其他单位，征收营业税。 销售货物+运输劳务 电梯销售+安装业务 建材销售+装修业务 机械销售+修理业务,2020/9/6,28,增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 增值税一般纳税人以销项税额减去进项税额为应纳税额，而营业税是以全部营业额乘以税率为应纳税额。因此，在出现混合销售和兼营行为时，按增值税计算缴税税负重，还是按营业税计算缴税税负重取决于增值率的高低。 纳税人可以通过增值率的计算，来判断缴纳哪一种税对自己较为有利。,2020/9/6,29,假定纳税人含税增

13、值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为：R= 100%纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为：应纳增值税= 17%R应纳营业税=S5%另两税相等，即 17%R=S5%解出纳税平衡点为：R=34.41%，即此时，两种税负担相同。,2020/9/6,30,如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售或兼营行为缴纳增值税有利于节税。,2020/9/6,31,表33 无差别平衡点增值率（增值税一般纳税人与营业税纳税人）,2020/9/6

14、,32,案例分析,某建筑装饰公司销售建筑材料，并代顾客装修。2007年度，该公司取得装修工程总收入为1200万元。该公司为装修购进材料支付款项936万元（价款800万元，增值税税款136万元）。该公司销售材料适用 增值税税率为17%，装饰工 程适用的营业税税率为3%。 判别该公司缴纳何种税合算？,2020/9/6,33,企业选择缴纳增值税 应纳增值税额= 1200（1+17%）17%136 = 38.36 企业选择缴纳营业税 应纳营业税额= 12003%=36 节税额=38.3636=2.36（万元）,2020/9/6,34,增值税计税依据的税收筹划,计税依据的法律界定 一般纳税人应纳税额的计

15、算 销项税额的计算 注意“组成计税价格” 进项税额的计算与确定 多种情况：,2020/9/6,35,销项税额的税收筹划,销售方式的税收筹划 1、折扣销售 2、还本销售 3、以旧换新 4、以物易物,2020/9/6,36,案例分析,某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） 3、凡是购物满100元者，将获返还现金30元。（以上价格均为含税价格）,该选择哪个方案呢？,2020/9/6,37,思考,假定消费者同样

16、是购买一件价值100元的商品，则对该商场来说以上三种方式的应纳税情况及利润情况如下（不考虑城建税及教育费附加）：,2020/9/6,38,（1）7折销售，价值100元的商品的售价为70元。 增值税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元） 企业所得税： 利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元） 应缴所得税：8.5525%=2.1375（元） 税后净利润：8.552.1375=6.4125（元）,2020/9/6,39,(2)购物满100元，赠送价值30元的商品（成本18元） 增值税： 销售100元商品应纳增值税：100(1+17%)17%60(1+1

17、7%)17%=5.81元； 赠送30元商品视同销售，应纳增值税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元； 合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元,2020/9/6,40,个人所得税： 根据国税函200057号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客30元，商场赠送的价值30元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代缴顾客偶然所得个人所得税为：30（1-20%）20%=7.5（元）,2020/9/6,41,企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）1

18、8（1+17%）7.5=11.3元； 由于代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企业所得税： 100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)25%=11.11（元）； 税后利润：11.311.11=0.19（元）,2020/9/6,42,(3)购物满100元返回现金30元 增值税： 应缴增值税税额=100(1+17%)17%60(1+17%)17%=5.81(元)； 个人所得税：7.5元（计算同上）,2020/9/6,43,企业所得税： 利润额=100（1+17%）60（1+17%）307.5=-3.31（元） 应纳所得税额=100（1+17%）60（1

19、+17%）25%=8.55元； 税后净利润：-3.318.55=-11.86元。 由此可见，上述三种方案中，方案一最优，方案二次之，方案三最差。 注意：本例应该考虑现金流量。(调查选题),2020/9/6,44,结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定 1、采取直接收款销售货物 2、采取托收承付或委托收款方式销售 3、采取赊销或委托收款销售方式 4、采取预收货款销售方式 5、委托代销 6、视同销售行为,2020/9/6,45,结算方式的税收筹划,纳税义务发生时间的规定 1、应收货款一时无法收回的情况下，选择赊销或分期收款结算方式。 2、选择委托代销方式：收到代销清单。 可以递延纳税 注意：委

20、托代销与货物移库没有区别。,2020/9/6,46,销售价格的税收筹划,两家企业属于关联方，一家从事应税产品生产销售，另一家只从事销售。 筹划思路：1、价格调节 2、委托加工 3、多采购原料，增进进项税的抵扣,如何通过关联企业之间的转让定价实现 递延纳税？,2020/9/6,47,减免税的税收筹划,B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两部分组成： 一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额； 二是公司水费、电费和

21、修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。与销项税额相比，这两部分进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。,2020/9/6,48,为了取得更高的利润，公司必须把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于进项税额太低。围绕如何增加进项税额，公司采取了以下筹划方案： 公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。现将公司实施筹划方案前后有关数据对比如下： 实施前：假定某年度从农民生产者手中购入的草料金额为100万元，允许抵扣的进项税额为13

22、万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8万元，全年奶制品销售收入为500万元，则： 应纳增值税额=销项税额进项税额 =50017%（13+8） =64（万元） 税负率=64500100%=12.8%,2020/9/6,49,实施后：饲养场免征增值税，假定饲养场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他资料不变。则： 应纳增值税=销项税额进项税额 =50017%（35013%+8） =31.5（万元） 税负率=31.5500100%=6.3% 增值税节税额：6431.5=32.5（万元）,2020/9/6,50,增值税筹划：销售环节垫税与节税,税案一： 振兴公司对外销售一批产品，由于急于成交，先

23、开具增值税专用发票。结果发出商品后委托银行收款，一直没有受到货款。30天后对方通知要求退货，理由是产品质量有问题，结果该企业不仅没有销售成功，反而先垫付了增值税。怎样才能不垫付税金？ 税案二： 振华化工厂生产排水管道，在对外销售过程中，所开具的增值税专用发票价款金额包括运输费用及相关杂费，该部分费用占销售价款的1520%。产品运输一部分外包，一部分由自己的车队完成，在运费问题上怎样处理更合适？,2020/9/6,51,税案三： 2007年10月，振邦外贸公司与当地交通部门签订一笔合同，由振邦公司为交通部门从国外进口一批通讯设备，销售额达3亿元之多。由于振邦公司看到市场竞争激烈，怕失去交通部门这

24、一重要客户，因此急于成交，合同迁就草率。 合同中规定交通部门货到验收后付款，交通部门处于自身财务预决算的考虑，请求外贸公司在11月底以前开具正式销售发票，振邦公司认为进口商品会很快运抵，便同意了交通部门的请求，并马上开具了销售额为3亿元的增值税专用发票。由于进口谈判和季节周期等原因，该批通讯设备截至2008年4月还未运抵。 结果振邦公司白白垫付了增值税，同时还提前确认了销售收入，年末进行所得税汇算清缴，造成多支出企业所得税达1000万元。 纳税人应该怎样规避税款垫付行为？,2020/9/6,52,对销售环节垫税的分析 1、企业购销交易中的地点、对象、定价、结算及销售方式与其税负有很大的关系，应

25、合理控制这些因素 对于税案二，运费与价款尽量分开，或者全部实现外包，或者组建自己的运输公司，专门从事运输服务。 2、合同条款要仔细斟酌，防患于未然 对于税案一，销售公司发出商品并开具正式发票即表明销售成立，就须缴纳增值税，一旦商品有质量问题，导致交易失败，就会造成垫付增值税。规避销售风险的最好办法是给予客户一定（较短）的信用期限用于验货。 3、销售人员的财税意识 作为企业的销售人员应当懂法律法规、懂财务、税务，否则购销人员对外签订的购销合同中很容易留下财税方面的隐患。,2020/9/6,53,4、销售实现方式和结算方式的控制 对于税案三，振邦公司更多的是处于市场竞争的压力和国际贸易能力的限制，而出现垫税现象。因此，防止垫税的最佳方法是将交易活动的实现和发票的开具控制在自己手中，实际上可以通过分期收款销售避免垫税。 5、防范销售风险 （1）强调销货方风险的存在，求得采购方的配合与谅解； （2）求得采购方的谅解，采用货款不到不开发票推迟纳税； （3）尽量避免采用托收承付和委托收款方式销售货物； （4）采用赊销方式，分期收款结算，做到收款与开票的同步； （5）在购销合同中，注明按付款额开具销售额，余额作为借款或资金拆借处理，以较少流通环节的税收风险。,2020/9/6,54,增值税筹划案例：以货抵债业务,税法规定：以货抵债业务视同销售行为，计征增值税。财税200229号文规定