《成本管理会计》第六章FAQ

1、福师成本管理会计第六章 本量利分析与变动成本法 FAQ一、成本按其性态的分类是怎样的？成本按其性态的分类，即根据各项成本与业务量的依存关系，将成本划分为以下三类：（1）固定成本：指在相关范围内，与产量变动无关的成本。（2）变动成本：指在相关范围内，与产量变动成正比例关系的成本。（3）半变动成本（或称混合成本）：它们虽会随着业务量的变动而变动，但不保持正比例关系。二、固定成本的特征、分类是怎样的？（1）固定成本的特征总固定成本不受作业量变化的影响(也就是说，即使作业量发生变化，总固定成本保持不变)单件固定成本随着作业量增加而降低，随作业量减少而增加。常见固定成本：工人的固定工资与福利，厂房的租金

2、，厂房/设备的(直线)折旧，管理人员的工资与福利费、保险费租金。（2）固定成本的分类1）约束性固定成本：它主要属于“经营能力成本”。基本特征是：支出额的大小取决于生产经营能力的规模和质量；它的预算期通常较长。2）酌量性固定成本：为完成特定活动而支出的成本。基本特征是：发生额的大小取决于高层领导根据企业经营方针而作出的判断。预算期较短，通常为一年。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力，决不是可有可无的。三、变动成本的特征、分类是怎样的？（1）变动成本的基本特征总变动成本按照作业量变化而增加或减少，单件变动成本保持不变常见变动成本：原材料,直接人工 (计件工资部分)，运费，销售佣金（2）变动成本的分

3、类一类是与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。通称为技术变动成本。另一类是可以通过管理决策行动而改变的变动成本，称为酌量性变动成本。这类成本的显著特点是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶层决定。四、什么是变动成本的相关范围？只有在一定产量范围内变动成本与产量之间成正比例变动的关系（即完全的线性联系），超过这一产量范围，两者之间就不一定存在正比例关系（即表现为非线性联系）。五、区分固定成本和变动成本的特点是什么？成本目标的选择：特定成本项目对一个成本目标可变，对另一个目标可能固定。时间跨度：其他条件不变，时间跨度越大，成本越可能是可变的。相关范围：在相关范围内，可用线性成本函数来大致估计

4、总成本和成本动因之间的关系。六、半变动成本的计算方法主要有哪些？它们各自的优缺点是怎样的？1、高低点法高低点法是是通过分别观察相关范围内，成本动因最高点及其成本和成本动因最低点及其成本，推算出半变动成本中的固定成本和单位变动成本的数值。设：高点的成本性态为YH=abXH（1）低点的成本性态为YL=abXL（2）则（1）一（2）得YHYL=b（XHXL）即为高低两点的成本之差。最高动因下成本最低动因下成本/最高动因最低动因固定成本=总成本-变动成本优点：运用简便缺点：带有一定的偶然性。所以这种方法通常只适用于各期成本变动趋势较稳定的情况。变动较大时，这种方法计算的结果不准确。2、散布图法将历史成

5、本数据，在坐标纸上绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动趋势的直线。第一步：选择因变量（取决于成本函数估计的目的）第二步：收集因变量和成本的资料（数据稳定性）第三步：用资料绘制分布点图第四步：估计成本函数第五步：检验估计的成本函数优点：计算结果较高低点法精确。同时，以图示反映成本性态更为直观和易于掌握。缺点：目测的主观随意性，所以还不能十分精确。3、回归直线法(更精确）回归直线法，是根据一系列历史成本资料，用数学上的最小平方法原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。如用（X、y）（I=1，2，n）表示n组观测

6、数据，即n个观测点，根据各点的大致趋势画出的直线方程可写成：y a十 bx以上三种方法，前两种得到的都是近似值，只有回归直线法所得到的是较为精确的结果。但是，不管是高低点法、散布图法还是回归直线法，都是属于历史成本分析的方法，它们只适用于有历史成本数据的情况。七、成本性态分析的意义及存在的问题主要有哪些？1、意义：（1）成本性态分析是采用变动成本计算法的前提条件（2）成本性态分析，为进行成本一产量一利润之间相互依存关系的分析，提供了方便（3）成本性态分析，是正确制定经营决策的基础（4）是正确评价各部门工作业绩的基础问题：（1）“相关范围”的限定有局限性（2）“成本与产量之间完全线性联系”的假定

7、，不可能完全切合实际八、什么是本量利分析？它的基本假设主要有哪些？（一）本量利分析的含义本量利分析（简称为CVP分析)是成本业务量利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。也有人将本量利分析称为量本利分析。（二）本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设是本量利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。注意理解“期间假设”和“

8、业务量假设”各自的含义以及它们之间的相互依存关系。期间假设与业务量假设之间是一种相互依存的关系。这种“依存性”表现为在一定期间内业务量往往不变或者变化不大，而一定的业务量又是从属于特定的期间。换句话说，不同期间的业务量往往发生了较大变化，特别是不同期间相距较大时更是如此，而当业务量发生很大变化时，出于成本性态分析的需要，不同的期间也就由此划分了。（1）固定成本不变假设；（2）变动成本与业务量呈完全线性关系假设；（3）销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。但如前条假设中所指出的，产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这

9、种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本量利分析时，就必须假设产销关系平衡。本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出入。九、变动成本计算的意义和作用主要有哪些？变动成本计算法，是指在计算产品成本时，只包括产品生产过程直接消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用，而不包括固定性制造费用。所有固定成本均作为期间成本。采用完全成本计算法，产品成本的组成应包括直接材料、直接人工和

10、制造费用（包括变动性和固定性的制造费用）的全部。本期已销产品和期末未销售的产品具有完全相同的成本构成。变动成本法：把全部变动制造成本作为存货成本完全成本法：把全部直接制造成本和全部制造费用均作为存货成本（吸收全部成本）采用变动成本计算法计算产品成本和存货成本主要是基于以下原因：1、它能提供每种产品的盈利能力资料。2、以贡献毛益分析为基础，可为正确地制定经营决策以及进行成本的计划和控制，提供许多有价值的资料。有利于正确评价各部门的工作业绩。理论依据：产品成本只应该包括变动生产成本，固定成本应当作为期间成本处理十、变动成本法的主要特点是什么？1、变动成本计算法以成本性态分析为基础2、在变动成本计算

11、法下，企业利润表由贡献式收益表来分两步计算如下：销售收入直接材料减：销售产品变动成本直接人工 变动制造费用贡献毛益再减：期间成本=税前利润3、变动成本计算法主要用于企业内部的经营管理十一、变动成本计算法与完全成本计算法主要有哪些不同？1、产品成本构成内容的不同变动成本计算法没有把固定性制造费列入产品成本之内。如果销售费用和管理费用也分成变动性销售费用、固定性销售费用和变动性管理费用、固定性管理费用，那么固定性销售费用和固定性管理费用同样也和固定性制造费用一样，作为期间成本被减掉。完全成本法下的产品成本变动成本法下的产品成本项目直接材料直接人工变动性制造费用固定性制造费用直接材料直接人工变动性制

12、造费用2、 对存货的估价不同 采用完全成本计算法，各会计期末的产成品和在产品都是按全部成本计价，包括一部分固定性制造费用。采用变动成本计算法，期末存货是按变动成本计价的，并不包括固定成本。完全成本计算法的存货计价必然高于变动成本计算法的存货计价。3、 分期损益不同 可以看出，在销售量保持不变的情况下，全部成本法下的税前利润随着产量的下降而下降，而变动成本法下的税前利润则保持了相对稳定，这说明变动成本法可以使管理人员重视销售环节，避免盲目性生产，树立以市场和消费者为中心的管理理念。从管理的角度来看，变动成本法提供的单位生产成本和贡献毛益的信息更为相关和有用，因为它是建立在成本性态分析的基础上，所以这些指标能正确地反映企业的成本、销量和利润的依存关系，也能作为管理人员进行预测、决策、计划和控