第7章无形资产和其他资产.ppt

1、第七章,无形资产,本章主要内容,一、无形资产的确认 二、无形资产的初始计量 三、无形资产的摊销 四、 无形资产的减值 五、无形资产的的处置,通过本章的学习，理解无形资产的特征、类别；掌 握无形资产的确认标准；掌握无形资产的计量和核算方 法；掌握无形资产处置和报废。,教学目的和要求,重点 无形资产的入账价值的确认（尤其是自创无形资产 入账价值的确认）， 无形资产后续计量 难点 无形资产的确认与核算,教学重点与难点,无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。,一、无形资产的特点和分类 （一）无形资产的概念,第一节 无形资产,（二）无形资产的特征： （1）不具有实物形态；

2、（2）属于非货币性长期资产； （3）持有目的是为企业使用而非出售； （4）在创造经济利益方面具有较大不确定性。,1.按使用寿命分 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 2.按取得方式分 外购、自创、投资者投入、非货币性资产交换换入、及债务重组取得的无形资产等。,（三）无形资产的分类,1专利权; 2商标权; 3土地使用权; 4著作权（版权） 5特许经营权; 6非专利技术,3.按存在形式分,（四）无形资产的确认 确认条件： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。,企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值

3、的，应当将其转为投资性房地产。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。 企业（房地产开发）取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物， 相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在无形资产准则规范范围。 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。,（一）无形资产的初始计量,无形资产应当按照成本进行初始计量。,1、外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项

4、资产达到预定用途所发生的其他支出。,二、 无形资产初始计量,具有融资性质 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付(如付款期在3年以上)，即采用分期付款方式购买无形资产，无形资产的成本为购买价款的现值。 因此，所支付的货款必须考虑货币的时间价值，根据无形资产准则的规定，要采用现值计价的模式，无形资产的成本为购买价款的现值。,2、投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。,其他方式下取得无形资产如何处理？,三、无形资产的入账价值,区分研究阶段支出与开发阶段支出,研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化,（二）内部研

5、究开发费用的确认和计量,企业内部研究开发项目支出，应区分研究与 开发阶段进行处理： 研究阶段的支出：于发生时计入当期损益； 开发阶段的支出：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产 （1）使用或出售在技术上是可行的； （2）开发使其使用或出售的意图明显； （3）用无形资产生产的产品有市场或该无形资产自身有市场； （4）有足够的技术或财力使该无形资产完成开发，并有能力使用或出售； （5）开发阶段的支出能够可靠地计量。,（三）无形资产的取得核算 企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。,价、税、费等,购买价款的现值,购买价款,两者的差额,例：甲公司2008年3月10日从某研究所购买一专利

6、权，双方协商确定的价款200万元，在办理财产转移过程中，支付律师费用0.8万元。,借：无形资产 2 008 000 贷：银行存款 2 008 000,账务处理,例：企业自行开发专利权一项，研究阶段发生支出10万元， 开发阶段可资本化支出8万元（上述两项支出包括原材料9万元，应付职工薪酬3万元，其余用存款支付），另用存款支付专利权注册申请费等10万元。,（1）发生研发支出,借：研发支出费用化支出 10万 资本化支出 8万 贷：原材料 9万 应付职工薪酬 3万 银行存款 6万,（3）费用化部分（期末结转） 借：管理费用 10万 贷：研发支出费用化支出 10万,（2）无形资产入账（资本化部分）,借：

7、无形资产 18万 贷：研发支出资本化支出 8万 银行存款 10万,（三）投资者投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 例：某公司接受晓泽公司以其所拥有的非专利技术投资，双方商定的价值为56万元。,借：无形资产 56万 贷：股本 56万,（一）无形资产后续计量原则 1、估计无形资产的使用寿命使用寿命有限的、使用寿命不确定的。 2、使用寿命有限的无形资产 应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。 应摊销金额无形资产成本残值已提无形资产减值准备 规定：使用寿命有限的无形资产，其残值应视为零。,三、无形资产的后续计量,无形资产摊销,使用

8、寿命有限的无形资产，其应摊销金额应在使用寿命内合理摊销。 预计净残值问题：使用寿命有限的无形资产，残值应为零。除非存在以下两种情况：有第三方承诺在该无形资产寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 摊销方法：一般用直线法（工作量能可靠确定时也可用工作量法）。 摊销开始时间：使用当月。 使用寿命不确定的无形资产不摊销。,（二）无形资产摊销,“管理费用” “其他业务成本” “累计摊销”,无形资产的摊销的核算,无形资产 累计摊销,账户的设置,取得时成本,处置时注销的累计摊销额,现存无形资产的成本,处置时成本,每期计提的摊销额,累计摊销

9、额,例：某项专利权取得成本115200元，预计使用8年。 月摊销额=115200（812）=1200 借：管理费用 1200 贷：累计摊销 1200,例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。（直线法） 借：无形资产商标权 30 000 000 贷：银行存款 30 000 000 借：管理费用 3 000 000（30 000 00010） 贷：累计摊销 3 000 000,*无形资产出租 租金收入： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 出租相关费用： 借：其他业务成本 贷：累计摊销等,1、无形资产出售放弃

10、无形资产所有权 出售收入无形资产账面价值相关税费 营业外收支（利得或损失） （无形资产账面价值=无形资产成本累计摊销已提减值准备）,四、无形资产的处置,无形资产的转让 （一）转让无形资产的所有权（出售）,借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费 银行存款 营业外收入处置非流动资产利得,实际收到的金额,已计提的减值准备,已计提的累计摊销,应交纳的相关税费（如营业税）,借贷方差额,借贷方差额,例题,某企业某项专利权成本100000元， 以摊销金额30000元，已提减值10000元， 对外出售收入70000元，营业税税率5。,应交营业税70000

11、5 3500元 利得70000（100000 3000010000）35006500元 账务处理： 借：银行存款 70000 累计摊销 30000 无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权 100000 应交税费应交营业税 3500 营业外收入处置非流动资产利得 6500,无形资产账面价值（即无形资产成本累计摊销已提减值准备）转作当期损益。,损失100000 600001000030000元 账务处理： 借：营业外支出 处置非流动资产损失 30000 累计摊销 60000 无形资产减值准备 10000 贷：无形资产专利权 100000,2、无形资产报废,无形资产可收回金额低于其账面价值

12、,五、无形资产减值,例：甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务有关 的资料如下： （1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资 产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为 142万元，该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为 129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不 变。 （4）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价款 130万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：编制无形资产业务的相关会计分录。,（1）

13、2007年12月1日购入无形资产,借：无形资产3 000 000 贷：银行存款 3 000 000,借：管理费用 25 000 贷：累计摊销 25 000,（2）2008年2011年，每年摊销无形资产的价值,借：管理费用 300 000 贷：累计摊销300 000,（3）2011年12月31日，判断无形资产是否发生了减值,2011年12月31日该无形资产的账面价值,300300/101/12300/104 177.5万,无形资产可收回金额为1 420 000元,无形资产减值1 775 0001 420 000355 000,借：资产减值损失 355 000 贷：无形资产减值准备 355 000,（4）2012年12月31日,2012年无形资产的摊销额,142 /（12511）1224万,借：管理费用 240 000 贷：累计摊销240 000,2012年12月31日该无形资产的账面价值14224118万,2012年12月31日，无形资产的可收回金额为1 298 000元,无形资产损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,（5）2013年3月31日，摊销无形资产,2013年1月至3月，该无形资