01第 一 章税法概论

第 一 章 税法概论 考情分析 本章作为税法课程的基础知识，是学习税法课程不可缺少的部分，但不是注册会计师 考试的重点章节。学习本章时重在理解，以便为今后各章学习奠定基础。 本章在 2009 年考试大纲中均为能力等级 1 级，考试中题型均为选择题，预计分值在 2 分 以内。 本章内容:5 节 第一节 税法的概念 第二节 我国税收的立法原则 第三节 我国税收立法、税法调整与实施 第四节 我国现行税法体系 第五节 我国税收管理体制 本章基本内容框架 第一节 税法的概念 一、税法与税收关系 概 念 含义 特征 税 收 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财 政收入的一种形式。 1.无偿性 2.强制性 3.固定性 税 法 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务 关系的法律规范的总称 1.义务性 法规 2.综合性 法规 税法与税收关系：税收与法密不可分，有税必有法，无法不成税。 二、税收法律关系 （一）税收法律关系的构成 三方面 内容 1.权利主体 （1）双主体: 对征税方:税务、海关、财政 对纳税方:采用属地兼属人原则 （2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等 2.权利客体 征税对象 3.税收法律关系的内容 征、纳双方各自享有的权利和承担的义务 【例题单选题】税收法律关系中的权利主体是指（ ）。 A.征税方 B.纳税方 C.征纳双方 D.国家税务总局 【答案】C （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况， 也就是由税收法律事实来决定。 （三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的。 三、税法构成要素 税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、 纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有： （一）纳税人： 1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 2.范围：自然人和法人；我国的法人主要有四种：机关法人、事业法人、企业法人和社团法人。 居民纳税人和非居民纳税人； 2.与相关范畴关系 （1）纳税人与负税人 （2）纳税人与代扣代缴义务人、代收代缴义务人 2009 年注册会计师考试辅导 税 法 第 3 页 （二）征税对象。即纳税客体 1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。 2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。 3.与课税对象相关的两个概念： （1）税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对 课税对象质的界定。 （2）税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课 税的计算问题，是对课税对象的量的规定。 概念 含义 与课税对 象关系 作用或形式 （1）税 目 税法中对征税对象分类规定的 具体的征税项目，反映具体的 征税范围。 对课税对 象质的界 定 1.明确具体的征税范围，凡列入税 目的即为应税项目，未列入税目的， 则不属于应税项目 2.贯彻国家税收调节政策的需要 1.价值形态（从价计征）：即按征 税对象的货币价值计算，如消费税（2）税 基（计税 依据） 是据以计算征税对象应纳税款 的直接数量依据，解决对征税 对象课税的计算问题。 对课税对 象的量的 规定 2.物理形态（从量计征）：即直接 按征税对象的自然单位计算，如城 镇土地使用税 （三）税率：税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税 负轻重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有： 税率形式 含义 形式及应用举例 （1）比例税 率 即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的 征收比例。 单一比例税率（如增值 税） 差别比例税率（如城市 维护建设税） 幅度比例税率（如营业 税娱乐业税率） （2）累进税 率 征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级， 每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳 税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率 分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额 超额累进税率 （如个人所得税中的工资 薪金所得） 超率累进税率（如土地 增值税） （3）定额税 率 按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定 的税额。 如资源税、城镇土地使用 税、车船税等 （四）纳税期限。 1.含义：是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。 2.相关的三个概念： （1）纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。 （2）纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税 务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税； （3）缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。 【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（ ）。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 2009 年注册会计师考试辅导 税 法 第 5 页 D.税目是课税对象的具体化，反映具体征税项目 【答案】BCD 【解析】纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，但不一定是实际负担税款的单 位和个人 【例题单选题】采用超额累进税率征收的税种是（ ）。 A.资源税 B.土地增值税 C.个人所得税 D.企业所得税 【答案】C 【解析】选项 A，资源税为定额税率；选项 B，土地增值税为超率累进税率；选项 D，企业所 得税为比例税率。 四、税法分类 （一）按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法和税收普通法 （二）按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法 （三）按照税法征收对象的不同，可分为四种：流转税税法，所得税税法，财产、行为税税法， 资源税税法。 （四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。 五、税法的地位及与其他法律的关系 （一）税法的地位 1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关 系的基本法律规范。 2.性质上属于公法。 3.税法是我国法律体系的重要组成部分。 （二）税法与其他法律的关系 1.税法与宪法的关系 宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。 宪法第五十六条、第三十三条。 2.税法与民法的关系 3.税法与刑法的关系 两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税 收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。 两者也有者密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区 别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。 从 2009 年 2 月 28 日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次 会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的 定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前 我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。 4.税法与行政法的关系 六、税法的作用 （一）税法是国家组织财政收入的法律保障 （二）税法是国家宏观调控经济的法律手段 （三）税法对维护经济秩序有重要的作用 （四）税法能有效地保护纳税人的合法权益 （五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证 第二节 我国税收的立法原则 一、从实际出发的原则 二、公平原则 三、民主决策的原则 四、原则性与灵活性相结合的原则 五、法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则 第三节 我国税收立法、税法调整与实施 一、税收立法机关 分类 立法机关 形式 举例 全国人大及常委会正式立法 3 部法律 企业所得税法、 个人所得税法、 税收征收管理法税收法律 全国人大及其常委会授权立法 5 个暂行条例 增值税暂行条例 消费税暂行条例 营业税暂行条例等 国务院税收行政法规 税收征收管理法实施 细则、 房产税暂行条例等税收法规 地方人大（目前只有海南省、民族 自治区）税收地方法规 条例、暂行条例、 实施细则 财政部、税务总局、海关总署 税收部门规章 税务总局颁发的税收 代理试行办法等税收规章 省级地方政府税收地方规章 办法、规则、规 定 房产税暂行条例实施 细则等 【例题多选题】下列税种中，由全国人民代表大会立法确定的有（ ）。 A.增值税 B.企业所得税 C.个人所得税 D.契税 【答案】BC 【例题单选题】中华人民共和国营业税暂行条例 的法律级次属于（ ）。 A.财政部制定的部门规章 B.全国人大授权国务院立法 C.国务院制定的税收行政法规 2009 年注册会计师考试辅导 税 法 第 7 页 D.全国人大制定的税收法律 【答案】B 二、税法实施原则 1.层次高的法律优于层次低的法律； 2.同一层次的法律中，特别法优于普通法； 3.国际法优于国内法； 4.实体法从旧，程序法从新。 第四节 我国现行税法体系 我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。 一、税收实体法体系 由 19 个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。 流转税类（间接税） 包括增值税、消费税、营业税、关税 主体税 所得税类（直接税） 包括企业所得税、个人所得税 资源税类 包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税 特定目的税类 包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、筵席税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税非主体税 财产和行为税类 包括房产税、车船税、印花税、契税 【要点 1】我国目前税制基本上是以间接税和直接税为双主体的税制结构。 【要点 2】间接税和直接税含义。 二、税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。 【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（ ）。 A.税收基本法 B.企业所得税法 C.进出口关税条例 D.中央与地方共享税条例 【答案】BC 第五节 我国税收管理体制 一、税收管理体制 是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税收管理权限按大类可划分为税收立法权 和税收执法权。 二、税收立法权的划分 （一）税收立法权划分的种类 第一，可以按照税种类型的不同来划分。 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。 第三，可以根据税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。 （二）我国税收立法权划分的现状 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中 央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。 三、税收执法权的划分 1.税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。 2.税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及 其他税务管理权。 四、税务机构设置和税收征管范围划分 征收机关 征收税种 国税局系 统 增值税、消费税、车辆购置税、铁路、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业 税、企业所得税等 地税局系 统 营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城 镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。 地方财政 部门 地方附加、耕地占用税 海关系统 关税、行李和邮递物品进口税、进口环节增值税和消费税 五、中央政府与地方政府税收收入划分 1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关 代征的进口环节增值税等。 2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契 税、筵席税。 3.中央政府与地方政府共享收入包括：增值税、营业税和城市维护建设税（铁道部、各银行总 行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、 资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、证券交易的印花税。 【例题多选题】下列税种，全部属于中央政府固定收入的有（ ）。 A.消费税 B.增值税 C.车辆购置税 D.资源税 【答案】AC 【例题多选题】下列税种中，税收收入和税收管辖权限均属于中央的是（ ） A.车辆购置税 B.土地