浅析合法性会计信息失真研究

浅析合法性会计信息失真研究摘 要合法性的会计信息失真是指现有会计规范所产生的会计信息与企业的市场价值发生的背离。正确、客观地看待合法性信息失真，尽可能地完善现有的各项法定会计规范，不断地探索、改进会计理论方法，创建一个真实有序的会计环境，最终，最大限度地减少合法性失真所带来的负面影响是会计理论和实践中亟待解决的大事。伴随着经济的日益发展,由于会计信息的失真的问题一直影响着市场经济的发展,因此,会计信息质量正在逐渐受到人们的重视,会计信息的真实对于整个企业甚至整个国民经济都有着十分重要的作用。我国加入 WTO 以后，会计信息对现代企业的发展越来越受到有关部门的重视，但由于受到传统的影响和个体利益的驱使，当前一些企业会计信息失真现象比较严重，某种意义上与世贸组织对企业的发展要求很不相称，甚至危害国家和人民的根本利益。会计信息失真是我国会计领域的一大顽疾。其风气之盛、牵涉面之广，令人目瞪口呆，因此，我们要采取相应措施来整治会计信息。关键词：会计信息；合法性失真；会计政策选择；制度缺位ABSTRACTThe legitimacy of the accounting information distortion is refers to the existing accounting standard produce accounting information and the enterprise market value happened to deviate from. Right, to view the legitimacy information distortion, as far as possible to improve the existing legal accounting norms, explore, and improvement of the accounting theory method, create a real orderly accounting environment, and, in the end, minimize distortion of legitimacy to the negative effects of accounting theory and practice is urgently to be solved in the big things. Along with the development of economy, because the accounting information distortion have affected the development of market economy, therefore, the quality of accounting information is gradually attention by people, accounting information for the entire enterprise even true the entire national economy national economy has a very important role. Chinas accession to the WTO, the accounting information for the modern enterprise development more and more get the attention of the relevant departments, but due to the influence of the traditional and individual interests driven, some current enterprise accounting information distortion phenomenon is quite serious, a sense of the world trade organization and the requirements of the development of enterprise is not compatible, and even harm the country and the fundamental interests of the people. Accounting information distortion in the field of accounting in China is a persistent ailment. The ethos of the interlock, and the wide, stunning, therefore, we should take appropriate measures to the accounting information.Keywords: accounting information; Legitimacy distortion; The choice of accounting policy; System vacancy目 录一 绪论1（一）课题研究背景与意义1（二）国内外研究现状1二 会计信息失真的合法性2（一）会计学的属性问题2（二）会计计量理论问题31.计量单位问题32.计量属性问题3三 会计信息合法性失真的原因分析4（一）会计环境的变化4（二）会计理论与会计方法上的缺陷41.会计信息的相关性与可靠性之间存在冲突42.运用权责发生制必然参入主观因素53.稳健性和重要性原则的具体运用有偏差54.会计假设和人为估计不可避免55.会计计量问题制约会计信息的质量5（三）会计准则和会计制度的不完善61.会计准则的制定过程在科学方面存在不足62.会计准则与制度本身具有不确定性6四 合法性会计信息失真的治理途径7（一）从会计环境影响的角度考虑7（二）从会计理论与会计方法的角度考虑71.强调会计信息的可靠性72.改进权责发生制73.科学合理地运用稳健性和重要性原则74.确定具体的会计确认标准8（三）从会计准则及制度的角度考虑81.改善会计准则制定程序82.尽量克服或减少会计准则和法规本身的不确定性和模糊性83.改进和完善会计准则和制度的内容，使之适应市场经济发展的需要8结 论10参考文献11致 谢12一 绪 论（一）课题研究背景与意义随着现代科学技术的飞速发展，人们对于信息的依赖程度越来越高。会计信息是反映企业价值运动的一种经济信息，它是通过编制会计凭证、登记会计账簿、编制会计报表等一系列程序来完成和提供的。在企业微观经济管理和国家宏观经济管理中，会计信息越来越重要。然而，在现实生活中，会计信息质量得不到保障。在会计信息质量的相关性、真实性、一致性、可比性等诸因素中，又以真实性方面的问题最为严重，也就是我们所说的会计信息失真。会计信息失真已成为人们目前普遍关注的热点问题。对于会计信息失真，会计信息使用者及社会公众普遍存在一种认识误区，认为会计信息失真是会计造假，是非法的，会计人员和注册会计师应负主要责任。事实上，造成会计信息失真的原因有很多。从理论上讲，造成会计信息失真的原因不外乎两种。一种是由于会计本身缺陷而由客观原因导致的信息失真。会计信息失真产生于合法真实的原始凭证，其会计处理是按照会计准则及有关法律制度进行的，即“合法会计失真”。另一种是会计行为人主观作为导致的会计信息失真，即“非法的会计信息失真”。普遍遭受指责的会计造假实际上就是“非法会计信息失真”。会计界讨论较多的是非法会计信息失真问题，而对合法会计信息失真问题研究甚少，但这又是一个不容忽视的方面。（二）国内外研究现状美国对会计信息质量特征的研究较早，美国注册会计师协会下属的会计研究所于 1961 年和 1962 年分别发表了 会计研究论论文集第 1 号和 会计研究论文集第 3 号 ，其中涉及到对会计信息质量特征的探讨。美国会计学会在其 1966 年发表的基本会计理论说明书中提出四项评价会计信息的标准：相关性、可验证性、超然性和可定量性。这是第一次明确提出了会计信息质量标准美国会计原则委员会于 1970 年发布的提出七项财务会计的目标(APB 将会计信息质量特征视为会计目标的内容加以研究)：相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性 、及时性、可比性和完整性 。 美国注册会计师协会资助的特鲁布罗德委员会于 1973 年 10 月发表了题为财务报表的目的的研究报告，提出了七项作为会计信息质量特征的概念：相关性、重要性、可靠性、不偏不倚、可比性、一贯性和可理解性。这个报告对后来的会计信息质量研究产生了极为深远的影响。 国际会计准则委员会(1ASC)于 1989 年 7 月发布的关于编制和提供财务报表的框架中认为，高质量的会计信息必须符合四个方面的质量特征，即可理解性、 相关性、可靠性和可比性。并认为相关性包括预测作用、证实作用和重要性，可靠性包括如实表述、实质重于形式、中立性、谨慎性和完整性等。在这四项主要质量之外，还提出两项有关可靠和相关信息的约束条件：及时性和效益大于成本。 我国对于会计信息质量特征的研究还是相当充分的，如我国在 1992 年发布的企业会计准则 、2000 年发布的企业会计制度中规定了会计核算的一般原则，其中涉及会计信息质量的要求主要包括：真实性或如实反映、相关性、一致性、可比性、及时性、明晰性、谨慎性、完整性和实质重于形式原则等。我国财政部 2006 年 2 月 15 日颁布的企业会计则基本准则第二章明确提出了会计信息质量要求，包括：可靠性原则(如实反映、真实可靠和内容完整)、相关性原则、可理解性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。 近年来，理论界纷纷对会计信息质量特征进行研究，特别是关于真实性、相关性和可靠性的研究，不少学者就会计信息质量特征进行了大量研究。吴联生认为，会计信息质量特征体系由约束条件( 收益成本)、基础质量特征、总体质量特征、关键质量特征( 可靠性、充分性、相关性和可比性)及其次要质量特征等部分组成。 现今，一系列会计造假案件发生后，美国财务会计准则委员会( F A S B ) 和国际会计准则委员会对会计信息质量特征的要求逐渐增强，建立了具有层次性的会计信息质量特征逻辑框架。我国学者对这方面的研究也日益增多，研究的模式是通过对西方国家的研究成果加以借鉴并提出自己的观点。二 会计信息失真的合法性（一）会计学的属性问题会计学的属性有理论属性和方法属性两个方面。从会计学的理论属性来看，它研究的对象是企业的经济活动，是一门社会科学；从会计学的方法属性来看，它是一门以严密的数学逻辑关系为计量原理的科学。如果我们把会计学的理论属性和方法属性结合起来看，会发现两者的冲突和矛盾。会计核算中每个数据的计算都在严密的数学规则下进行，而某些支持数据的数字来源却往往是经济学中一些概念的货币化，经历了一系列估计和判断的过程。这就使得某些数据的产生不是依赖于客观世界的真实，而是来自主观世界的意识和经验判断，使得会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况，产生合法会计失真。（二）会计计量理论问题1.计量单位问题会计的四大基本假设之一就是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是这一假设是以币值稳定为前提条件，而一旦发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致合法会计失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总、抵消所形成的，这种汇总、抵消也不可避免地掩盖了某些矛盾和问题。三是当前有不少事实尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外，如人力资本、知识产权等无形资产。2.计量属性问题目前最基本和常用的是历史成本计价法，而信息使用者的决策总是希望通过报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息已越来越不适应经济决策对信息相关性的要求。历史成本计量的局限性具体表现在以下几个方面：(1)历史成本计量由于很少考虑当前实际价值的变化，使资产价值的数据严重失真。例如，企业的存货发生了毁损、短缺、跌价等情形，会使存货当前的实际价值低于入账时的价值。又如，公司购入的股票，价格发生很大变化后，也会使按历史成本反映的资产与当前实际价值不符，对上市公司来讲，会出现虚增资产和利润的现象，从而影响广大投资者做出正确的投资决策，甚至会影响有限资源的合理配置，造成社会财富大量的无形损耗。(2)资产社会化会使历史成本计量模式出现很多弊端。企业的股份制改制、兼并、重组、联营等经营方式使资本在各企业间灵活地转移，资产的计量不再是单个企业的问题，而是涉及其他企业以至国家的社会问题。被转移的资产，其价值的大小关系到企业间的利益分配、企业控制权，甚至国有资产的保值等问题。如在股份制改造中，由于企业的资产是按历史成本入账的，对资产的增值、减值等都不进行调整或做较小的调整，很容易出现将国有资产低价折股的现象，造成国有资产的大量流失。(3)历史成本计量会使企业的许多重要数据无法得到准确的反映。进入 20 世纪 90 年代以来，现代科学技术突飞猛进，知识经济初见端倪。在企业资产中，以知识为基础的专利权、商标权、商誉、计算机软件、人力引进和开发等无形资产所占比例大大增加，并占统治地位。据统计，一些先进企业有形资产与无形资产的比例已达 1：21：3，1995 年美国很多企业的无形资产比例已高达 50%60%，以知识为基础的无形资产正在日益成为决定企业未来现金流量与市场价值的主要动力。而历史成本计量原则对资产的界定是基于过去的交易和经济事项，由于知识和信息多数都是无法准确界定其成本的，若按历史成本计量，企业所拥有的知识资源，其价值就不能充分反映出来，甚至根本得不到反映。三 会计信息合法性失真的原因分析（一）会计环境的变化会计环境发生了巨大变化，会计工作围绕企业经济效益，以向外提供有用的会计信息为基本职能。会计反映的不仅仅是直接表现为货币的经济现象，对于一些非货币性的经济决策因素，如人力资本、市场份额、顾客满意度等难以货币化的隐性资产也要求在会计信息中得到反映。希望能够通过扩大会计信息披露的范围，增加会计信息披露的内容，对已有会计信息的分析、加工、整理得出对未来企业经济活动的合理预测，进而指导投资者合理分配资金，调整投资结构，以取得最大经济收益。即使一个社会的经济环境是较为稳定的，也有局部政策调整变化问题，因而或多或少会对会计信息质量产生影响。在经济体制转轨过程中，企业经营方式的多样化。经营范围的扩大和社会、法律、金融环境的日趋复杂，使同类会计事项的个性日益丰富，会计政策也趋向于为企业提供更大的选择范围，这样同一经济事项，往往就有不同的会计处理方法可供选择，给会计的如实反映带来难题。会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。 （二）会计理论与会计方法上的缺陷1.会计信息的相关性与可靠性之间存在冲突从逻辑上来说，相关的信息应该是可靠的，但是相关性毕竟不等同于可靠性，两者往往互相冲突。为了加强相关性而改变会计方法时，可靠性可能会有所削弱。而且目前一些经济和会计都比较发达的国家，“决策有用学派”成为一种主流观点，对相关性的重视超过了可靠性，这就有可能出现为了强调相关性而牺牲可靠性的现象，会计信息的合法性失真的可能性因此加大。 2.运用权责发生制必然参入主观因素权责发生制是现行的会计确认基础，较好地解决了收入与费用的配比问题，但它同时也带来了负面影响，即在确认过程中加入了主观的方法。随着经济的发展，需要主观确认“量”的机会越来越多，如无形资产价值的确认及摊销、金融资产、人力资源价值的确认等，导致会计信息失真的可能性也就越大。此外，会计确认还要界定确认的时间，即在什么时刻确认才能最恰当地反映经济业务对企业的影响。这种时间确认的界定也会产生会计信息的合法性失真。3.稳健性和重要性原则的具体运用有偏差会计信息的采集和确认依据稳健性原则，有利于保证会计行为的真实有效性，但也有其局限性。首先，会计信息的相关性和可靠性质量特征要求会计信息符合企业实际的生产经营状况，采取稳健性原则确认和计量资产、负债、收入和费用，可能导致会计信息偏离实际。其次，企业的目的在于最大限度增加企业的资金来源，采取稳健原则往往使企业会计报表的信息偏于保守。重要性原则允许企业对不重要项目可以例外处理或灵活处理，但对于项目是否重要的评判标准，无论从质或量的方面都未能做出规定。 4.会计假设和人为估计不可避免由于经济业务的中间过渡性而对会计处理划分和将复杂系统中交织在一起的各种因素简单分类引起了不确定性。会计人员针对这些业务存在的不确定性，做出了一系列假设，如持续经营、货币计量、历史成本等，试图将会计事项人为地置身于可确定的环境状态中，最大程度地统一会计处理方法，使需求者更加容易理解会计信息，但却以牺牲会计信息的可靠性为代价。会计假设的直接后果就是导致会计要素的账面数值与实际数值的背离。而且有些经济业务本身就具有不可确定性，需要根据经验判断做出估计，另外，它又存在许多不可确知和难以准确计量的因素。因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计的方法。 5.会计计量问题制约会计信息的质量。 首先是计量单位问题。会计基本假设之一是货币计量假设，但货币计量本身具有局限性。一是以币值稳定为前提条件，如果发生严重的通货膨胀，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况，导致会计信息失真。二是财务报告中许多数据都是通过合计、汇总而来，是若干交易或事项的金额汇总、抵消所形成的，不可避免地掩盖了某些矛盾与问题。三是当前有不少尚难以用货币计量，但却对决策有用的信息被排除在财务报告之外，如人力资源、知识产权等无形资产。其次是计量属性问题。目前最基本和常用的是历史成本计价法，而使用者的决策总是希望通过财务报告获得更多面向未来的信息，以历史成本为计量基础的传统财务报告信息己越来越不适应经济决策对信息的相关性的要求。 （三）会计准则和会计制度的不完善1.会计准则的制定过程在科学方面存在不足会计准则的制定是各方利益相互博弈的结果，是一种不完全的合约，具有不完全性。在会计准则的制定过程中，各利益相关方为了获取自己的利益，都希望准则对自己有利。一项准则的制定，由于在制定机构中看法差异而使会计准则出现一定的偏向，往往使一部分人受益，而另一部分人受损。而且准则的起草研究报告未得到充分的公开，征求意见稿也没有披露必要的相关内容。这在一定程度上不便于公众有效地参与会计准则的制定和讨论过程，利益相关者也极少参与会计准则的制定过程。会计准则制定机构的人员组成不够广泛，会计准则就可能出现偏向性。 2.会计准则与制度本身具有不确定性首先，对同类交易允许采用不同的会计政策，并允许自发性的会计政策、会计估计变更。其次，会计准则在允许自发性会计政策变更的同时，规定对其影响采用追溯调整法，并将累积影响数从最早期间的留存收益期初数中调整。再