非货币性资产交换会计研究

本科学生毕业论文非货币性资产交换会计研究院系名称： 经济管理学院 专业班级： 会计 10 - 2 班 学生姓名： 某某某 指导教师： 某某 职 称： 副教授 黑 龙 江 工 程 学 院二零一二年十月The Graduation Thesis for Bachelors DegreeNon-monetary Assets Accounting ResearchCandidate：moumouSpecialty： AccountingClass： B10-2Supervisor：Associate professor moumouHeilongjiang Institute of Technology2012-10Harbin黑龙江工程学院本科生毕业论文I摘 要随着我国经济的不断发展，非货币性资产交换越来越多，为企业生产经营、加快资金周转提供了新的途径，但同时也带来了企业利用非货币性资产交换来操作利润等问题。对非货币性资产交换会计研究的探讨不仅是我国与国际惯例接轨的重要内容，而且也具有重要的现实意义。从非货币性资产交换的定义、范围和分类来看，企业会计准则的每一条规则几乎都涉及到非货币性资产交换，由此可见非货币性资产交换准则对于整个国家经济影响的重要性。2006 年 2 月，财政部颁布企业会计准则第 7号非货币资产交换 ，2007 年 1 月 1 日开始施行。新非货币性资产交换准则与旧准则相比存在较大的变化，对会计处理及其结果产生一定的影响。本文共分四部分： 第一部分介绍了本文的选题背景和意义，对文章的研究思路和目的作了说明，并总结了国内外学者关于非货币性资产交换会计处理方法的理论研究成果。第二部分介绍了我国非货币性资产交换的确认。第三部分介绍了非货币性资产交换的会计处理。第四部分介绍了非货币性资产交换存在的问题及改善建议。关键词：商业实质 ；公允价值 ；会计核算；非货币性资产交换黑龙江工程学院本科生毕业论文IIABSTRACTWith the continuous development of our economy, non-monetary assets, more and more for enterprise production and management, accelerate cash flow provides a new way, but it also brought a business using non-monetary assets to operating profits and other issues . Non-monetary assets from the definition, scope and classification point of view, corporate accounting standards are involved in almost every rule to the non-monetary assets exchanged. Thus criteria for non-monetary assets exchanged for the importance of the economic impact of the whole country. February 2006, the Ministry of Finance issued the “Accounting Standards No. 7 - non-monetary asset exchange“, January 1, 2007 into effect. New guidelines for non-monetary assets, compared with the old criteria there is a big change in the accounting treatment and its results to a certain extent. This article is divided into four parts: The first part introduces the research background and significance of this article, the article ideas and purpose of the research are described and summarized the domestic and foreign scholars on non-monetary assets, the accounting treatment of the theory of exchange of research results. The second part describes the exchange of non-monetary assets of China Accounting Recognition and Measurement. The third part describes the exchange of non-monetary assets accounting. The fourth section describes the exchange of non-monetary assets compared the old and new accounting standards and recommendations for improvement. Keywords: Commercial real; Fair value; Accounting; Non-monetary asset exchange黑龙江工程学院本科生毕业论文目 录摘要 .IABSTRACT .II第 1 章 绪 论 .11.1 研究目的及意义 .11.2 国内外研究现状 .21.2.1 国内研究现状 .21.2.2 国外研究现状 .31.3 研究的基本内容和方法 .4第 2 章 非货币性资产交换的确认 .62.1 非货币性资产交换的含义及特点 .62.1.1 非货币性资产交换的概念 .62.1.2 非货币性资产交换的特点 .62.2 非货币性资产交换会计的认定 .62.3 非货币性资产交换的确认原则 .62.3.1 以公允价值为基础确认 .72.3.2 以账面价值为基础确认 .72.4 本章小结 .8第 3 章 非货币性资产交换的会计处理 .93.1 以公允价值计量的会计处理 .93.1.1 不涉及补价情况下的会计处理 .103.1.2 涉及补价情况下的会计处理 .113.1.3 非货币性资产交换同时换入多项资产 .123.2 以账面价值计量的会计处理 .143.2.1 不涉及补价情况下的会计处理 .153.2.2 涉及补价情况下的会计处理 .153.2.3 非货币性资产交换同时换入多项资产 .163.3 本章小结 .18黑龙江工程学院本科生毕业论文第 4 章 非货币性资产交换存在的问题及改善建议 .194.1 非货币性资产交换的认定问题 .194.2 公允价值的判断标准及其存在问题 .204.2.1 公允价值的判断标准 .204.2.2 公允价值的判断标准存在问题及建议 .204.3 商业实质的判断标准及其与关联方关系问题 .214.3.1 商业实质的判断标准问题 .224.3.2 商业实质与关联方关系 .224.3.3 关联方企业非货币性资产交换会计研究 .234.4 本章小结 .25结论 .26参考文献 .27致谢 .28附录 .29黑龙江工程学院本科生毕业论文第 1 章 绪 论1.1 研究目的及意义非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价) 3。非货币性资产交换与通常意义上的货币性交易相比，无论在会计确认、计量上，还是从报表列报与信息披露而言都有较大的区别。因此，有必要制定相关的会计准则对非货币性资产交换的会计核算和相关信息披露加以规范。随着经济体制改革纵深进行，我国证券市场得到了迅速地发展，企业经营方式也发生重大变化，资产置换、股权交换、存量资产（负债）重组等在内的特殊非货币交易业务越来越多，正确核算非货币性资产交换业务已成为建立现代企业制度中的突出问题。由于非货币性资产交换的会计核算有其自身的特征，为此有必要在理解相关概念和特征的基础上，对非货币性资产交换及其会计处理等新问题进行探究分析。 新企业会计准则的颁布，使得我国会计准则体系与国际准则体系取得了实质性的趋同。新准则之非货币性资产交换对不同行业有着深远影响。我国非货币性资产交换准则的具体运用情况，深入分析了当前实践中存在的问题，并通过对现行制度中存着问题的分析以及对中外非货币性交易准则的对比，明确了当前我国非货币性资产交换的实际情况，以便更好的在实践中做好非货币性资产的交易。非货币性资产交换准则的颁布对于规范上市公司的非货币性资产交换具有重要的指导作用，应用非货币性资产交换准则首先要对非货币性资产交换事项有明确的认定，其次应当明确准则中规定的会计核算方法，这样才能进行正确的会计核算。上市公司通过利用我国非货币性资产交换准则中的不足之处进行利润操控，以达到粉饰财务报表的目的。研究非货币性资产交换会计方法就是为了针对以上现象，提出相应的防范措施以期对完善非货币性资产交换准则起到一定作用。 非货币性资产交换会计研究无论在宏观经济层面上，还是微观经济领域中，都具有重要的理论价值和实践意义。非货币资产交换会计研究有利于建立适合自身企业集团发展模式的现代企业制度，非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是：其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的 1。在建立现代企业制度过程中，上市公司进行公司购并、债务重组、用非现金资产投资时常常伴随一些特殊非货币性资产交换业务，探讨其会计核算以及会计信息披露，对提高会计信息黑龙江工程学院本科生毕业论文相关性和可靠性，推动我国证券市场乃至整个市场经济的发展，有着非常重要意义。从非货币性资产交换的定义 、范围和分类来看，企业会计准则的每一条规则几乎都涉及到非货币性资产交换。由此可见非货币性资产交换准则对于国家经济影响的重要性。非货币性资产交换对上市公司和整个金融业的影响尤其严重，涉及这些行业内部交易的各个方面。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状 在我国，财政部首次于 1999 年 6 月 28 日公布非货币性交易准则并于 2000 年 1月 1 日起在所有企业实施。但是仅仅过去了一年时间，鉴于当时部分上市公司利用对换入资产公允价值的确定来操纵非货币性交易所产生的利润，该准则又于 2001 年 1月 18 日进行了修订，要求一律以换出资产的账面价值计价，且不涉及补价的非货币性交易不确认损益。在涉及补价的非货币性交易中，收到补价一方确认的损益，也仅以收到的补价所含的损益为限。2006 年 2 月 15 日财政部颁布了企业会计准则第 7号一一非货币性资产交换 15。与 1999 年原版和 2001 年修订版的非货币性交易准则相比，新准则用“ 非货币性资产交换 ”称谓取代“ 非货币性交易”名称，引入“商业实质”概念，重新明确了公允价值的地位和作用，保留账面价值计价模式，恢复并发展了公允价值计量模式 12。其目的是为了规范企业非货币交易事项的会计核算和相关信息的披露，从而提高会计信息的质量。对于非货币性资产交换准则进行比较研究文献中，邵毅平主要从准则涵盖范围、非货币性资产交换分类标准、会计处理等方面对我国修订前后的非货币性资产交换准则与美国的非货币性资产交换准则进行了比较分析，对我国有关部门淡化公允价值在2001 年修订准则中应用的理由提出质疑。邵文引用国际会计准则委员会和美国财务会计准则委员会对公允价值计量属性研究的成果，认为即使不存在活跃市场，同样可以使用公允价值。为此，我国要正确认识公允价值，积极倡导和引导公允价值这一计量属性的正确使用，从而顺应会计准则国际化的潮流。程克群等也作了大致相同的比较分析，认为我国非货币性资产交换准则与美国的准则基本是一致的。但由于两国市场经济的发育程度不一致，在非货币性资产交换范围上，我国准则远比美国准则界定的要小，使得那些避开该准则，通过资产重组、债务重组来操纵利润的现象依然存在，理论的严密性有所欠缺，有待进一步规范。周丽等则借用霍夫斯特德的文化价值观和葛雷的会计亚文化价值观，从中美文化环境差异这一独特视角解读中美非货币性资产交换准则差异形成的原因 11。 黑龙江工程学院本科生毕业论文1.2.2 国外研究现状最早的非货币性资产交换准则发轫于美国。1973年，当时的美国会计原则委员会以“非货币性交易 ”的名义首次发布并实施了 会计原则委员会意见书第 29号一一非货币性交易会计 。时隔31年，美国财务会计准则委员会于2004年l 2月发布了财务会计准则公告第53号非货币性资产交换 ，对会计原则委员会意见书第29号一一非货币性交易会计进行了修订，该准则对非货币性资产交换的会计处理仍以交换资产的公允价值为计量基础，但对会计原则委员会意见书第29号一一非货币性交易会计包含的该原则的例外进行了修订。作为会计准则制定是以保护投资者切身利益为导向的发达国家，美国财务会计准则委员会认为，财务报表是公司外部使用者了解公司发展状况的重要途径，他们将利用这些财务报表来做自己的投资决定 15 。公布财务信息的主要目的就是方便使用者作决策。尽管很多信息使用者(包括投资者、债权人、供应商、竞争对手、管理者、员工)都将用到公司公布的会计信息，但最主要的使用者是投资者和债权人，他们需要这些财务信息来估计公司的经济、财务状况和公司所处的风险等级，然后做出正确的投资决定 16。因此，财务会计准则公告第53号非货币性资产交换非常注重提高会计信息质量，按照实质重于形式的信息质量要求从国际会计准则引入“商业实质”概念，并对商业实质进行了规范。如果一项非货币性资产交换能够导致主体的未来现金流量发生重大的变化，则该交换就具有商业实质；同时对一项交换是否具有“商业实质”提供了判断标准 5。但是，目前在国际上单独制定非货币性资产交换准则的国家并不多见。国际会计准则理事会及其前身国际会计准则委员会虽然没有单独颁布有关非货币性资产交换准则，但在其发布的国际会计准则第16号一一不动产、厂房和设备和国际会计准则第38号一一无形资产等准则中对非货币性资产交换的会计处理作了相应的规定。作为“建立在真实的事实前提基础上的严格的逻辑推理过程”的实证会计研究也起源于美国。多年以来，以美国为首的西方国家一直是全球会计准则理论研究的主战场。从主流的会计学术期刊来看，会计准则理论实证研究主要分布在三个领域：价值相关性、会计政策与信息披露政策选择、公司治理研究。在价值相关性研究方面，由于美国公司的会计信息的主要用途是供投资者使用，同时资本市场在美国经济中的巨大作用，使得会计盈余信息是否对于投资者有用，以及有什么样的用处就成为会计理论研究的首要话题。在会计政策与信息披露政策选择研究方面，20世纪6070年代企业理论的发展，使得会计学家大多认同企业是“若干契约的结合”这种观点，人们要求对这些契约进行监督。无论有关财产权的文献还是有关订约的文献都表明，会计在制定契约的条款以及在监督这些条款实施中发挥了重要的作用。同时，在与会计准则黑龙江工程学院本科生毕业论文研究相关的公司治理研究方面，公司治理本身就是一个较大的范畴，与会计准则制定相关的研究主要集中在：在不同的制度环境下，会计盈余信息作为一种度量标准，影响企业内部的契约结构。1.3 研究的基本内容和方法从20世纪80年代开始，随着我国对内搞活、对外开放的经济政策的逐步实施，一些边境市县与周边国家和地区的易货贸易得到迅速发展，企业的业务量也在不断扩大。进入20世纪90年代以后，随着上海证券交易所和深圳证券交易所的相继建立，我国上市公司的数量越来越多，规模也越来越大，资本市场得以迅速发展，企业的经营方式正悄然地发生变化，包括资产置换、股权交换在内的非货币性交易也越来越多。然而由于我国非货币性交易开展得较晚，其经营方式和管理模式尚未形成规范，一直没有制定统一的会计核算规范和披露制度。通过非货币性资产交换，一方面交易双方在满足各自生产经营