航运企业盈亏平衡分析

1摘 要目前，随着世界经济的一体化、区域集团化,世界经济中心逐渐向亚太地区转移，国际航运格局也在不断地发展和演变，国际航运业从单纯的航运服务业逐步形成为包括航运工业、航运技术、航运信息、航运金融、航运劳务等多种领域的综合性行业。因此，国际航运业在世界经济和国际贸易发展中的地位日趋重要，它是实现世界经济一体化和国际化的主要手段。正因如此，发展航运业已成为各国发展经济的重要途径。对提高航运企业竞争能力的研究也相应成为世界主要航运国家所共同关心的问题。本文所探讨的盈亏平衡分析就是这样一种简便易行、应用范围极广的现代管理技术。通过盈亏平衡分析可以解决投资者或生产经营者所关心的问题，为投资者或生产经营者的决策提供直接有力的证据，提醒控制变动幅度较大的因素，减小亏本的可能性；还可以全方位的分析航运企业的固定成本和变动成本，从而求得盈亏平衡点，使企业有目标的探求降低成本和提高利润的途径。本文针对航运企业的特点，用具体案例从生产经营管理和投资决策管理两个方面论述了盈亏平衡分析的应用，还着重介绍了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析在生产经营管理中的应用，并指出了今后研究盈亏平衡分析在航运企业运用的方向。全文共分为七章,主要内容如下：第一章：引言部分介绍了本文的研究背景、目的及国内外研究现状，并对本文的结构框架进行了描述。第二章：指出航运企业生产经营管理与投资决策管理的现状及其存在的问题,从而探讨了航运企业运用盈亏平衡分析的必要性。第三章：介绍了有关盈亏平衡分析的几个基本概念，并简要介绍了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析。第四章：针对航运企业的业务特点，阐述了航运企业成本费用的构成，并针对盈亏平衡分析的要求划分了航运企业的固定成本和变动成本。第五章：举例并图示说明了盈亏平衡点货运量的计算，同时介绍了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析在航运企业生产经营管理中的应用。第六章：从国际航运投资的特点出发，以船舶投资决策为主要内容介绍了盈亏平衡分析在航运企业投资决策管理中的应用，并对融资租赁船舶租金支付盈亏平衡点确定公式进行了论证。第七章：对文章进行了总结并提出一些今后需要解决的问题。关键词：航运企业, 盈亏平衡分析, 投资决策,非线性盈亏平衡分析，模糊盈亏平衡2分析ABSTRACTToday, under the trend of economic globalization, regional trade bloc, and the gradual shift of the world economy center to the Asian-Pacific region, global shipping has been undergoing a constant development which transforms it from a mere shipping service business to a comprehensive trade covering many fields, such as: shipping industry, shipping technology, shipping information, shipping finance and shipping labor service. This contributes to the increasing importance of global shipping, the major means of realizing economic globalization, in the development of global economy and trade. Shipping has consequently become an important approach to develop economy for worldwide countries. Therefore, all the major shipping countries around the world show great concern for the study on the enhancement of shipping enterprises competitive ability.Break-even point analysis, discussed in this thesis, is a simple and easy modern management technology with a broad range of application. It can solve the problems troubling investors or production managers, provide them with direct and powerful proof, remind them of controlling factors of large variation amount, and minimize the possibility of deficit. Whats more, it offers an all-round analysis of the fixed and variable cost of shipping enterprises to obtain break-even point and enable the enterprises to probe the method of lowering cost and raising profit with an aim. In accordance with the characteristics of shipping enterprises, this thesis, employing specific examples, discusses the application of break-even point in terms of production management, and investment management, and signifies the orientation of its future study. It specifically introduces application of nonlinear break-even analysis and vague break-even analysis in production management and signifies the orientation of its future application in shipping enterprises.This thesis consists of the following seven chapters:Chapter one: explain the study background , study motivations, and current state of the relative study home and abroad; and describe the structure of this thesis.Chapter two: point out the current state and existing problems of shipping enterprises production and investment management and discuss the necessity of 3applying break-even point analysis in shipping enterprises.Chapter three: introduce several basic concepts concerning break-even point analysis, nonlinear break-even point analysis and vague break-even point analysis.Chapter four: illustrate the cost composition of shipping enterprises according to their characteristics and divide their cost into fixed and variable cost in line with the requirements of the break-even point analysis.Chapter five: illustrate the calculation of break-even point cargo transport volume and the introduction of the application of nonlinear break-even point analysis and vague break-even point analysis in shipping enterprises production management.Chapter six: introduce the application of break-even point analysis in shipping enterprises investment management according to the characteristics of the international shipping investment, which centers around shipping investment management, and discuss the formula of vessel financing lease payment break-even point.Chapter seven: make a conclusion of the thesis and introduce of some remaining problems.Fan Wei (Accounting)Directed by: Shao Ruiqing (Professor)KEYWORDS: shipping enterprise , break-even analysis, investment decision-making， nonlinear break-even point analysis , vague break-even point analysis4目 录第一章 引 言 .1一、研究的背景及目的 .1二、国内外研究现状 .2三、研究思路以及论文架构安排 .3第二章 航运企业运用盈亏平衡分析的必要性 .4第一节 航运企业生产经营管理与投资决策管理中存在的问题 .4一、航运企业生产经营管理 .4二、航运企业投资决策管理 .5三、航运企业生经营管理与投资决策管理中存在的问题 .7第二节 航运企业运用盈亏平衡分析的必要性 .8第三章 有关盈亏平衡分析的基本原理及其拓展 .10第一节 盈亏平衡分析运用的基本假设 .10一、企业物流结构假设 .10二、成本效益假设 .10三、信息质量假设 .10四、企业目标假设 .11五、时间条件假设 .12第二节 盈亏平衡分析的基本原理 .12一、盈亏平衡点的计算 .12二、盈亏平衡图 .14第三节 盈亏平衡分析的拓展 .15一、 盈亏平衡分析基础模型的局限性 .15二、非线性盈亏平衡分析 .16三、模糊盈亏平衡分析 .18第四节 盈亏平衡分析与企业过程决策 .20第四章 航运企业业务的特点及成本费用的构成 .22第一节 航运企业生产经营的特点 .225第二节 航运企业成本、收入和利润 .24一、运输成本 .24二、运输收入 .26三、运输利润 .27第三节 航运企业的固定成本与变动成本 .27第五章 盈亏平衡分析在航运企业生产经营管理中的应用 .30第一节 船舶盈亏平衡点的分析 .30一、盈亏平衡点货运量的计算 .30二、船舶航次盈亏平衡点图 .34第二节 非线性盈亏平衡分析在航运企业的应用 .37第三节 模糊盈亏平衡分析在航运企业的应用 .39第六章 盈亏平衡分析在航运企业投资决策管理中的应用 .46第一节 国际航运投资的特点 .46第二节 盈亏平衡分析在国际航运投资决策中的应用 .46第三节 成本结构与运营风险分析 .48第四节 盈亏平衡分析基础模型在船舶投资决策中的应用 .50一、船舶投资决策 .50二、盈亏平衡分析基础模型的应用 .51三、对融资租赁船舶租金支付盈亏平衡点确定公式的论证 .53第七章 结论及其亟待解决的问题 .56致 谢 .58参考文献 .591第一章 引 言一、研究的背景及目的在全球经济节节不利的形势下，中国入世无疑是一种机遇，而对航运企业来说，影响是多方面的。第一，入世后，中国的对外贸易将进入一个更为广阔的发展空间，而国际航运是全球商品贸易的主要运输工具，因此可以认为，从长远看，中国入世也为国际航运的市场需求开辟了一个广阔的增长空间。第二，中国入世使中国与更多的经济体发生贸易关系，这就要求航运企业提供覆盖面更为广泛的全球运输网络，为中国多元化的外贸服务。对航运企业来说，这就是新的市场机遇，具有前瞻性战略眼光的中国航运业者，特别是班轮业者在规划航线布局、制定地区发展战略时，显然应充分注意到未来市场需求的这一特征。第三，入世为中国航运企业进入其它成员国的相关物流供应链市场铺平了道路。航运发展到今天，能否提供覆盖全球的综合物流服务网络，已成为班轮业者竞争胜负的关键。因此，中国班轮业者必须充分利用入世创造的条件，尽快走出国门，把拓展全球物流市场作为一个重要的战略目标。航运在世界经济和贸易中起着其他运输方式所不能替代的作用,而航运属于资金密集而社会效益大的基础性行业。以前在我国航运业是属于垄断性质的行业，但随着“服务贸易总协定”生效,大量国外的航运企业进入我国,海运辅助业、内陆相关物流产业将陆续对外开放，外国航运企业可以充分利用自身灵活的管理机制和先进的管理经验，构建自己在中国市场的物流服务网络，从而提高外国航运企业在中国市场上对中国航运企业的竞争能力。限于我国航运企业与国外航运企业的许多方面的差距, 负债率偏高,船队的技术和管理水平落后等等,我国航运企业将面临巨大的竞争压力。首先必须完善管理机制，提高自身素质，有的放矢地去创造在本国市场上与对手进行公平竞争的能力，这必定需要一些先进的财务管理手段来提高竞争力,比如,运用盈亏平衡分析对航运企业生产经营活动进行综合分析以探求降低成本，提高利润的途径.目前，虽然已经公认盈亏平衡分析是企业经营的常识，并且在企业的预测，计划，决策，成果分析方面的应用可以解决很多问题，但其应用尚未普及开来。而且由于我国的起步工作较晚，基本上是应用西方的理论和方法，在这方面的著作也不多，且大多只是对基础模型作了一些变动。目前的应用也主要集中于制造业，对属于服务业的航运业，并没有相关的研究成果可以借鉴。本文就其在航运企业的运用为主体，不仅仅就一般意义上的盈亏平衡基础模型进行讨论，还探讨了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析模型的应用，并且就如何把盈亏平衡分析的基础模2型应用于航运企业投资决策问题进行了探讨。二、国内外研究现状盈亏平衡分析问题属于工业经济学家们历史上最古老的研究课题。Johann Friedrich Schar(1846-1924)和 Karl Bucher(1847-1930)可以认为是德国早期从事这项工作的人。Schar 在 1910 年提出一个计算“死点”的公式并用例子进行了解释。几乎同时，Bucher 研究了这样一个问题：对同一产品采用不同加工方法时，在不同的产出量情况下如何比较它们的优劣？他举一个图书生产的例子，计算了从人工复写到机械复写和从机械复写到印刷的过度“可用门坎值” 。从他的研究结果中导出了“批量生产法则” 。在一个较长的时间里 Schar 和 Bucher 的论述是德语国家中唯一涉及盈亏平衡分析的。从 1920 年开始才出现了几篇文献，不过很少创新只是重述前人的内容。在这之后的几十年里在德语的工业经济学中探讨盈亏平衡分析方法的只有一些零星的、分散的文章。直到最近几年才在教科书、杂志和一些应用领域中较多的研究盈亏平衡分析问题。而在英美国家它一直受到特别多的重视。在 1940 年六卷本工具书会计学百科全书的“Oncost”条目下，人们就已经看到了关于盈亏平衡问题叙述详实的研究，并带有图示。在英美国家，人们首先是认为 Charles Edward Knoeppel(1881-1936)和 Walter Rautenstrauch(1880-1951)为盈亏平衡研究的发起者，这两位也介绍了相应的图示法。然而在 Dionysius Landner 1850 年的著作中对这一问题就已经有了初步想法。尽管如此，Knoeppel 收益图仍然是英语国家中有关盈亏平衡思想的第一次广泛的研究，他给出了不同关键点的计算，并将它们称为“危险点” ， “病点”等等。Rautenstrauch 创造了新词“盈亏平衡图”用以图解盈利门坎值分析问题。1922 年一个不太出名的作者 Williams 首次运用“盈亏平衡”和“平衡点”这样的名称来描述关键点。在这之前的英语文献中都没有这样的名称。从 Rautenstrauch开始才出现了第一本重点研究盈亏平衡问题的书。1930 年通过世界经济危机的刺激，出现了一系列有关盈亏平衡问题的著作。除了 Rautenstrauch，这个时期 Knoeppel被认为是关于这方面的最重要的作者之一。在之后的几年里盈亏平衡课题的研究处于平缓中，二次世界大战之后人们才看到有关盈亏平衡分析的英语出版物持续不断地增加，从而进入一个全新的时代。从九十年代初期开始，为了提高我国企业的经营管理水平，国家开始广泛推广十八种现代管理技术方法，而盈亏平衡分析的方法由于简单易学，应用方便，在现代企业管理的理论和实践中占有重要的地位。但是我国的研究目前大多局限于引用西方的理论和方法，在相关领域没有创新，所以在这方面的著作不多。而将其应用于航运企业的研究就更少了，邓奇予教授的水运企业营运经济活动分析一书中3对船舶航次盈亏平衡点的论述可以说是比较早期而且较全面的。而且虽然说盈亏平衡分析的方法从国外介绍到我国来已有很长时间了，对于其基本原理和一般性运用已为不少财会专业人员所熟悉。但是，对于非线性的盈亏平衡分析；产品产量不稳定情况下的多品种产品盈亏平衡点的测算；使用盈亏平衡分析的方法进行现金流量或资产与负债的分析等还有待进一步研究探讨，如何把盈亏平衡分析的用途加以拓宽，使其对航运企业财务状况进行分析还是一个很有现实意义的问题。 三、研究思路以及论文架构安排本文的第一章通过对航运企业生产经营管理与投资决策管理的现状及其存在的问题的分析，从而探讨了航运企业运用盈亏平衡分析的必要性。进而在文章的第二章介绍了有关盈亏平衡分析的几个基本概念。本文的第三章针对航运企业的业务特点，阐述了航运企业成本费用的构成，并针对盈亏平衡分析的要求划分了航运企业的固定成本和变动成本。本文的第四章和第五章是盈亏平衡点的应用部分，第四章中说明了盈亏平衡点货运量的计算，介绍了非线性盈亏平衡分析和模糊盈亏平衡分析在航运企业生产经营管理中的应用，第五章则从国际航运投资的特点出发，以船舶投资决策为主要内容介绍了盈亏平衡分析在航运企业投资决策管理中的应用，并对融资租赁船舶支付盈亏平衡点确定公式进行了论证。本文的最后进行了总结并提出一些今后需要解决的问题。应用第二章：航运企业运用盈亏平衡分析的必要性第三章：有关盈亏平衡分析的基本原理及其拓展第四章：航运企业业务的特点及成本费用的构成第五章：盈亏平衡分析在航运企业生产经营管理中的应用第六章：盈亏平衡分析在航运企业投资决策管理中的应用第一章：本文研究背景、目的及国内外相关问题研究现状4第二章 航运企业运用盈亏平衡分析的必要性第一节 航运企业生产经营管理与投资决策管理中存在的问题一、航运企业生产经营管理一般企业生产过程 1主要是针对以提供产品为主的制造业而言的，是指将投入物质转换为产出物的全部过程。生产过程包括劳动过程和自然过程的总和。劳动过程是劳动者利用劳动资料（厂房、机器设备、工艺装备等）对劳动对象进行加工，使它变为产品的过程。劳动过程是生产过程的主体，通过劳动过程才能创造使用价值和增加价值。自然过程是指劳动对象受自然力作用的过程（如冷却，干燥等） 。生产过程的主要表现形式是物质流程。企业决定生产产品品种和数量后，就要陆续投入人力、物力和财力。劳动对象随着生产过程的运转，不断改变自己的形态和场地，并最后形成工业产品。从产品设计、加工、装配、试验所经过的阶段来看，企业的全部生产活动，主要包括生产技术准备过程、基本生产过程、辅助生产过程和生产服务过程。1生产技术准备过程生产技术准备过程是指各种工业产品在投入生产前所进行的各项技术准备工作过程。它一般包括：产品开发研究、试验、产品设计、工艺设计、工艺装备设计、材料和工时定额的制定与修改、劳动组织和生产线的建立与调整，以及新产品的试制、试验和鉴定、定型等。生产技术准备的成果，是为企业的基本生产过程和辅助生产过程提供各种图纸、技术资料文件、各种有关参数、标准、定额、样品（样机）以及技术咨询等。2基本生产过程基本生产过程