03第三章 税收法律制度(知识要点)

第三章 税收法律制度 第一节 税收概述 考点总结 一、税收的概念与种类 特征 强制性、无偿性（核心）、固定性（多选） 流转税 增值税、消费税、营业税、关税。 所得税 企业所得税、个人所得税。 财产税 房产税、契税、车船税、船舶吨税。 资源税 资源税、城镇土地使用税。 按征税对象 行为税 印花税、城市维护建设税、车辆购置税 工商税类 绝大多数按征收管理的分工体 系分 关税类 进出口关税 中央税 关税、消费税。 地方税 城镇土地使用税、契税、营业税按税收征收权限和收 入支配权限分 中央地方 共享税 增值税、印花税、资源税、企业所得税 从价税 大多数 从量税 资源税、车船税、城镇土地使用税。消费税中的啤酒、黄酒、成品油 分类 （重点） 按计税标准不同分 复合税 消费税中的白酒、卷烟。 二、税法及其构成要素 （一）税法的分类（重点，单选、多选） 税法 概念 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法 律规范的总称。 税收 实体法 中华人民共和国增值税暂行条例、中华 人民共和国营业税暂行条例、中华人民共 和国企业所得税法、中华人民共和国个人 所得税法 按税法的功能 作用不同分 税收 程序法 中华人民共和国税收征收管理法、海关 法、进出口关税条例。 国内税法 国际税法 按主权国家行 使税收管辖权 的不同分 外国税法 制定部门 全国人大及其常务委员会税收法律 代表性文件 XX 法 制定部门 国务院税收行政法 规 代表性文件 XX 条例 制定部 门 财政部、国家税务总局、海关总署部门规章 代表性 文件 XX 办法，XX 规则 按税法法律级 次分 税收规章 地方规章 制定部门 省、自治区、直辖市和较大的市的人 民政府经税收法律、行政法规明确授 权 法律地位 低于税收法律、行政法规 制定部门 县以上（含本级）税务机关税收规范性文 件 法律地位 在本辖区内使用 税法 的分 类 效力排序 法律行政法规部门规章规范性文件 （二）税法的构成要素（重点） 税法构 成要素 具体内容 征税人 主要包括税务机关和海关。 纳税人 依法直接负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。 课税对象，即对什么征税。征税对 象 征税对象是区别不同税种的重要标志。 税目 税法中具体规定应当征税的项目，是征税对象的具体化。 应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，是计算税额的尺度。税 率是税收法律制度中的核心要素，体现征税的深度。 税率 （重要） 我国现行税法规定的税率主要有比例税率、定额税率、累进税率。 （1）比例税率：对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征 税的税率。 （2）定额税率：又叫固定税额，是指按征税对象的一定单位直接规定固 定的税额。 （3）累进税率：根据征税对象金额的多少划分若干等级，并按其达到的 不同等级规定不同的税率。分为全额累进税率、超额累进税率（个人所得 税）、超率累进税率（土地增值税）、超倍累进税率。 计算应纳税额的依据或标准。 计税依 据 分为从价计征、从量计征、复合计征。 （1）从价计征：应纳税额=销售额比例税率 （2）从量计征：应纳税额=销售数量定额税率 （3）复合计征：应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 纳税环 节 税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 纳税期 限 纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。 纳税地 点 纳税人申报缴纳税款的地点 国家对于某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。减税指 对应征税款减少征收一部分，免税指对应征收的税款全部免除。减免税 起征点（不到不征，一到全征）、免征额（不到不征，超过了只对超过的 部分征）。 法律责 任 违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。 第二节 主要税种 考点总结 一、增值税 概念 增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。（多选、判断） 生产性增值税 收入型增值税 分类 消费型增值税 我国自 2009 年 1 月 1 日起采用消费型增值税。（单选） 认定标准 （1）年销售额超过小规模纳税人认定 标准的纳税人 （2）小规模纳税人会计核算健全可以 申请成为一般纳税人（判） 17% 除适用 13%税率货物之外的应税货物以及所有应税劳务 税率 13% 粮食、自来水、图书、饲料、农业产品等（多选、单选） 计算公式 应纳税额=当期销项税额当期进项税额（实行税款抵扣制） 计算 公式 销项税额=不含税销售额 适用税率 一般纳 税人 应纳税 额计算 销项税 额 销售额的确定 包括：纳税人销售货物或 者提供应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费 用。 不包括： （1）向购买方收取的销 项税额。 （2）受托加工应征消费 税的消费品所代收代缴的 消费税。 （3）同时符合下列条件 的代垫运费：承运部门的 运费发票开具给购货方； 纳税人将该项发票转交给 购货方。 进项税 额 准予抵扣的进项税 额 （1）从销售方取得的增 值税专用发票上注明的增 值税税额； （2）从海关取得的完税 凭证上注明的增值税税额； （3）购买农业产品准予 按买价和 13%的扣除率计 算 （4）购买或销售货物时 承担的运费可以按运费金 额和 7%抵扣率抵扣进项税 额。 认定标准（单选） （1）从事货物生产或提供应税劳务的 纳税人，以及以其为主，兼营货物批发 或零售的纳税人，年销售额在 50 万元 以下； （2）从事货物批发或零售的纳税人， 年销售额在 80 万元以下。 （3）个人；非企业性单位；不经常发 生应税行为的企业。 征收率 3% 不得抵扣进项税 小规模 纳税人 应纳税额 计算公式 应纳税额=不含税销售额征收率（实 行简易征收制） 含税销售额转化为不含税销售额计算公式 不含税销售额=含税销售额（1+税率或征收率） 直接收款方式 收到销售额或取得索取价 款凭据，并将提货单交给 买方的当天。 托收承付和委托收款方式 办妥托收手续的当天征收管理 纳税义务 发生时间 赊销和分期收款方式 合同约定的收款日期的当天 预收货款方式 货物发出的当天 委托代销方式 收到代销清单的当天，未 收到代销清单为发出货物 满 180 天的当天 销售应税劳务 提供劳务同时收讫价款或索取价款凭据的当天 视同销售行为 货物移送的当天 进口货物 报关进口的当天 分别为 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度。不 能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（多选） 以 1 个月或 1 个季度为一期纳税的，自期满之日起 15 日内申报 纳税；以 1 日、3 日、5 日、10 日、15 日为一期纳税的，自期 满之日起 5 日内预缴税款，次月 1 至 15 日内申报缴纳，并结清 上月应纳税款。（单） 纳税期限 进口货物，应当自海关填发税款缴纳凭证之日起 15 日内缴纳税 款。 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构 和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管 税务机关申报纳税；经国务院、税务主管部门或其授权的财政、 税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机 关申报纳税。 非固定业户应当向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。 纳税地点 进口货物应当向报关地海关申报纳税。 二、消费税 （一）消费税的基本规定 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人 （多、判） 生产销售（包括自用）生产销售单位和个人为纳税人 委托加工委托单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴 消费税税款。 纳税人 具体来说 进口应税消费品进口单位和个人为纳税人，由海关代征。 征税范 围（多 选） 烟、酒及酒精、化妆品（主要针对彩妆，不包括护肤、护发产品）、贵 重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、 高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，共计 14 个税目 比例税率 绝大多数 定额税率 黄酒、啤酒、成品油税率 复合税率 卷烟、白酒 应纳税额销售额比例税率应纳税 额 计税方法 从价定率 销售额为销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用（含消费税 不含增值税）。 从量定额 应纳税额销售数量定额税率 复合计税 应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率 将外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应 税消费品销售的，可以将外购应税消费品已缴纳的消费税扣 除。 应税消费品 已纳税款的 扣除 当期准予扣除外购或委托加工的应税消费品的已纳消费税税 款，应按当期生产领用数量计算。 销售应税消费品 销售时（不同结算方式下纳税义务发生时间同增值税） 自产自用应税消费品 移送使用的当天 委托加工应税消费品 委托方提货的当天 纳税义务发 生时间 进口应税消费品 报关进口的当天 纳税期限 同增值税 销售应税消费品 自产自用应税消费品 到外县（市）销售或 委托外县（市）代销 的 机构所在地或居住地主管税务机关 委托加工应税消费品 受托方所在地主管税务机关 委托个人加工应税消 费品 由委托方收回后在其机构所在地缴纳 （判） 征收管 理 纳税地点 进口应税消费品 报关地海关 三、营业税 概念 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征 收的一种流转税。 【注意】该应税劳务为应征营业税的劳务，不包括加工及修理修配劳务。 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 3% 金融保险业 8% 提供 应税 劳务 娱乐业 520% 服务业 转让无形资产 税目（9 个） 税率 销售不动产 5% 应纳税额的 计算 应纳税额=营业额适用税率 营业额 包括价款和价外费用 应纳税 额的计 算 相关规定 价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业 额的，按下列顺序确定营业额： （1）最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格 核定； （3）按下列公式： 应纳税额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1 营业税税率）适用税率 成本利润率利润成本 营业额成本利润营业税 一般 规定 纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当 天 转让土地使用权或销售不 动产，采取预收款方式的 收到预收款的当天 自建建筑物后销售的 销售建筑物并收讫营业收入款项或取得索取营业收入凭据的当天 纳税 义务 发生 时间 具体 规定 将不动产无偿赠送他人的 不动产所有权转移的当天 分别为 5 日、10 日、15 日、1 个月或 1 个季度。不能按照固定期 限纳税的，可以按次纳税。纳税 期限 以 1 个月或 1 个季度为一期纳税的，自期满之日起 15 日内申报纳税；以 5 日、10 日、15 日为一期纳税的，自期满之日起 5 日内预 缴税款，次月 1 至 15 日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。 提供应税劳务 应税劳务发生地 转让、出租土地使 用权 销售不动产土地使 用权、出租不动产 土地、不动产所在地 转让除土地使用权 外的其他无形资产 征收管 理 纳税 地点 出租动产 机构所在地 四、企业所得税 包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。 【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业。 （判） 居民 企业 就其来源于我国境内外的全部所得纳税。 设立机构、 场所 就其所设机构、场所取得的来 源于中国境内的所得，以及发 生在中国境外但与其所设机构、 场所有实际联系的所得，缴纳 企业所得税。 未设立机 构场所 只就其来源于我国境内的所得 纳税。 纳税人 分类 非居 民企 业 【注意】非居民企业只就其来源于我国境 内的所得纳税，说法错误。 基本税率 25% 低税率 20% 税率 低税率的适用范 围 适用于在中国境内未设立机构、场所的， 或虽设立机构、场所但取得的所得与该机 构、场所没有实际联系的非居民企业。但 是实际征税时适用 10% 【注意】非居民企业全部适用 20%的低税 率说法错误。 计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除 以前年度亏损 货币形式收入收入 非货币形式收入 指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税 义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。不征 税 收入 包括：财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收 费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。（注 意与免税收入进行区分） 免税 收入 （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民 企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； （4）符合条件的非营利组织的收入； 准予 扣除 （1）成本 （2）费用 （3）税金 【注意】税金中无增值税、企业所得税。 （4）损失 不得 扣除 的项 目 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款 项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失。 【注意】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的 罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除； （5）企业发生的在年度利润总额 12%以内扣除的公益 性捐赠支出以外的捐赠支出。 （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。 应纳税额的计算 亏损 弥补 企业纳税年度发生的亏损，可以用下一年度的所得弥补； 下一纳税年度的所得不足弥补的可以逐年延续弥补，但 延续弥补期限最长不得超过 5 年。 5 年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算 （单选） 以企业登记注册地为纳税地点。居民 企业 登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 在中国境内设立机构、场所，来源于中国 境内所得与该机构、场所有实际联系的， 以机构、场所所在地为纳税地点。纳税地点 非居 民企 业 在中国境内未设立机构、场所，或虽设立 机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣 代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为 纳税地点。 纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。 按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴， 多退少补。 企业应当自月份或季度终了之日起 15 日内预缴 税款；自年度终了之日起 5 个月内汇算清缴， 结清应缴应退税款。 征收管理 纳税申 报 【注意】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损， 都应当在法定期限内向税务机关报送企业所得 税纳税申报表、财务报告等。 五、个人所得税 个人所得税以所得人为纳税义务人（包括自然人、个体工商户、个人独资 企业、合伙企业），以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。 居民 承担无限纳税义务（即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税）纳税人 分类 非居民 承担有限纳税义务（即只就来源于境内的所得纳税） 自行申 报 需自行申报的情形： （1）年所得 12 万元以上；（单选） （2）从中国境内两处或两处以上取得工资、薪 金所得的； （3）从中国境外取得所得的； （4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的； （5）国务院规定的其他情形。 纳税申报方式（多 选） 代扣代 缴 除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。 扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款，都 应当在次月 7 日内缴入国库。（单选） 【注意】新所得税法规定自 2011 年 9 月 1 日起，入库时 间调整为次月 15 日内 征收 管理 纳税期限 年所得 12 万元以上的纳税人，在年度终了后 3 个月内办 理纳税申报。 征税项目 计税依据和费用扣除 税率 计税方法 计税公式 应纳税所得额=月工 薪收入-3500 元工资薪金 所得 外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员减 除费用 4800 元 七级超 额累进 税率 按月计税 个体户生 产经营所 得 应纳税所得额=全年 收入总额-成本、费 用以及损失 对企事业 单位承包 承租经营 所得 应纳税所得额=纳税 年度收入总额-必要 费用 五级超 额累进 税率 按年计算 应纳税额=应纳税所 得额适用税率-速 算扣除数 劳务报酬 所得 稿酬所得 特许权使 用费所得 每次收入不足 4000 元的 应纳税所得额=每次 收入额-800 元 每次收入 4000 元以 上的 应纳税所得额=每次 收入额（1-20%） 利息股息 红利所得 偶然所得 其他所得 按收入总额计税，不 扣费用 20%比 例税率 按次纳税特殊规定有： 劳务报酬所得实行超 额累进加征；稿酬所 得减征 30%； 应纳税额=应纳税所 得额20% 劳务报酬所得超额累 进加征：（略） 稿酬所得减征：应纳 税额=应纳税所得额 20%（1-30%） 第三节 税收征管 一、税务登记 种类 税务登记种类包括：开业登记；变更登记；停业、复业登记；注销登记；外出经营报验登记。 开业登 记 自 XXX 之日起 30 日内。（单选） （5）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营 或提供劳务之日起，在连续的 12 个月内累计超过 180 天的，应当自期满 之日起 30 日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。 （7）非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的单位和个人，除国家机 关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小贩外，均应当自纳税义务 发生之日起 30 日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。 变更登 记 时限要求30 日 适用于实行定期定额征收方式的个体工商户。 停业期限不得超过一年。 纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记。 停业复 业登记 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢 复营业，实施正常的税收征收管理。 纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定 申报缴纳税款。 注销登 记 法定情形：纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的；15 日 被吊销营业执照或被撤销登记的；15 日（易考点） 因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的。30 日 【链接】生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更 手续。 外出经 营报验 登记 外管证一地一证，有效期限一般为 30 日，最长不得超过 180 天。 二、发票的开具与管理 增值税 专用发 票 由国家税务总局统一管理 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳 税人和非增值税纳税人不得领购使用。一般纳税人如有法定情 形的，不得领购使用增值税专用发票。 基本联次：发票联、抵扣联、记账联（三联） 普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增 值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发 票。 普通发 票 普通发票由行业发票和专用发票组成。 行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、 商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票（发票名称前 带行业名称）。 专用发票适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房 销售发票、电话费专用发票、技术贸易专用发票。 基本联次：无抵扣联 分类 专业发 票 专业发票指国有金融、保险、邮政、电信、交通方面的发票、 凭证。 发票开具 要求（多 选） （1）未发生经营业务一律不得开具发票； （2）按顺序填开，填写规范，全部联次一次性复写或打印，在发票联 和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章； （6）任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准， 不得拆本使用发票。 三、纳税申报（多选、单选） 直接申报 上门申报，是传统的申报方式。 邮寄申报 以邮政部门寄出的邮戳日期为实际申报日期。 数据电文申 报 电话语音、电子数据交换、网络传输 简易申 报 实行定期定额的纳税人以缴纳税款凭证代替申报或简并征期。 方 式 其他方式 简并征 实行定期定额的纳税人经税务机关批准将纳税期限合并。 期 四、税款征收（多选、单选） 税务机关对财务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有 关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款。查账 征收 适用范围：经营规模较大、财务会计制度健全、能够如实核算和提供生产经营情况， 正确计算应纳税款的纳税人。 对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机 关依据正常条件下的生产能力对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税 法规定的税率征收 查定 征收 适用范围：小型生产型企业 税务机关对纳税人的应税商品、产品，通过查验数量，按市场一般销售单价计算其 销售收入，并据以计算应纳税款查验征收 适用范围：小型非生产型企业 对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营 额或所得额进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。 定期 定额 征收 适用范围：个体工商户、个人独资企业 代扣 代缴 代收 代缴 注意资金流向：代扣代缴是向纳税