低碳循环经济1

摘要：在低碳经济发展势在必行的背景下，从低碳经济角度研究和关注西部企业环境会计相关问题，既有 利于协调西部地区经济持续发展和环境保护之间的矛盾，也有利于丰富和完善现有的环境会计理论。文章 以低碳经济为切入点，分析了在西部大开发及转变经济发展方式的大背景下，西部企业推行环境会计的必 要性，在此基础上，提出了西部企业推行环境会计的相关措施。 关键词：低碳经济；环境会计；西部大开发；西部企业 一、 西部企业的低碳选择 低碳经济是全世界共同的课题，它需要全人类共同面对。英国等欧洲国家倡导发展低碳经济、日本提 出建设低碳社会、世界各地争相发展低碳城市，中国作为能源大国、煤炭大国，高碳输出和消费大国，也 在积极探寻我国经济的低碳之路。因此，西部企业也应以此为契机，转变发展方式，大力发展低碳经济， 为企业自身、为西部地区、为中国社会的可持续发展贡献应有的力量。 1. 低碳经济的实质。低碳经济一词，最早是由英国首相布莱尔于 2003 年在我们未来的能源创 建低碳经济的白皮书中提出的，而大众对低碳经济的熟知是始于 2009 年 12 月召开的哥本哈根气候大会， 此后， “低碳经济 ”便极度升温，我国政府和社会各界开始从各个角度关注低碳经济相关问题。低碳经济是 一种新的经济发展模式，它与可持续发展理念和资源节约型、环境友好型社会的要求是一致的，与当前大 力推行的节能减排和循环经济也有密切联系（金乐琴等，2009） 。低碳经济，摒弃了以往先污染后治理、 先低端后高端、先粗放后集约的发展模式，实质是能源消费方式、经济发展方式和人类生活方式的一次全 新变革，是人类社会继农业文明之后，从化石燃料为特征的工业文明转向生态经济文明的又一次重大进步。 2. 低碳经济时代的到来。我国政府在 2009 年 12 月的哥本哈根会议上，承诺到 2020 年单位 GDP 碳 排放比 2005 年减少 40%至 45%，发展低碳经济的路线图已初现端倪。温家宝总理在 2010 年的政府工 作报告特别强调了要“大力开发低碳技术” 。2010 年 4 月 15 日， 中国人类发展报告 2009/10：迈向低碳 经济和社会的可持续未来发布，报告中指出：中国在制定未来社会和经济发展政策上，除了走低碳之路， 别无选择。2010 年 8 月 8 日，工业和信息化部向社会公告了水泥、造纸、炼铁等 18 个工业行业淘汰落后 产能企业名单，共涉及企业 2 087 家，这些企业的落后产能必须在今年月底前关闭。工信部表示，落后 产能物耗能耗高、环境污染重、安全无保障，是经济发展方式粗放的重要表现，是导致我国发展质量和效 益不高、竞争力不强的重要因素之一。 3. 西部企业的低碳之路。自实施西部大开发战略以来，国家把加强环境保护作为西部大开发战略的 重要内容，制定了一系列政策措施，着力降低西部地区经济发展过程中的资源环境代价，促进经济社会实 现又好又快发展。经过努力，西部地区经济持续快速发展的同时，生态环境恶化的趋势得到一定程度的遏 制。但由于西部地区资源性产业比重大，加上技术和管理水平低，导致其经济发展呈现出“高消耗、高排 放”的高碳经济特点。一些如能源、原材料、重工业等生产领域，基本上都是高能耗、高污染产业，对矿 产资源的浪费与破坏较大，对大气的污染较严重。在能源短缺和环境污染问题日益严峻的今天，大力发展 低碳经济，摒弃“高碳” 模式，走“低碳”之路，是西部企业实现可持续发展的必然选择。 二、 西部企业实施环境会计的必要性分析 1. 现行会计体系不能满足西部企业的快速发展。十年的西部大开发期间，西部的企业也在快速成长 着，而今，当低碳成为一种必然趋势之时，西部企业也必须顺势而为，结合低碳经济理念，分析利弊得失， 探索实现企业可持续发展的有效途径。对于西部地区实施环境会计，理论界与实务界的探讨由来已久，但 并未真正应用于实际。伴随着西部企业的快速发展，现行会计体系越来越多地呈现出了它的不适应。 （1）现行会计体系缺少对环境资源损耗和补偿的核算。长期以来，国有的自然资源被无偿占有着， 滥采、滥伐、滥用、浪费等现象十分严重。现在国家已经认识到：国有的资源，必须采取有偿使用或有偿 转让方式，以促进资源的合理利用和环境保护，这需要借助于环境会计进行计量与计价，这在西部大开发 中同样也十分重要。但现行会计更多强调的是提高经济效益，追求自身利益的最大化，并未反映环境资源 的损耗和补偿，导致了环境资源的不合理开发，环境恶化的现象日益严重。要实现西部地区的可持续发展， 低碳经济是西部企业的不二选择，在西部企业中实施环境会计也就成为了一种必然。环境会计是在对现行 会计体系进行修正的基础上，通过环境会计特有的计量方法，反映企业对环境资源的损耗和补偿过程，有 效提供环境信息，监督企业社会责任的履行情况。 （2）现行会计体系缺少对环境会计信息的披露。环境会计信息的披露，实际上就是企业作为受托方 向委托方及其他利害关系人就其责任履行情况的报告。在低碳经济时代，企业的受托责任的范围由经济受 托责任扩展到环境受托责任，即自然资源受托责任、生态环境受托责任、企业或产业间受托责任、消费领 域受托责任等。受受托责任内涵丰富化的影响，受托责任报告，即环境会计披露报告的要求就会更加全面， 对报告的方法、方式和手段等都会有新的要求。而现行会计体系并不能提供有利于信息使用者进行决策的 相关环境会计信息，极易产生信息的不对称，也不符合会计制度中规定的会计信息完整性的要求。因此我 们需要建立全新的不同于现行会计的环境会计体系。 2. 支撑西部大开发未来发展战略的需要。 （1）过去十年，西部企业的发展与高碳相伴而生。过去十年间，西部企业经历的是一个从无到有、 从小到大、从弱到强的蝶变过程，逐渐成为西部大开发的载体，成为西部开发产业的支撑。但企业对环境 影响的负外部性仍然存在，西部的环境不容乐观。2010 年 7 月 24 日， 西部蓝皮书：中国西部经济发展 报告（2010） 中指出：目前，西部有相当一部分地区的增长都是依靠开采资源来拉动的，走的仍然是一 条“卖资源” 的传统路子。这种做法虽然可以暂时带来 GDP 的高速增长和政府财政收入的增加，但无疑是 不可持续的。保护资源和改善环境已成为西部一项十分紧迫的战略任务，若不加强以资源和环境为主要内 容的环境会计核算、控制和信息披露，则西部的资源短缺、生态破坏和环境污染与西部大开的矛盾将更加 尖锐，严重影响西部可持续发展。 （2）未来十年，西部企业的发展将与低碳同行。过去十年是西部大开发的奠基阶段，未来十年，是 西部大开发承前启后、深入推进的阶段，也是西部企业实现第二次蝶变的大好时机。西部企业要以此为契 机，总结过去的经验教训，贯彻低碳经济理念，实现跨越式发展。这就要求西部企业，引入环境会计记录 低碳经济下企业对环境的影响。西部大开发中有关以生态和环境保护为内容的环境会计核算、环境会计控 制和环境会计信息披露，以生态和环境保护为内容的资金筹措、投资和营运，以生态和环境保护为内容的 环境效益分析，以及政府对各种投资的审查与监控都迫切需要环境会计的支持。 3. 与国际会计惯例接轨的需要。随着世界经济一体化和资本市场全球化的快速发展，会计作为一种 通用商业语言的国际协调趋势已愈加明朗，会计国际化问题日益成为各国政府、会计理论工作者和会计实 务工作者的焦点。随着我国西部大开发的全面展开，一方面将会吸引更多的外资企业到西部投资；另一方 面，也会有一些西部企业逐渐走向国际市场。这就要求西部企业会计应与国际惯例接轨，像许多发达国家 那样，反映企业对的环境的影响以及环境保护的状况，并纳入会计核算范围。如美国证券委员会（SEC） 已有具体的规范，要求公开发行股票的公司要揭示其所有的关于环境负债的信息等等。所以西部企业应该 考虑国际趋同的因素，在传统会计不适应企业发展需要的情况下，引入环境会计理念，建立环境会计核算 机制，用会计语言记录和反映企业对环境的影响。 三、 西部企业实施环境会计的可行性分析 在西部企业中推行环境会计不仅必要而且可行。 1. 国家的政策支持。党中央在作出实施西部大开发这一重大战略决策时就曾着重强调：改善生态环 境是西部地区的开发建设必须首先研究和解决的重大课题。 “十五” 时期西部大开发中关于生态的目标是： 从根本上改变西部地区相对落后的面貌，显著地缩小地区发展差距，努力建成一个经济繁荣、社会进步、 生活安定、民族团结、山川秀美、人民富裕的新的西部地区；“十一五”时期西部大开发的生态目标是：基 础设施和生态环境建设实现新突破。从“山川秀美” 到“生态环境建设实现新突破” ， “加强生态建设和环境保 护”一直是西部大开发的重要内容之一。为此，国家投入大量资金进行了一系列工程建设，包括退耕还林、 退牧还草、天然林保护、京津风沙源治理和已垦草原退耕还草等生态建设工程。 2. 低碳经济中的先动优势。开发与保护，确实是西部大开发中一道不得不面对的矛盾。历史上，前 苏联和美国都出现过大规模开发资源，推进工业化，导致严重生态灾难的事件。过去十年，西部地区借助 于大开发的东风，通过寻找可持续发展之路，发展生态经济，把生态资源变成了一种绿色生产力。西部大 开发的关键还是发展工业，特别是结合当地资源优势的能源和重工业，更是拉动经济增长的龙头。但西部 地区对新能源的扶持力度，比如风力发电等，要远远超过煤碳等的传统行业。经过十年的探索，绿色低碳 经济渐成西部企业发展的重心。目前，西部大开发新十年规划正在拟定当中，从高能耗、高污染传统模式 转变为绿色低碳循环经济模式，成为未来西部大开发的重心。西部企业低碳经济的先动优势，成为西部大 开发的一个亮点，也成为西部企业实施环境会计的推动力。 3. 环境会计理论日渐成熟。上个世纪七十年代初，以比蒙斯（F.A.Beams）撰写的控制污染的社会 成本转换研究 、和马林（J.J.Marlin）撰写的污染的会计问题在英国会计学月刊上的发表为标志， 拉开了环境会计研究的序幕。之后，世界各国的专家学者及研究机构从各个不同的角度对环境会计进行研 究，经过近四十年的发展，环境会计理论日渐成熟并趋于完善。随着人们环境保护意识的增强，一些国家 已把环境会计应用到企业实际当中。虽然我国对于环境会计的研究起步较晚，但经过理论界和实务界近二 十年的共同努力，无论在理论研究领域还是在实践应用环节，都取得了一定的成就。研究成果逐年增加， 研究方法日益精细复杂，研究领域日益广泛，越来越多的利益相关者关注企业的环境成本信息，越来越多 的企业重视环境会计的核算和环境会计信息的披露，越来越多的环境保护法律法规陆续出台。这些都为环 境会计在西部企业的应用提供了良好的基础。 四、 西部企业推行环境会计的举措 环境会计的实践是一个崭新的课题，低碳经济是一个崭新的理念，西部大开发同样是一个崭新的举措。 西部企业的发展离不开环境会计，需要环境会计作为支撑，把环境会计运用与服务于西部大开发中，把西 部地区的环境信息与经济信息统一起来，加以核算与监督，可以极大地促进西部地区的良性开发，真正做 到经济与环境的和谐发展。 1. 制定具有可操作性的环境会计制度和准则。建立环境会计制度就是将自然资源、人力资源和生态 资源纳入企业的会计核算对象，从而使自然资本和社会效益，在企业的生产经营活动中通过会计核算，清 楚明了地反映出来，便于评估企业的资源利用率和社会环境代价，从而有效引导和管理企业走可持续发展 的生态经济之路。会计的核算和监督依要据会计准则，环境会计的核算、监督、披露和报告也要以环境会 计准则为准绳。环境会计制度和环境会计准则可以用来规范环境会计从凭证到报表的全部核算流程，也可 以用来规范环境会计信息披露的相关内容。这种专门针对环境会计处理制定的制度和准则更具有实际的可 操作性，对于防止企业的短期行为、促进和规范环境成本会计健康发展，起着至关重要的作用。所以，有 关各方应尽快组织专家研究制定切实可行的环境会计准则和制度，这是实施环境会计的关键。 2. 完善环境会计监管体系。环境审计作为综合性的经济监督手段，是顺应环境问题的日渐升温而产 生的，之后，受到越来越多的关注，环境审计面临着前所未有的发展机遇。英国、美国、加拿大等西方国 家的有识之士，早在 20 世纪 80 年代，就呼吁开展环境审计。到目前为止，开展环境审计的国家已达到了 二十多个，开展的项目已达到一千多个。相对发达国家而言，我国的环境会计监管体系还比较滞后，仅限 于国家审计部门对一些强污染性行业的上市公司进行局部的环境审计，至于内部审计、社会审计都不涉及 环境会计审计的项目。 3. 建立完整的环境会计信息系统。对企业及其经营者的环境受托责任的认定和考评，需要借助于环 境会计信息系统。企业环境会计信息的载体是企业的环境会计报告，企业环境会计报告披露的内容包括两 部分：一是环境财务信息；二是环境绩效信息。环境财务信息主要反映企业能够用货币量化，在财务报表 内作为正式项目反映的与环境因素有关的会计信息，属于货币量化反映的内容。环境绩效信息主要反映企 业不能用货币量化，无法在财务报表内作为正式项目反映，但可以以其他形式披露（如报表附注）与环境 因素有关的会计信息，多属于定性或以实物、技术指标量化的内容。 4. 增加企业不作为的成本。当低碳经济和环境保护被写入政府“十二五”规划之际，西部企业的社会责 任、环境责任必将越来越重，此时国家就要有针对性地通过各种经济手段来调节企业的环境行为，对于贯 彻低碳经济理念、采取措施保护环境、节能减排的企业应给予相应的奖励，比如政府给予环境补贴等；而 对环境造成损害的企业则要接受一定的经济或行政惩罚，比如罚款、提高相应环境税率、限今减产停产等， 如国家对于福建紫金矿业重大环境污染事件的处理就是明显的一例。国家通过硬约束以增加