关于增值税、营业税

增值税条例规定：销售额=含税销售收入（1+17%） 或者含税销售收入=销售额 （1+17% ），根据小学学过的乘法分配率可以得到： 含税销售收入=销售额 （ 1+17%） =销售额+ 销售额 17% 比如说，100 元的含税销售收入并不是简单的 83+17，而是： 100（1+17%）+100（1+17% ）17% =85.4701+14.5299 =100 元 问题中的 2000 块钱开 17 点的增值税，应该是： 2000（1+17%）+2000（1+17%）17% =1709.4017+290.5983=2000 元 如果说按照：销售额 1660+166017%=1660+282.2=1942.2 元，明显不对。 那么主要是错在了计算不能简单的按照 2000-（200017%）=1660 元，然后 再加上 340 元，只有 1660+340=1932 元，其余的 68 元到哪里去了？ 含税销售额/（1+税率）=不含税销售额 含税销售额=不含税销售额+ 应纳增值税额 而应纳增值税额=不含税销售额 税率 那么， 含税销售额=不含税销售额+ 不含税销售额税率=不含税销售额（1+ 税率） 所以，不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 这里的 1，是指不含税销售额 一般纳税人购进材料按 17%交增值税给供应商，但小规模纳税人不实行抵扣税 的方法，其按 3%的税上缴，那小规模纳税人购进货的时候也是按 3%的税交供 应商吗？那它销货时又是按多少代收的税呢？ 提问者采纳 一般情况下，供应商给出的商品价格是含税的，只是销售时开票是价税分离的， 卖给一般纳人的开专用票，买方可以抵扣税款；卖给小规模纳税人开的是普通 票，不能抵扣税款。 如供应商买的货物是 11700 元，开专票标明的价钱是 10000 元，税款是 1700 元（这是供应商的销项税，同时也是购买方的进项税），收的共是 11700 元； 卖给小规模的收的款同样是 11700 元，不会是 10000*（1+3% ）=10300 元， 而供应商同样要算 1700 元作为销项税，而不是以 300 元作为销项税。 一般纳税人不管是销货给一般纳人还是小规模纳税人，都是按销售额的 17%（一些货物适应税率是 13%）计算销项税，购货时取得有进项税可以抵扣 税款； 小规模纳税人销售货物按销售额的 3%（增值税征收率）计算应缴增值税，进 项税额不能抵扣。 营业税改增值税，那些项目可以抵扣 作为一般纳税人（小规模纳税人不能抵扣）可以抵扣的增值税专用发票上 的进项税额有以下几种： 1、一般纳税人直接开具的增值税专用发票可以认证抵扣（注意不是所有的 都是 17%，应税产品不同，税率也不同，国家有些产品是采用低税率的，具体 是多少税率发票上是有显示的）。 2、小规模纳税人找税务机关代开的增值税专用发票可以认证抵扣 3%。 3、公路货物运费发票税控系统开具的运费发票可以认证抵扣 7%。 4、进口时从海关那里拿到的海关缴款书上面列明的进口增值税可以全额抵 扣。 5、从农业生产者那里取得的农产品发票可以计算抵扣 13%的增值税。 这得看你是一般纳税人还是小规模纳税人了。 对于一般纳税人：除不允许抵扣进项（外购用于非增值税应税 项目、用于职工福利和个人消费）外，取得的增值税专用发票 上载明的税额可以抵扣；取得的货物运输发票（运费和建设基 金）可以按 7%计算抵扣；购进的免税农产品，按 13%计算抵 扣增值税进项。 对于小规模纳税人，不管取得的是增值税专用发票还是普通发 票，都不允许抵扣；小规模纳税人按 3%征收率计算增值税。 增值税类型 由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较 高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达 不到这一要求，因此中华人民共和国增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小以及 会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人 （1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳 税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在 50%以上）并兼营货 物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过 50 万的； （2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过 80 万元的。 小规模纳税人 （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或者提供应税劳务为主 （即纳税人的货物生产或者提供劳务的年销售额占年应税销售额的比重在 50%以上） ，并 兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（简称应税销售额）在 50 万元以下 （含本数）的。 （2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下（含本数） 。 税率和征收率 征收率 小规模纳税人适用征收率，征收率为 3%。 小规模纳税人 应纳税额=销售额 征收率 销售额=含税销售额（1+ 征收率） 发票类型 增值税发票分为：增值税普通发票、增值税专用发票。 商场采用联营方式取得收入如何缴税？ 问：我公司是一家大型商场（甲方），为了充分搞活经营，与一些个体商 户（乙方，未办理有关证照）签订了一份“ 联营协议” 。协议中规定乙方占用商 场一定的场地，自行进、销货，所进货物必须保证质量。在销售货物时由我方 统一收取货款，我方每月按乙方的实际销售额的 10%提取留利，货款余额则全 部返还给经营商户。请问我商场的留利应该缴纳增值税还是营业税？支付的货 款如何扣税？ 答： 商场留利究竟缴纳增值税还是营业税，应分析“联营协议” 中双方约定 的权利、义务。 根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转 税问题的通知（国税发 2004136 号）规定，商业企业向供货方收取的部分收 入，按照以下原则缴纳增值税或营业税： 一、对商业企业向供 货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业 企业 向供 货方提供一定 劳务 的收入，例如 进场费、广告促销费、上架费、展示费、 管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税 目税率征收营业税； 二、对商业企业向供 货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、 金额、数量计算）的各种返还收入，均 应按照平销返利行 为的有关规定冲减当期 增值税进项税金，不征收营业税。 当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+ 所购货物适用增值税税率） 所购货物适用增值税税率 商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 根据你商场与经营商户的联营协议，商场取得的收入是与销售额挂钩的， 应当缴纳增值税。对于商户而言，由于商户与商场是两个不同的纳税人，商户 应按商场向其返还的收入征收增值税，如果商户达到一般纳税人标准而未申请 认定一般纳税人，应按 17%征税，不得抵扣进项税金；如果商户未达到一般纳 税人标准，按其从商场取得的返还收入的 3%缴纳增值税。对于商场而言，由于 商场统一开具发票，不能按租金收入缴纳营业税，这种情形符合增值税一般纳 税人的条件，加之商场不负责货物的采购，不能取得合规的增值税发票，无法 抵扣进项税金，应按收入全额缴纳增值税。 商场收取促销费是否缴增值税 2008 年 10 月，甲商场决定举行服装促销活动，并向其 29 家服装供货方发 出要约，要约明确，促销活动发生的所有费用，包括进场费、广告促销费、展 示费、管理费及折扣折让等，由所有参与促销活动的单位按照一定的方法合理 分摊。此次活动共有 18 家服装供货方应邀参加。促销活动结束，共发生促销费 用 23 万元。根据当初要约中确定的分摊方法，商场将其中的 21.6 万元在 18 家 供货方之间分别进行了分摊，自己也负担了 1.4 万元。对商场向供货方分摊并 收取的 21.6 万元促销费用，在依据国家税务总局关于商业企业向货物供应方 收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136 号处理时， 出现了两种不同的意见。 一种意见认为，应该按照国税发2004136 号文件第一条第一款的规定 处理，即“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商 业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展 示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税 的适用税目税率征收营业税。”持这种意见的人认为，甲商场为各服装供货方提 供了广告、展示、组织及管理等服务，所以，对分摊收取的促销费用应该按照 该文件规定征收营业税。 另一种意见认为，应该按照国税发2004136 号文件第一条第二款的规 定处理，即“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定 比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定 冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。”持这种意见的人认为，甲商场向各 供货方收取的促销费用与各供货方所销售商品的销售额挂钩，即与销售额呈同 增同减的变化，所以，对分摊收取的促销费用应该按照该文件规定冲减当期增 值税进项税金。 从国税发2004136 号文件可以看出，判断商业企业从供货方取得的各 种形式的返还如何缴纳流转税有两个标准：一是看与商品销售量、销售额有无 必然联系，二是看商业企业是否向供货方提供了一定的劳务。如果无必然联系， 且商业企业向供货方提供了一定的劳务，则应该征收营业税，否则应冲减当期 增值税进项税额。结合上述案例可以看出，两种观点的焦点就在于第一个标准， 即与商品销售量、销售额有无必然联系。什么是“必然联系” ？国税发2004 136 号文件做了解释，即“与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、 数量计算）”。那么，上述案例中，有这种必然联系吗？持第二种意见的人就认 为，甲商场向各供货方分摊收取的促销费用与各供货方所销售商品的销售额成 正比，即存在与销售额挂钩的必然联系。 为此，有必要认识此次促销费用形成和分摊的过程。商场首先要根据促销 活动的时间长短、方式方法、规模大小等情况对活动费用进行预算，并在发出 活动要约时告知各供货方需分摊的预算费用（注意，不是所有要约供货方都会 应邀参加）。活动结束后，不仅要根据费用的实际发生额，而且还要根据各供 货方销售额的高低以及愿意承担费用额的多少等情况对各自承担的费用作适当 调整。 从费用发生的内容来看，主要有媒体广告费、活动组织费、模特表演费、 折扣折让费、礼品奖品费等。商场在要约中需事先明确对各种不同性质费用的 分摊方法和分摊比例，如广告费、表演费、奖品费由商场承担大部分，组织费、 折扣折让费、礼品费等由各供货方按照销售额的大小分摊等。在具体计算分摊 的费用额时，一般有如下规律：即每个参与活动的单位，不管其营业额的高低， 基本上都要先分摊一定的基数费用（往往商场自己承担大多数基数费用），但 基数费用额较小，主要是一些广告费、组织费、表演费、抽奖费等。也有极少 数品牌档次很高的精品供货方不同意分摊，在商场为吸引顾客希望有高档商品 参与促销的情况下，不得不认可此类较牛的供货方不分摊任何费用。对其他品 牌的供货方（也包括商场自己），除了分摊一定的基数费用外，还要分摊剩余 费用，为了公平合理起见，这时分摊费用的原则只能以各参与单位展区位置的 优劣、面积的大小以及各自销售额的大小为依据，但销售额往往是主要依据， 由于这部分费用额较大，而基数费用很小，分摊后自然就出现了销售额越大， 分摊越多的现象，从而形成费用分摊额与销售额挂钩的感觉。但实际上，对各 供货方费用的分摊完全是一个协商、谈判、摊派和讨价还价的结果，没有对哪 一家供货方计算的分摊费用不考虑其他因素而仅考虑与销售量、销售额挂钩， 或者仅是按照一个确定的比例和销售额计算出来的，销售额仅是影响分摊费用 高低的重要因素之一。 而国税发2004136 号文件所言的与商品销售量、销售额挂钩，是指商 家与某一家供货商所供商品的销售量、销售额挂钩，并以一定的比例、金额、 数量计算，此“ 一定的比例 ”是指商家与某一家供货方在销售该供货方的商品后， 按照与销售量和销售额挂钩的原则，为计算返还收入而形成的一定的比例，这 个比例根据各供货方的具体情况分别计算，是一对一的关系。但是，上述案例 中的“比例首先是商场对众多供货方按各自销售额分摊活动费用而形成的，是一 对几的关系，而这个比例又使得每一个供货方所分摊的费用与其销售额之间形 成了水涨船高的规律，由于谈判结果的不同，各供货方最终负担费用与销售额 的比例自然各不相同，但所负担的费用一般都会与其销售额成正比，这就形成 了收取的分摊费用与销售额挂钩的错觉，但实际上这不是纯粹挂钩的结果，而 是对多数供货方分摊的费用受众多因素综合影响后形成的一个规律性的比例， 该比例明显有别于 136 号文所言的“一定的比例” 。 从以上分析可知，案例中甲商场向各供货方收回的分摊费用，明显不属于 国税发2004136 号文件所规定的“对商业企业向供货方取得的与商品销售量、 销售额挂钩（如以一定的比例、金额、数量计算）的各种返还收入”，而是在向 各供货方提供了一定劳务，并且发生了共同的促销活动费用后，对费用额进行 分摊而收回的垫付资金，是一种对预先付出的补偿，所以不应按照对平销返利 行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。但由于商场提供了一定的劳务，因 此应该按照国税发2004136 号文件的规定征收营业税。 商场购物抽奖奖品如何缴纳个人所得税 问题：个人参加商场购物抽奖活动取得奖品，应如何计算缴纳个人所得税？ 回复：根据国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（国税 函2002629 号）和中华人民共和国个人所得税法规定，个人因参加企业的 有奖销售活动而取得的奖品，应按“ 偶然所得”项目，每次收入额为应纳税所得 额，按税率 20%计算缴纳 个人所得税。赠品所得为实物的，应以中华人民共 和国个人所得税法实施条例第十条规定的方法确定应纳税所得额，计算缴纳 个人所得税。税款由举办有奖销售活动的企业（单位）负责代扣代缴。 中华人民共和国个人所得税法实施条例第十条规定，所得为实物的， 应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭 证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价 证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济 利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。 “满送、满减”销售的涉税处理 会计处理： “满送”促销行为，达到一定额度返送现金方式，因为未在同一张发票中体 现折扣金额，会计处理上不能视为商业折扣。“ 满减” 促销行为，因为满减额与 销售额同在一张发票上反映，会计处理上视为“商业折扣”。企业采用“ 满送、满 减”销售行为，是促销的一种手段。如“满 100 送 10”等类似促销行为，商家促销 若发生送现金的活动，需要遵守人民银行的相关规定。如“满 100 减 10”等类似 促销，相当于明扣明减，等于商家直接将商品打折，把实惠直接让给消费者， 不存在返券，消费者比总价款“ 少”付一部分款项。对此，虽然商家销售额一时 会减少，但深受消费者欢迎，这种促销，净化了市场环境，更有利长远发展。 举例说明： 【例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17%。为抢抓商机，增加销量，2009 年 5 月开展节前促销活动，电器柜节前开 展“满送”销售方式（满 100 元送 10 元）的促销活动，出售 “29 英寸红星牌彩电”， 售（标）价 1800 元台，成本为 1350 元/台。假定在促销期凡在本柜购买本商 牌彩电，按此规定执行成交。月末结账前，经核算 1 月份消费者购买此品牌彩 电 50 台。 （1）发生“ 满送”销售实现时会计处理： 借：库存现金 90000 贷：主营业务收入 76923.08（501800） （1+17%） 应交税费应交增值税（销项税额） 13076.92（501800） （1+17%）17% （2）发生“ 满送”费用时会计处理： 借：销售费用 9000（501800）10010 贷：库存现金 9000 （3）结转销售成本时的会计处理： 借：主营业务成本 67500 贷：库存商品 67500 假定该柜开展的是“ 满减”销售方式（满 100 元减 10 元）的促销活动，出售 “29 项寸黄河牌彩电”，售（标）价 1800 元/台，成本为 1350 元/ 台。规定在促 销期凡在本柜购买此品牌彩电，按此规定执行成交，将满减额与销售额同在一 张发票上。月末结账前，经核算 1 月份消费者购买本品牌彩电 50 台。 （1）发生“ 满减”销售时的会计处理： 借：库存现金 81000 贷：主营业务收入 69230.77（501800）- （501800 ）100 10（1+17%） 应交税费应交增值税（销项税额）11769.23（69230.7717%） （2）结转销售成本时的会计处理： 借：主营业务成本 67500 贷：库存商品 67500 折扣”销售的涉税处理 税法规定： 折扣销售，关健看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明。如果销售额 和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值 税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除 折扣额。这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无 偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。 会计处理： 税法上的“折扣销售”（会计上称之为“ 商业 折扣” ）。“商业折扣”是企业为 促进商品销售而在标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。 “商业折扣”是在交易成立及实际付款之前予以扣除，对库存现金和主营业务收 入不产生影响。如果是同开具一张发票，将折扣后实际收到的现金，按商业定 价扣除商业折扣后的净额进行处理。如果单独另开具一张红字发票，不同之处 是，对折扣部分不含税价款乘以税率，按售价全额计提增值税。 企业采用“ 折扣销售” （“商业折扣”），这种促销方式实际是企业在销售商 品上，先打折，再销售，折扣在前，销售在后，这时侯开一张发票，折扣就可 以扣除。开两张发票（分票开具，一张兰字票，一张红字票）需全额计算交税。 这种销售行为，以促销为目的，买的多，折扣多。有价格折扣，还有实物折扣。 值得注意的是，价格折扣与实物折扣的会计处理应有所不同，实物折扣，视同 销售处理；开一张票与开两张票计税有所不同，开两张票计税额明显大于开一 张计税额，“ 折扣销售”，单独开具红字发票，会增加企业税收负担。 举例说明： 【例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17%。为抢抓商机，增加销量，2008 年 1 月开展节前促销活动，母婴柜节期开 展“ 折扣销售”方式出售“ 大华牌全脂奶粉 ”，售（标）价 26 元/ 袋（200g），成本 为 13.5 元/袋。规定在促销期内凡在本柜消费者一次购买 5 袋的，按七折优惠价 格成交，并将折扣部分与销售额开具在同一张发票上。月末结账前，经核算 1 月份消费者一次购买 5 袋的有 200 次，共出售了 1000 袋，钱货当时两清（不考 虑其他零售数额）。 假定折扣部分与销售额开具在同一张发票上的会计处理： 借：库存现金 18200 贷：主营业务收入 15555.56（2670%） 1000（1+17%） 应交税费应交增值税（销项税额） 2644.44（15555.5617%） 同时，结转销售成本： 借：主营业务成本 13500 贷：库存商品 13500 价格折扣假定折扣部分与销售额开具在二张发票上的会计处理： 借：库存现金 18200 销售费用 1133.34（261000） 30%（117% ）17% 贷；主营业务收入 15555.56（2670%） 1000（117%） 应交税费应交增值税（销项税额） 3777.78（261000） （117%）17% 同时，结转销售成本时的会计处理： 借：主营业务成本 13500 贷：库存商品 13500 “买一赠一”销售行为的涉税处理 税法规定： 单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人，对此类 销售行为，视同销售货物，按规定计算销项税额并征收增值税。这样做的目的， 一是为了防止通过此类行为逃避纳税，造成税款流失；二是为了避免税款抵扣 链条的中断，导致各环节间税负的不均衡。 会计处理： 企业采用“ 买一赠一”（或购大件送小件）的销售行为，实际上是企业对消 费者的一种让利行为，也是企业通过这种方法招来？消费人群的一种途径。在 会计处理上，笔者认为，第一，要解决赠送商品的入账问题，正常销售商品与 赠送商品应单列区分开来，便于会计核算与计税；第二，对赠送的商品按其正 常销售价格计提销项税额，缴纳增值税；第三，该让利行为是否加重企业的税 收负担，在开展促销活动之前，一般应事先对购买量、成本和效益等多方面需 要进行超前预测、事前预算，还应该考虑本企业是否适合这种方式，避免适得 其反。 举例说明： 【例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17%。为抢抓商机，增加销量，2008 年 1 月开展节前促销活动，该超市服装柜 推出了一项“ 保暖牌棉袄”买一赠一的销售方式，规定凡在本超市服装柜购买大 号“ 保暖 牌棉袄” 一件，赠送同品牌小号“ 棉袄”一件，“保暖牌棉袄”大号进价 150 元件，售价 220 元件，小号进价 22 元件，售价 40 元件，月末结账前， 经核算 1 月份共销售该品牌大号棉袄 900 件，票以开、款已收。 （1）正常销售商品的会计处理。 借：库存现金 198000 贷：主营业务收入 169230.77（900220） （117% ） 应交税费应交增值税（销项税额） 28769.23（169230.7717%） 同时，结转销售成本 借：主营业务成本 135000 贷：库存商品 135000 （2）赠送商品的会计处理。 借：销售费用 25030.77 贷：库存商品 19800（90022） 应交税费应交增值税（销项税额） 5230.77 （90040） （117%）17% 商场促销的税务处理 在销售旺季商家的各种促销手段轮换登场，吊足了消费者的胃口，其中最常 见的就是采用实物折扣即“ 捆绑销售”的方式，几件商品组合在一起，价钱就比 单件买便宜许多。比如“买二送一”， “促销装大让利 ”，10 元一支的牙膏， 买两支就能送一支小的；原本 5 元一块的香皂，5 块放在一起只卖 20 元，商家 的让利行动看起来的确让人心动。 捆绑销售实际上是商家商品促销的一种形式，与商家采取的其他销售形式 既有联系，又有区别。区别就在于捆绑销售是一种附带特定条件的折扣销售商 品的行为，其特定的条件就是客户必须对捆绑的商品一起购买，不可以拆分， 如果一定要购买其中的一个或部分商品，则不享受对捆绑销售所确定的优惠幅 度；而所谓的折扣就是捆绑销售的价格小于按各商品正常价格分别对外销售的 价格总和的部分。但需注意的是，企业具体确定折扣额的方法可能有多种，如 可以按捆绑销售的各商品分别对外销售的价格总和进行折扣，或按其中一种或 部分商品价格的一定比例进行折扣，或放弃其中一种或部分商品的售价。 会计政策方面， 企业会计准则第 14 号收入对商业折扣的定义和会 计处理为：“商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣 除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业 折扣后的金额确定销售商品收 入金额。”也就是说卖方从商品的标价上直接扣减一定数额或比例，买卖双方均 以扣除商业折扣后的实际售价确认销售收入或购入成本。不需另作账务处理。 相关税收政策 1增值税，国家税务 总局增值税若干具体问题的规定（国税发1993 154 号），“ 纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票 上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论 其在财务 上如何 处理，均不得从销售额中减除折扣额。” 中华人民共和国增值 税暂行条例实施细则第四条规定，单位或个体经营者将自产、委托加工或购 买的货物无偿赠送他人的行为，属于视同销售货物。 2企业所得税国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理 问题的批复（国税函发1997472 号）规定，“纳 税人销售货物给购货方的销 售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额 计 算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。” 假设某商场推出促销措施，顾客购买一件 2000 元冰箱，赠送一件 400 元微 波炉。冰箱和微波炉的成本分别是 1200 元和 200 元。 企业的通常处理方式：收顾客 2000 元现金，并向其开具 2000 元的发票。 开具一件微波炉的出库单，免费赠送微波炉给顾客。企业会计上确认销售收入 2000 元。在这情况下，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四 条及国税函发1997472 号的规定，要按照其对外售价 400 元确认销售收入，并 计算增值税和企业所得税。 如果该企业改变一下处理方式，即将实物折扣转化为价格折扣进行出售， 结果会有很大的不同。企业可以考虑将赠送的微波炉的价格体现在商业折扣上， 即企业在开具发票时，开具冰箱 1 件，金额 2000 元，开具微波炉 1 件，金额 400 元，然后在同一张发票上体现 400 元的折扣。按照增值税若干具体问题 的规定（国税发1993154 号）以及国家税务总局关于企业销售折扣在 计征所得税时如何处理问题的批复（国税函发1997472 号）的规定，企 业可以按照折扣后的金额 2000 元申报缴纳流转税和所得税，节约了纳税支出。 由此可见，从税务处理的角度看，捆绑销售实际上是企业为了促销而采取 的一种折扣销售的方式，因此，只要企业实施的捆绑销售行为能够将销售额和 折扣额在同一张发票上分别注明，就可以按照折扣后的销售净额计算缴纳流转 税和企业所得税，而如果企业将折扣另开发票，则不论财务上如何处理，均不 能从销售额中减除折扣额缴纳流转税和企业所得税。 需要注意的是，如果采取放弃其中一种或部分商品的售价，仅收取部分商 品价款的方式进行捆绑销售的营销定价，而企业又在销售发票中仅注明部分商 品的售价款，不涉及其他商品的售价和折扣等内容，这实质上已成为“买一赠一” 的促销形式。此时，不管是对照税法必须将销售额和折扣额在同一张发票上分 别注明的规定，还是根据税法对外赠送商品需视同销售的规定，都不能将放弃 收取的商品价款或对外赠送商品的价款从计税销售额中减除，而应按照税法规 定将没有收取的商品价款或对外赠送商品的价款并入捆绑销售的销售额一并计 缴流转税和企业所得税。 点评 在当前大多数商品属于“ 买方”市场的情况下，企业间的竞争日益激烈。企 业为了达到促销的目的，往往会采取多种多样的销售方式。不同的销售方式， 企业确认的销售额会有所不同，税收负担也不一致。因此，企业在营销策划时， 应事先对商品的购买量、成本、效益以及税收等方面进行事前预测、预算。分 析拟实施的营销行为是否会出现与税法相悖的情形，据以确定该让利行为是否 加重企业的税收负担。 “赠送购物券”的涉税处理 会计处理： 企业采用“ 赠送购物券”销售行为，也是为了招来消费人群，刺激消费者大 额购买商品，增加商家的销售额和盈利额。“赠送购物券”也是促销中“ 满送”方 式之一，消费者凡在本商家一次性购物满 100 元即送 50 元现金券（是现金券而 非现金），零头不可累计使用，特定的名牌商品，如黄金、数码、烟酒除外， 而且，现金券在促销期使用。又如，买 “200 送 100”的活动等此类促销方式。 这种方式不会增加企业额外的税金，也是商家常见的一种促销手段。但“赠送购 物券”的发生、回收或未使用比较频繁，业务量大，定期应核对“预计负债” 等科 目就很有必要。 举例说明： 【例】某市一家大华超市，系增值税一般纳税人企业，增值税税率为 17%。为抢抓商机，增加销量，2008 年 1 月开展节前促销活动，该超市餐具柜， 采用了凡消费者购买 200 元餐具商品“ 赠送购物券”100 元，购物券在本超市内 流通使用，购买 200 元以下的金额不存在“ 赠送购物券” 的促销活动。2008 年 1 月的促销期，餐具柜共发出购物券 1500 张，实际只收回 1100 张。 （1）“ 赠送购物券”发出时的会计处理 借：销售费用 150000 贷：预计负债 150000（1500100） （2）收回“ 赠送购物券”时的会计处理 借：预计负债 110000 贷：主营业务收入 94017.09 应交税费应交增值税（销项税额） 15982.91110000（117%）17% （ 3）未收回“赠送购物券”的差额部分，应作的冲销会计处理 借：预计负债 40000 贷：销售费用 40000 增值税在什么情况下允许抵扣？ 根据条例第八条 一般纳税人购进货物或者接受应税劳务、支付或者负担的 增值税额（进项税额），下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外， 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的 进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=买价 扣除率 （四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费 用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算的进项税额。进项税额 计算公式： 进项税额=运输费用金额 扣除率 同时你还要结合你单位的实际经营范围 增值税发票进项税额什么情况不能抵扣 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (一)购进固定资产； (二)用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； (三)用于免税项目的购进货物或者应税劳务； (四)用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； (五)非正常损失的购进货物； (六)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 准予从销项税额中抵扣的进项税额 (一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； (二)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 购进免税农业产品准予抵扣的 进项税额，按照买价和 10%的扣除率计算。进项税额计算公式: 进项税额=买价 扣除率 补充一下，09 年 1 月 1 日起我国全面实行消费型增值税，因此购进固定资 产依法取得增值税专用发票并能在认证期限内通过认证的可以抵扣。 由于防伪税控系统的全面推广，取得专用发票而未通过认证或未及时认证的也 不能进行抵扣。 增值税发票有条件允许抵扣进项税税额的 9 种情形 按照现行中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国增值税 暂行条例实施细则、增值税一般纳税人资格认定管理办法、增值税一 般纳税人纳税辅导期管理办法以及国务院财政、税务主管部门签发的其他一 些相关规范性文件的规定，增值税发票包括增值税专用发票、海关进口增值税 专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据，增值 税普通发票等，对于不同纳税人取得的上述发票，税法规定不允许抵扣进项税 的情形共有 36 种，其中有条件允许抵扣的九种： 一、专用发票“ 抵扣联 ”无法认证的，其进项税额不允许抵扣，但可用 “发票联” 到主税务机关认证，将“ 发票联”复印件作为抵扣联留存备查。 二、增值税一般纳税人将取得的专用发票“ 抵扣联” 丢失的，其进项税额不允 许抵扣。但如果丢失前已认证相符，可用“发票联”复印件作为“ 抵扣联”留存备 查；如果丢失前未认证的，可用“发票联” 到主管税务机关认证，将“ 发票联”复 印件留存备查。 三、增值税一般纳税人将取得的专用发票的“发票联” 和“抵扣联”全部丢失的， 其进项税额不允许抵扣。但在丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的 相应“记账联”复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发 票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，可作为增值税进项税 额的抵扣凭证抵扣进项税；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应 “记账联”复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的凭“ 记账联”复印件及销 售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购 买方主管税务机关机关审核同意后，作为增值税进项税额的抵扣凭证抵扣进项 税额。 四、增值税一般纳税人丢失海关缴款书，其进项税额不允许抵扣。但可在自 开具之日起 180 日内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关 提出抵扣申请，经稽核比对无误后可作为进项税额进行抵扣。 五、增值税一般纳税人取得失控专用发票，其进项税额不允许抵扣。但如果 经税务机关按非正常户登记失控专用发票后，一般纳税人又向税务机关申请防 伪税控报税的，其主管税务机关可以通过防伪税控报税子系统的逾期报税功能 受理报税。经查属于销售方已申报并缴纳税款的，可由销售方主管税务机关出 具书面证明，并通过协查系统回复购买方主管税务机关，该失控发票可作为购 买方抵扣增值税进项税额的凭证抵扣进项税额。 六、经认证，专用发票有无法认证、纳税人识别号不符以及发票代码、号码 不符等情形之一的，其进项税额不允许抵扣。但购买方可要求销售方重新开具 专用发票，重新认证通过后在规定时间内申报抵扣。 七、经认证，专用发票有重复认证、密文有误或纳税人识别号有误或专用发 票所列密文解译后与明文不一致时，其发票暂不得作为增值税进项税额的抵扣 凭证，待税务机关查明原因，核实无误后再申报抵扣。 八、善意取得发票的抵扣。购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的 是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销 售方名称、印章、货物数量、