新《医院会计制度》辅导材料

新医院会计制度辅导材料 第一部分 医院会计制度的最新变化 一流动资产核算的最新变化 （一） 货币资金核算的最新变化 1 “库存现金”科目名称由“现金”转变过来，与企业会计科目相对应。 2银行存款的核算没有明显变化。 3新制度主要涉及银行汇票存款、银行本票存款和信用存款，不再突出外埠存款和在途资金，主要 是由于结算手段的现代化，使得这两类货币资金使用范围缩小。 （二） 短期投资核算的最新变化 新制度增加“短期投资”科目核算将在 1 年内变现的投资，比旧制度仅仅用“对外投资”科目进行 核算具有明显优势，把投资按照预计持有时间的长短划分为短期投资和长期投资，能够提供更加准确的 医院短期偿债能力信息。 【例 1-1】（3-11）甲医院于 2012 年 1 月 1 日购入 2010 年发售的 5 年期凭证式国债票面价 值为 800000 元，票面原利率 4.60%,另以银行存款支付税金、手续费等相关费用 60000 元。甲 医院计划短期持有债券。购 入时会计分录： 借：短期投资2010 年 5 年期国债 860000 贷：银行存款 860000 （三） 应收及预付款项的最新变化 1新制度增加“财政应返还额度”科目，区分财政直接支付与授权支付两用种方式，能够提供更加 正确的预算与执行情况。 【例 1-2】（3-14） 某医院 2011 年经过主管财政部门批准的直接支付预算指标为 800000 元， 12 月 31 日汇总出当年财政直接支付下达数为 600000 元，应做会计分录： 借：财政应返还额度财政直接支付款 200000 贷：财政补助收入 200000 【例 1-3】（3-16）某医院 2011 年经过主管财政部门批准的授权支付预算指标为 1800000 元， 12 月 31 日汇总出当年财政授权支付下达数为 1500000 元，应做会计分录： 借：财政应返还额度财政授权支付 300000 贷：财政补助收入 300000 财政部门批复的上年年末未下达零余额账户用款额度时，应做会计分录： 借：零余额账户用款额度 300000 贷：财政应返还额度财政授权支付 300000 2新制度取消“应收在院病人医药费”科目，代之以“应收在院病人医疗款” ，涵盖的范围超过医 药费。 3新旧制度在“应收医疗款”和“其他应收款”核算方面的重大变化表现在坏账准备的提取。旧制 度要求医院按年末应收医疗款和应收在院病人医药费科目余额的 3%5%计提坏账准备；新制度要求医院 对“应收医疗款”和“其他应收款”计提坏账准备，累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其 他应收款科目余额的 2%4% 。 4新制度比旧制度增加了“预付账款”科目。 【例 1-4】（3-21）某医院向 A 医药公司采购药品，所需支付的款项总额 50000 元。按合同规 定预付 40%，验收药品后补付其余款项。 （1（ 预付采购款时： 借：预付账款A 医药公司 20000 贷：银行存款 20000 （2）验收药品，补付欠款： 借：库存物资 50000 贷：预付账款A 医药公司 20000 银行存款 30000 -1- （四） 存货的最新变化 1新制度取消“药品”一级科目，而是把药品放到“库存物资”科目作为一级科目来核算，并且药 品不再核算进销差价，要按照实际成本进行核算。 【例 1-5】（3-22）长江医院以财政授权支付资金购买中成药 260000 元（含运费、税费），已验 收入库， 应做会计分录： 借：库存物资 260000 贷：待冲基金 260000 借：财政项目补助支出 260000 贷：零余额账户用款额度 260000 2新制度以“在加工物资”核算自制药品等，并区分“自制物资”和“委托加工物资” ，取消在加 工物资核算过程中涉及的进销差价。 3库存物资盘点发现的盘盈和盘亏，在核算时按照实际成本计算，不再涉及进销差价。 【例 1-6】（3-33）某医院存于药库的西药丢失，该药品原价 60000 元，对应的“ 待冲基金 待冲财政基金” 明细科目 贷方余 额为 40000 元，报经批准后，确定由保管员李某赔付 15000 元。 （1（ 发现盘亏时： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20000 待冲基金待冲财政基金 40000 贷：库存物资药品药库西药 60000 （2（ 报经批准，并收到责任人赔付时： 借：库存现金 15000 其他支出 5000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20000 （五） 待摊费用的最新变化 新旧制度在待摊费用核算方面没有显示变化。 二非流动资产核算的最新变化 （一） 长期投资核算的最新变化 1长期投资确认的最新变化。旧的医院财务制度和医院会计制度没有在一级科目层面上划 分为短期投资和长期投资，新制度的在一级会计科目设置“长期投资”科目核算医院持有时间准备超过 1 年（不含 1 年）的各种股权性质的投资，以及购入在 1 年内（含 1 年）不能变现或不准备随时变现的债 权性质的投资。并且新制度规定，医院不得使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，不得从事股票、期 货、基金、企业债券等投资。 【例 2-1】（4-1）2012 年 2 月 15 日，甲医院以高能射线设备投资鸿兴医疗设备有限公司，从 而持有被投资医疗企业 20%的股权，当日办妥全部过户手续，医院院长办公会决议长期持有 该股份，并形成会议纪要。该股权的评估价值为 1900000 元， 该高能射线设备账面金额 2500000 元，已计提折旧 800000 元，以 该固定资产换 取股权投资需要交纳营业税 85000 元， 税款尚未支付。2012 年 3 月 6 日， 鸿兴医疗设备有限公司宣布分配股利 2100000 元，除 权日 为 2 月 26 日，股利于 3 月 26 日发放。 2012 年 5 月 12 日，甲医院 转让所持鸿兴医疗设备有限 公司股份的 30%，所得价款 600000 元已存入银行。 （1）取得长期投资时： 借：长期投资股权投资鸿兴医疗设备有限公司 1900000 累计折旧 800000 贷：固定资产高能射线设备 2500000 应交税费营业税 85000 其他收入投资收益 115000 （3（ 取得股利时： 借：其他应收款鸿兴医疗设备有限公司 420000（210000020%） -2- 贷：其他收入投资收益 420000 （4（ 收到存款时： 借：银行存款 420000 贷：其他应收款鸿兴医疗设备有限公司 420000 （5（ 转让部分股权时： 借：银行存款 600000 贷：长期投资股权投资鸿兴医疗设备有限公司 570000（190000030%） 其他收入投资收益 30000 2投资的入账价值最新变化。旧的制度规定，医院以实物、无形资产对外投资的，应按照国家有关 规定进行资产评估，评估确认的价值与账面净值的差额，计入事业基金。新制度规定，医院投资应按照 国家规定进行资产评估，并按评估确认的价格作为投资成本，评估价与投出资产的账面价值之间的差额， 记入“其他收入”科目或“其他支出”科目。 3投资核算对应基金的最新变化。旧的制度现定，取得投资时借记“事业基金 一般基金”科目， 贷记“事业基金投资基金”科目，在处置该投资时做相反的会计分录。新制度没有相应会计处理。 （二） 固定资产核算的最新变化 1固定资产的确认标准最新变化。旧的制度对固定资产的定义是：固定资产是指一般设备单位价值 在 500 元以上，专业设备单位价值在 800 元以上，使用期限在 1 年以上，并在使用过程中基本保持原有 物质形态的资产。新的制度规定，固定资产是指单位价值在 1000 元以上（其中：专业设备单位价值在 1500 元及以上） ，使用期限在 1 年以上（不含 1 年） ，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。 2固定资产分类的最新变化。旧制度把医院固定资产分为五类：房屋及建筑物、专业设备、一般设 备、其他固定资产。新制度把固定资产分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产， 而图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。 3固定资产价值补偿核算的最新变化。旧的制度规定，在取得固定资产时，借记“专用基金修 建基金”明细科目，贷记“固定基金”科目，随着固定资产的使用按账面价值的一定比率提取修购基金， 用于固定资产的更新。新的制度对固家资产的核算，与企业会计核算接近，取消“修购基金”明细科目 和“固定基金”科目，增加了“累计折旧”科目。使用财政补助，科教项目资金购入固定资产的，需要 贷记“待冲基金”科目，并随着固定资产的使用而逐步提取折旧并冲减“待冲基金”科目。 【例 2-2】（4-3）乙医院以自有资金向东升有限公司购入一般设备医用电梯一部（需要安装）， 电梯价格为 1200000 元，增 值税 204000 元，运 输及保 险费 150000 元，扣留 质量保证金 200000 元（无故障运行 3 个月后返还），除质量保证金外的款项全部以银行存款支付。 （1）开始安装电梯时： 借：在建工程医用电梯 1554000 贷：银行存款 1354000 其他应付款东升有限公司 200000 （2）电梯安装合格时： 借：固定资产医用电梯 1554000 贷：在建工程医用电梯 1554000 （3）支付质量保证金时： 借：其他应付款东升有限公司 200000 贷：银行存款 200000 【例 2-3】（4-9）某医院的救护车 1 辆，原值为 360000 元，预计行驶总里程 600000 公里，可 以使用 10 年。 （1）按平均年限法折旧：每月折旧额=3600001012=3000 元 借：医疗业务成本固定资产折旧费 3000 贷：累计折旧 3000 （2）按工作量法折旧：每月折旧额=60000.60=3600 元 借：医疗业务成本固定资产折旧费 3600 贷：累计折旧 3600 4固定资产处置核算的最新变化。新制度增加了“固定资产清理”科目， ，核算医院因出售、报废、 毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理收入等。 【例 2-4】（4-14）某市人民医院行政办公车辆由于司机张某责任事故报废，该车辆原价 400000 元，已提折旧 360000 元， 对应的“待冲基金待冲财政基金”明细账户贷方余额为 20000 元，报废车辆销售取得价款 2000 无存入银行，需交纳营业税 100 元，保 险公司赔付 -3- 30000 元，司机个人赔付 10000 元。 （1）车辆报废时： 借：固定资产清理处理资产净额汽车 20000 累计折旧汽车 360000 待冲基金待冲财政基金 20000 贷：固定资产汽车 400000 （2）取得报废汽车销售收入时： 借：银行存款 2000 贷：固定资产清理清理处理净收入汽车 2000 （3）计算应交营业税： 借：固定资产清理清理处理净收入汽车 100 贷：应交税费营业税 100 （4）计算保险公司和个人赔付金额： 借：其他应收款保险公司 30000 张某 10000 贷：固定资产清理清理处理净收入汽车 40000 （5）支付营业税时： 借：应交税费营业税 100 贷：银行存款 100 （6）收到赔款时： 借：银行存款 30000 库存现金 10000 贷：其他应收款保险公司 30000 张某 10000 （7）车辆清理完毕： 借：固定资产清理清理处理净收入汽车 21900 贷：其他收入 21900 （三） 无形资产核算的最新变化 1无形资产核算范围的最新变化。新制度扩大了无形资产的核算范围，医院购入的不构成相关硬件 不可缺少组成部分的应用软件纳入无形资产进行核算。 2无形资产价值补偿核算的最新变化。旧的制度规定，无形资产应在受益期内分期摊销，摊销时， 借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。新的制度增加了 “累计摊销“科目，随着无形资产的 使用，贷记“累计摊销”科目：新的制度还增加了利用财政补贴、科教项目资金投入无形资产的核算方 法，买入无形资产的补助资金记入“待冲基金”科目目贷方，随着摊销记入其借方科目。 【例 2-5】（4-16）2012 年 2 月 1 日，仁和医院从北京肿瘤医院取得食道癌治疗药物配方使用 权，期限 5 年，使用费和其他费用共计 6000000 元。 实行国库集中支付，根据财政部门批复的 用款计划收到零余额账户用款额度 4500000 元。每月摊销会计分录： 借：医疗业务成本 25000 待冲基金待冲财政基金 75000 贷：累计摊销食道癌治疗药物配方使用权 100000 3开办费核算的最新变化。旧的制度规定，设置“开办费”科目核算医院在筹建期间内发生的费用， 包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的其他支出 等，并且开办费从医院开业的下一个月起，按照不短于 5 年的期限分期摊入管理费用。新的制度规定开 办费在医院开业时计入管理费用。 （四） 其他资产核算的最新变化 1长期待摊费用的最新变化。新的制度增加了“长期待摊费用”科目核算医院经发生但应由本期和 以后各期负担的分摊期限在 1 年以上（不含 1 年）的各期费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生 的改良支出等。旧的制度没有相关会计核算规定。 -4- 2待处理财产损益核算的最新变化。旧的制度在“待处理财产损溢”科目下设置“待处理流动资产 损益”和“待处理固定资产损益”两个明细科目。固定资产盘盈和盘亏，还要通过“固定基金”科目核 算。新的制度在“待处理财产损溢”科目下设置“待处理流动资产损益” 、 “待处理非流动资产损溢”科 目，固定资产盘盈和盘亏不再通过 “固定基金”科目核算。 三负债核算的最新变化 （一） 流动负债核算的最新变化 1增加“应缴款项”科目。新制度应缴款项是指医院按规定应缴入国库或上缴行政主管部门的款项。 医院转让资产而获得的收入，即医院出售、报废、毁损固定资产清理和经上级主管部门批准转让无形资 产时获得的收入，最终要上缴国库或行政主管部门。 【例 3-1】（5-3）沿用4 - 4的数据，如果固定资产的清理净收益需要上缴，则最后一笔会计 分录为： 借：固定资产清理清理处置净收入汽车 21900 贷：应缴款项 21900 上缴款项时，做如下分录： 借：应缴款项 21900 贷：银行存款 21900 2新制度要求医院设置“预收医疗款”按照住院病人或门诊病人等对预收医疗款进行明细核算。而 旧制度仅仅要求医院按单位或个人设置明细账。 3新制度采用与企业会计准则相同的会计科目名称“应付职工薪酬”取代旧制度下的“应付工 资”科目，具体核算没有发生根本改变。 4新制度增加“应付福利费”科目，核算按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费。 【例 3-2】（5-11）某医院 2011 年 9 月份应发医务人员工资 1300000 元，专门从事物资自制 人员工资 180000 元，离退休人员工资 250000 元，行政及后勤部门人员工资 400000 元。假 设该医院按照 14%提取福利费，计提时做会计分录： 借：医疗业务成本人员经费 182000 在加工物资物资 25200 管理费用人员经费 91000 贷：应付福利费 298200 5新制度明确规定医院应当设置“应付社会保障费”科目，核算按有关规定应付给社会保障机构的 各种社会保障费，包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金等。而旧 制度对于代扣代交的住房公积则在“其他应付款”科目核算。 6新制度增加了“应交税费”科目，而在旧制度下代扣的个人所得税在“其他应付款”科目核算。 （1）出售不动产应交的税费： 借：固定资产清理 贷：应交税费 （2）其他业务发生的应交税费： 借：其他支出 贷：应交税费 7新制度对于“其他应付款”的核算范围有明显变化，新制度不允许把代扣住房公积金和个人所得 税在“其他应付款”科目核算。 （在“应付社会保障费” 、 “应交税费”科目核算） 8新制度取消“应缴超收款”科目，相应的核算内容纳入“应缴款项”科目核算。 9新制度没有规定预提费用的期末余额如为借方余额，是反映实际支出的费用大于预提费用，则应 记入“待摊费用”科目。 （二） 长期负债核算的最新变化 1旧制度对于筹建期间长期借款利息借记“开办费” ，新制度没有相应规定，并且新制度对于可以 计入固定资产价值的长期借款利息规定的更加明确，必须是为构建固定资产发生的专门借款利息，并且 是在固定资产达到预计可使用状态之前发生的，才可以资本化。 2新制度通过“长期应付款”科目核算融资租赁取得固定资产时，不再涉及“专用基金修购基 金”和“固定基金”科目。 【例 3-3】（4-8）某儿童医院于 2011 年 7 月 18 日向扬子江租赁有限公司租入核磁共振仪 -5- 一台，当月起 6 年内每月支付租赁费 150000 元。 （1）取得核磁共振仪时： 借：固定资产核磁共振仪 10800000 贷：长期应付款扬子江租赁有限公司 10800000 （2）每月底支付租金时： 借：长期应付款扬子江租赁有限公司 150000 贷：银行存款 150000 四 收入核算的最新变化 （一） 收入范围的调整 新发布的医院会计制度反映的收支更全，会计科目更具有实用性，医院的收入会计核算发生了很大 变化。在原来的医院会计制度中，科教资金不纳入收支管理，而作为专用基金管理，或挂在往来款中， 这就导致医院整体收入数据不全，也就无法真实反映医院收支的真实情况。其实医院是一个医、教、研 三位一体的事业单位，为满足医院管理的需要，新医院会计制度中明确了“大收大支”的概念，将医、 教、研进行合理分类处理，并将科教项目纳入了管理范围，这就更加准确地反映出医院的全面收入水平 和可用来支出的经济资源。 （二） 核算科目的调整 1新的医院会计制度新增、变更、调整了一些科目，比如将医疗、药品放在一起进行会计核算，这 更加符合医院的实际需要，因为药品管理是大医疗行为的一部分，不应该将医疗和药品分开核算，而且 人为分摊管理费用的方式容易造成医院收支结余不准，为避免因数据处理不当造成误解，新医院会计制 度的规定就显得更加合理一些，也的符合国际惯例。 2财政补助收入核算内容新增“基本支出” 、 “项目支出”两个明细项目，还明确地规定由于财政资 金支付方式的不同（有国库集中支付和其他支付两种形式） ，要采取不同的确认和核算方式，比如财政补 助采用国库集中支付方式下拨时，如果是财政直接支付，应在收到代理银行转来的 授权支付到账通知 书时，按照通知书中的直接支付入账金额确认财政补助收入；如果是财政授权支付，应在收到代理银 行转来的授权支付到账通知书时，按照通知书中的直接支付入账金额确认财政补助收入， 其他方式 下拨的财政补助，应在实际取得补助时确认财政补助收入。原来会计制度没有进行这么明细的划分。 （1）在财政直接支付方式下： 【例 4-1】（6-8）某医院 7 月 15 日根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政申请支 付第二季度水费 90000 元。 7 月 20 日， 财政部门经审 核后，采用 财政直接支付方式为其向自 来水公司支付了 85000 元。 7 月 23 日， 该医院收到了代理银行转来的财政直接支付到账通知 书。 借：财政项目补助支出 85000 贷：财政补助收入项目支出 85000 （2）在财政授权支付方式下： 【例 4-2】（6-11）7 月 7 日，某医院根椐经过批准的部门预算和用款计划，为开展医疗服务， 向主管财政申请财政授权支付用款额度 200000 元。7 月 16 日，财政部门经审核后，采用 财政 授权支付方式下达了 180000 元用款额度。7 月 18 日，该医院收到了财政零余额账户代理银行 转来的财政授权支付到账通知书。 借：零余额账户用款额度 180000 贷：财政补助收入项目支出 180000 （3）其他方式： 【例 4-3】（6-13）某医院尚未实行国库集中收付制度。2011 年 6 月 7 日，该单位收到开户银 行转来的收款通知，收到财 政部门拨入的日常经营活动经费 70000 元。 借：银行存款 70000 贷：财政补助收入基本支出 70000 3将“药品收入”作为医疗收入在其明细科目核算；明确收入确认的条件是“在已提供医疗服务 （包括已发出药品）同时收讫价款，或者已提供医疗服务并预计很可能收到医疗款项时，按照规定的医 疗收费标准计算的金额确认入账” 。原制度中药品收入单独核算。 -6- 【例 4-4】（6-4）6 月 20 日，门诊部门接诊病人丙，取得药品收入 4000 元（全部是西药），其 中 3000 元费用应该由医疗保险机构 A 承担，1000 元病人自理。 借：库存现金 1000 应收医疗款A 2000 贷：医疗收入门诊收入药品收入西药 3000 4新增“科教项目收入” ，用来核算企业取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收 入，因为对现代医院来说，科研教学也是医院竞争力的重要方面，也是医院除医疗服务之外的重要业务， 以往没有将这项业务单独核算。该科目应设置“科研项目收入 ”、 “教学项目收入”两个明细科目，并按 具体项目进行明细核算，这样可以全面清晰地了解科教业务的发展情况。 【例 4-5】（6-16）甲医院 9 月 25 日收到国家自然科学基金委拨来的科研课题资金 300000 元。 借：银行存款 300000 贷：科教项目收入科研项目收入 300000 【例 4-6】（6-17）甲医院承担某医科大学 100 名学生一年的临床学习，9 月 10 日收到该医科 大学拨来的本学期教学费用 2000000 元。 借：银行存款 2000000 贷：科教项目收入教学项目收入 2000000 【例 4-7】（6-18）假设甲医院 9 月份就发生了上述两笔科教项目收入，9 月 30 日应做会计分 录： 借：科教项目收入科研项目收入 300000 教学项目收入 2000000 贷：科教项目结转（余） 2300000 五成本费用核算的最新变化 （一） 成本费用核算范围的调整 新发布的医院会计制度反映的支出更加全面，会计科目更具有实用性，新增了与国库集中支付、政府 收支分类、部门预算、工资津补贴、国有资产管理等与财政管理相关的会计核算内容。解决现行制度下 医院医疗和药品收支不配比、成本核经算体系不健全、科研教学经费核算混乱等问题，借鉴国际惯例， 合并了医疗、药品收支核算，规定管理费用不再分摊，完善了自制药品和材料的成本核科教算，明确了 科教收支的什计处理。在原来的医院会计制度中，科教资金不纳入收支管理，而作为专用基金管理，或 挂在往来款中，这就导致医院整体支出数据不全，也就无法真实反映医院收支的真实情况。其实医院是 一个医、教、研三位一体的事业单位，为满足医院管理的需要，新医院会计制度中明确了“大收大支” 的概念，将医、教、研进行合理分类处理，并将科教项目纳入了管理范围，这就更加准确地反映出医院 的全面支出状况。 公立医院现有的固定资产不计提折旧，虽然通过计提修基金来满足报废时的重置需要。但报表中的 “固定资产”账户和“固定基金”账户在报废前一直以购入时的原值反映。造成资产和和基金同时虚增， 同时成本核算也不完全。新的医院会计制度规定按照固定资产所包含的经济利益或服务潜力的预期实现 方式选用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法作为折旧方法，并记入相应的费用类账 户，使得成本核算更加全面完整。 （二） 核算科目的调整 1新的医院会计制度调整了科目设置，使得医院支出核算更加全面，配比原则更为明确，并且能够 清晰地反映支出的内容和方向。新的会计年度将支出分为医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目 支出、管理费用和其他支出，相比原来的会计制度，新增了科教项目支出和管理费用两个科目，减少了 药品支出这一科目。 2新制度中单独设立了“科教项目支出”会计科目，用于核算医院从事科研、教学活动发生的费用， 从而使得能够独立核算，医院能够全面了解科研支出情况，包括对专项资金的使用情况。 【例 5-1】（7-12）某医院 3 月份使用科教项目资金支付课题资料复印费 5000 元，支付课题 实验设备购买费用 20000 元，支付教学演示材料购买费 8000 元。 （1）支付资料复印费、设备款： 借：科教项目支出科研项目支出 25000 贷：银行存款 25000 -7- 借：固定资产 20000 贷：待冲基金待冲科教项目资金 20000 （2）支付教学演示材料费： 借：科教项目支出教学项目支出 8000 贷：银行存款 8000 借：库存物资 8000 贷：待冲基金待冲科教项目资金 8000 （3）月底科教项目支出余额结转： 借：科教项目结转（余） 33000 贷：科教项目支出科研项目支出 25000 教学项目支出 8000 3管理费用科目的增加则有利于核算行政管理部门的后勤部门的支出，原来的制度规定将这部分费 用分摊到医疗成本当中，新的做法将这部分费用单独核算，在期末直接记入“本期结余”科目。一方面 简化了会计人员会计核算的繁杂工作，另一方面“医疗业务成本”科目更能真实、客观、单纯地反映出 医院从事医疗服务活动所需的耗费。 【例 5-2】（7-15）某医院 6 月 30 日进行应收账款分析，提取坏账准备 45000 元，7 月 2 日收 回已经全额计提坏账的一笔账款 5000 元。 （1）6 月 30 日会计分录： 借：管理费用其他费用 45000 贷：坏账准备 45000 （2）7 月 2 日收回账款时会计分录： 借：坏账准备 5000 贷：管理费用 5000 4将“药品支出” 、 “医疗支出”合并新设“医疗业务成本”科目，取消了“药品进销差价”科目， 反映出药品不再是医院创收的一种工具，而仅仅是医疗服务成本的一部分。从管理与核算角度看，解决 了人为分摊管理费用容易造成医院收支不准的问题。 【例 5-3】（7-2）2 月 3 日外科门诊手续室领用各种卫生材料 2000 元，外科门诊售出药品（西 药）4000 元。 借：医疗业务成本卫生材料 2000 药品费药房西药 4000 贷：库存物资卫生材料 2000 药品费药房西药 4000 六净资产核算的最新变化 （一） 核算方式变化 1原来的会计制度中，净资产分为事业基金、固定基金、专用基金、收支结余、结余分配五类，基 本是按照资金用途来分的。新的会计制度净资产分别由事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结转 （余） 、科教项目结转（余） 、收支结余、结余分配组成，综合考虑了资金来源与最终用途两方面，使得 核算的内容更加清晰与明确。 （二） 具体核算科目变化 1删除“固定基金”科目，增加“待冲基金”科目。原来的会计科目中，固定基金用来核算医院因 购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠以及盘盈固定资产等形成的基金，即用来核算固定资产相关的 基金，而不考虑其来源。新的会计制度使用待冲基金来核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定 资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资 时予以冲减的基金。非因财政补助、科教项目补助形成的固定资产相关基金通过收支结余转入事业基金 来核算，可以看出，基金来源不同，核算科目不同。 【例 6-1】（8-7）某医院 9 月 3 日使用财政专项资金支付（财政直接支付方式）在建办公楼施 工费 1200000 元，9 月 5 日 该医院收到了代理银行转来的财政直接支付到账通知书。 借：财政项目补助支出 1200000 贷：财政补助收入项目支出 1200000 -8- 借：在建工程施工费 1200000 贷：待冲基金待冲财政基金 1200000 【例 6-2】（8-8）某医院 9 月 8 日，使用财政专项资金支付（财政授权支付方式）采购卫生材 料 200000 元。该医院 9 月 10 日收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通 知书。 借：财政项目补助支出 200000 贷：零余额账户用款额度 200000 借：库存物资卫生材料 200000 贷：待冲基金待冲财政基金 200000 2.增加了财政补助结转（余） 、科教项目结转（余）两个项目。因为待冲基金只是核算财政补助和科 教项目资金本期已经使用或者发生消耗的部分，实际上还存在没有使用的结余部分，只有增加这两个项 目才构成对这两个资金来源所形成的基金的完整核算。 【例 6-3】（8-14）某医院 2011 年 12 月 31 日，财政项目补助收入账户贷方余额 200000 元， 财政项目补助支出借方余额 170000 元。 借：财政补助收入项目支出 200000 贷：财政补助结转（余）财政补助结转项目支出结转 200000 借：财政补助结转（余）财政补助结转项目支出结转 170000 贷：财政项目补助支出 170000 七医院财务报表的最新变化 （一） 报表种类的变化 原来的医院会计制度规定，医院的财务报告由会计报表和财务情况说明书组成。医院向外提供的会 计报表包括：资产负债表、收入支出总表、基金变动情况表和有关附表构成。 新的医院会计制度规定，医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费 用、现金流量等的书面文件。医院财务报表由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。医院财 务报告上的财务报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。 增加了现金流量表和财政补助收支情况表，这两种所表只要求年终编报。不再要求编报基金变动情况表。 （二） 报表结构内容的变化 1资产负债表主要变化。 （1）将原来的“对外投资”根据流动性分解为“短期投资” 、 “一年内到期 的长期债券投资” 、 “长期投资”三项核算，便于分析对外投资的风险大小。 （2）将原来的“药品” 、 “药 品进销差价” 、 “库存物资” 、 “在加工材料”合为“存货” ，简化了报表的内容。 （3）将原来的“待处理流 动资产损失” 、 “待处理固定资产损失”合为“待处理财产损溢” ，简化了报表内容。 （4）将“开办费”调 整为“长期待摊费用”更符合实际情况，除了开办费外，还存在其他待摊的情形。 （5）负债项目中增加 了“应缴款项” 、 “应付票据、 ”“一年内到期的长期负债” ，去掉了“应缴超收款” 。 （6）净资产中增加了 “待冲基金” 、 “财政补助结转（余） ”、 “科教项目结转（余） ”三项，去掉了固定基金项目。 2收入费用总表的主要变化。 （1）原来的收入支出总表中将所有的收入加总，然后减去所有支付得 出收支结余和结余分配金额。其中收入包括“财政补助收入” 、 “上级补助收入” 、 “医疗收入” 、 “药品收 入”和“其他收入” ，支出包括“医疗支出” 、 “药品支出” 、 “财政专项支出”和“其他支出” 。 （2）新的 收入费用总表则分步计算业务结余，财政项目补助结余和科教项目结余，其中只有业务结余才可以作为 结余分配，财政项目补助结余和科教项目结余是专用基金项目，不能够作为医院的结余进行分配。所以 新的收入费用总表更符合当前医院资金管理要求和资金性质。 第二部分 新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定 财政部对 1998 年 11 月会同卫生部印发的医院会计制度 （财会字199858 号） （以下简称原制度） 进行了全面修订，于 2010 年 12 月 31 日发布了新医院会计制度 （财会201027 号） （以下简称新制度） ，自 2011 年 7 月 1 日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自 2012 年 1 月 1 日起在全国施行。 一、新旧制度衔接总要求 （一）医院在 2011 年 7 月 1 日（公立医院改革国家联系试点城市所属医院适用，下同）或 2012 年 1 月 1 日（公立医院改革国家联系试点城市所属医院以外的医院适用，下同）之前，仍应按照原制度进行 会计核算和编报会计报表。自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起，医院应当严格按照新制度的规定 进行会计核算和编报财务报告。 （二）医院应当按照本规定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面： 1.在执行新制度前，完成以下几方面工作： -9- 一是对本单位的资产和负债进行全面清查、盘点和核实，对于清查出的账龄超过 3 年、确认无法收 回的应收医疗款，药品及库存物资盘盈、盘亏、毁损，固定资产盘盈、盘亏，以及应确认而未确认的资 产、负债，应当报经批准后，按照原制度规定处理完毕。 二是对本单位固定资产、无形资产的原价、形成的资金来源、已使用年限、尚可使用年限等进行核 查，为计提固定资产折旧、追溯确认待冲基金等做好准备。 三是根据原账编制 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的科目余额表。 2.按照新制度设立 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日的新账。 3.将原账中各会计科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日的余额转入新账并按新制度进行调整， 将基建账（即按照国有建设单位会计制度单独核算基本建设投资的账套）相关数据并入新账，按上 述调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。上述“原账中各会计科目”指 原制度规定的会计科目，以及医院参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目。 新旧会计科目对照情况参见本规定附表。 4.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日期初资产负 债表。 二、将原账科目余额转入新账 （一）资产类。 1.“现金” 、 “银行存款” 、 “零余额账户用款额度” 、 “其他货币资金” 、 “财政应返还额度” 、 “应收在 院病人医药费” 、 “应收医疗款” 、 “坏账准备” 、 “在加工材料” 、 “待摊费用” 、 “在建工程”科目。 新制度设置了“库存现金” 、 “银行存款” 、 “零余额账户用款额度” 、 “其他货币资金” 、 “财政应返还 额度” 、 “应收在院病人医疗款” 、 “应收医疗款” 、 “坏账准备” 、 “在加工物资” 、 “待摊费用” 、 “在建工程” 科目，其核算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直 接转入新账中相应科目。新账中相应科目设有明细科目的，应将原账中上述科目的余额加以分析，分别 转入新账中相应科目的相关明细科目。 2.“其他应收款”科目。 新制度设置了“其他应收款” 、 “预付账款”科目，其中， “其他应收款”科目的核算内容较原账中 “其他应收款”科目发生变化：一是增加了应收长期投资利息或利润等核算内容；二是不再核算医院的 预付款项，相应内容转由新制度中“预付账款”科目核算。转账时，如果原账中“其他应收款”科目余 额包括预付账款，则应对该科目余额进行分析：将预付账款余额转入新账中“预付账款”科目，将剩余 余额转入新账中“其他应收款”科目。 3.“药品” 、 “药品进销差价” 、 “库存物资”科目。 新制度未设置“药品” 、 “药品进销差价”科目，但设置了“库存物资”科目，其核算范围有所扩大， 包括了原账中“药品” 、 “库存物资”科目的核算内容，并将原制度药品售价核算改为了进价核算。转账 时，应在新账中“库存物资”科目下设置“药品” 、 “卫生材料” 、 “低值易耗品” 、 “其他材料”等明细科 目，将原账中“库存物资”科目的余额分析转入新账中“库存物资”科目的相关明细科目；将原账中 “药品”科目相关明细科目的余额转入新账中“库存物资药品”科目相应明细科目的借方，将原账 中“药品进销差价”科目相关明细科目的余额作为减项转入新账中“库存物资药品”科目相应明细 科目的借方。 4.“对外投资”科目。 新制度将医院的对外投资划分为短期投资和长期投资，相应设置了“短期投资” 、 “长期投资”两个 科目，两个科目的核算内容与原账中“对外投资”科目的核算内容基本相同。转账时，应对原账中“对 外投资”科目的余额进行分析：将能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年（含 1 年）的对外投资余 额转入新账中“短期投资”科目，将剩余余额区分股权投资性质和债权投资性质转入新账中“长期投资” 科目的相关明细科目。 5.“固定资产”科目。 新制度设置了“固定资产”科目，由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资 产，将有一部分要按照新制度转为低值易耗品。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，结合固定 资产的清理状态，对原账中“固定资产”科目的余额进行分析： （1）对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“库存物资”科目；对 于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中， 借记“事业基金”科目，贷记“库存物资”科目。 （2）对于符合新制度中固定资产确认标准，因出售、报废、毁损等原因已转入清理但尚未从原账核 销的，应当将相应余额连同相应的“固定基金”科目余额转入新账中“固定资产清理”科目，借记新账 中“固定资产清理”科目，贷记原账中“固定资产”科目，同时，借记原账中“固定基金”科目，贷记 新账中“固定资产清理”科目。 -10- 新旧转账时已转入清理但尚未清理完毕的固定资产，在执行新制度后发生的相关清理费用以及取得 的清理收入等，通过新账中“固定资产清理”科目核算。 （3）对于符合新制度中固定资产确认标准且未转入清理的，应当将相应余额转入新账中“固定资产” 科目。 6.“无形资产”科目。 新制度设置了“无形资产” 、 “累计摊销”科目，分别反映无形资产的原价和计提的累计摊销。原账 中“无形资产”科目余额反映的是尚未摊销的无形资产价值。转账时，应对原账中“无形资产”科目的 累计借方、贷方发生额进行分析，将原账中“无形资产”科目借方累计发生额中属于仍在账无形资产初 始确认 成本的金额转入新账中的“无形资产”科目，将原账中“无形资产”科目贷方累计发生额中属于仍在账 无形资产，累计摊销的金额转入新账中的“累计摊销”科目。新账中“无形资产”科目转入金额减去 “累计摊销”科目转入金额后的金额应当等于原账中“无形资产”科目余额。 7.“待处理财产损溢”科目。 新制度设置了“待处理财产损溢”科目，其核算内容与原账中相应科目的核算内容基本相同。由于 医院应当按照本规定在执行新制度前进行财产清查并将清查出的资产盘盈、盘亏、毁损等报经批准处理 完毕，原账中“待处理财产损溢”科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日一般应无余额，不需进行 转账处理，自 2011 年 7 月 1 日或 2012 年 1 月 1 日起直接启用新账即可。若原账中“待处理财产损溢” 科目 2011 年 6 月 30 日或 2011 年 12 月 31 日有余额，则应将其余额直接转入新账中“待处理财产损溢” 科目。 （二）负债类。 1.“短期借款” 、 “预收医疗款” 、 “预提费用” 、 “长期借款” 、 “长期应付款”科目。 新制度设置了“短期借款” 、 “预收医疗款” 、 “预提费用” 、 “长期借款” 、 “长期应付款”科目，其核 算内容与原账中上述相应科目的核算内容基本相同。转账时，应将原账中上述科目的余额直接转入新账 中相应科目。 2.“应缴超收款”科目。 新制度未设置“应缴超收款”科目，但设置了“应缴款项”科目，其核算内容不同于原制度“应缴 超收款”科目。原账中“应缴超收款”科目一般无余额，不需进行转账处理。若原账中“应缴超收款” 科目有余额，则应将其余额转入新账中“应缴款项”科目。 3.“应付账款”科目。 新制度设置了“应付账款” 、 “应付票据” 、 “预付账款”科目。转账时，应对原账中“应付账款”科 目及其所属明细科目的余额进行分析：如“应付账款”科目所属明细科目有借方余额，应将具有借方余 额的明细科目的借方余额转入新账中“预付账款”科目，并将其余明细科目的贷方余额按照新制度分别 转入新账中“应付账款” 、 “应付票据”科目；如“应付账款”科目所属明细科目没有借方余额，应将该 科目余额按照新制度分别转入新账中“应付账款” 、 “应付票据”科目。 4.“应付工资（离退休费） ”、 “应付地方（部门）津贴补贴” 、 “应付其他个人收入”科目。 新制度未设置“应付工资（离退休费） ”、 “应付地方（部门）津贴补贴” 、 “应付其他个人收入”科目， 但设置了“应付职工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原账中上述三个科目的核算内容，医院应在新账中 该科目下按照国家有关规定设置明细科目。转账时，应将原账中“应付工资（离退休费） ”、 “应付地方 （部门）津贴补贴” 、 “应付其他个人收入”科目的余额分别转入新账中“应付职工薪酬”科目的相关明 细科目。 5.“应付社会保障费” 、 “其他应付款”科目。 新制度设置了“应付社会保障费” 、 “应交税费” 、 “其他应付款” 、 “应付福利费” 、 “科教项目结转 （余） ”科目。其中， “应付社会保障费”科目的核算范围比原账大，包括了代