出口退税原理浅析

出口退税 业务学习 增值税出口退税原理浅析 【出口退税 】: 计算及会计处理 本帖最后由 佐手 于 2012-8-30 14:14 编辑 增值税出口退税原理浅析 一、出口退税是为了将出口货物的整体税负归零。 原因很简单，就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提 高本国货物在国际市场的竞争力。 二、出口退税，实际是出口免、退税 由于增值税实行的间接计税法，也就是通常所说的应纳 税额=销项 -进项，所以在实际操作中，销项是免的，进项是 退的，取得退税款。 注意，出口退税的退税款和其他类型的退税不一样，出 口退税，退的是进项税额；其他退税，退的是应纳税额。 所以在申报表中，免抵退货物应退税额，和进项转出一样 为可抵扣税额的负数，原因就是，该笔进项已经退还给你 了，自然不可以再抵扣，应该从可抵扣税额中减除。 三、出口退税类型 分为三种类型，1.又免又退，2.只免不退，3.不免不退。 1.又免又退 一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自 然是销项免，进项退，又免又退！ 2.只免不退 如果出口的货物没有进项，自然是只免销项，进项没有 就不用退了。比如小规模纳税人、免税产品，都是没有进 项的情况。只免不退，就达到了税负归零的目的。 3.不免不退 针对的是不鼓励出口的货物。比如原油，自己都不够用， 还得进口，能让你出口就不错了，就不要想出口退税的事 了。想想那些禁止出口的货物。 四、退税率 增值税的退税率不一定等于税率，出口退税率有 17%、14%、13% 、 11%、9%等几档，是为了通过退税率来 控制出口的原因。鼓励出口呢，退税率就高点，控制出口 呢，退税率就低点。 五、出口退税的方式和计算 分为三种方式，1.免、退税，2.免税，2.免、抵、退税, 其中，免税就是不交税，根本不用算，也不用管，需要 计算和理解的，只有退税，这也是我们把出口货物退（免） 税简称为出口退税的原因。 1.免、退税 这种方式针对的就是外贸企业。外贸企业就是对外贸易 的企业，可以理解为出口销售的商业企业。外贸企业出口 退税的计税基础是购进价格。 例如，进一批货物全部出口，不含税 100 万进，200 万 出口，税率 17%，退税率 13% 卖的时候，免税，销项免掉，不用算。 进的时候，应退税额=实际退税=100*13%=13 万。 税率差产生的 4 万，做进项转出，计入成本。 2.免税 这个没有退，没有计算，也没有什么好说的。 2.免、抵、退税(坑爹的名词解释) 这个是出口退税中的难点问题，反正我之前是云山雾罩 的。免抵退税只针对生产企业。其中重点是抵的理解。 由于生产货物所涉及的可抵扣的原材料、水电、运费等 众多，无法准确清分出口部分和内销部分各自对应的进项， 就无法准确核算出口应退的进项税部分。假设能够准确核 算各自的进项，那么内销的销项-进项= 应纳税额交税，出口 对应的进项退税，交给国税局，国税局再退给你，双方岂 不是都很累？ 所以抵，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的 应纳税额，最终确认退税的部分。抵就是一个计算退税的 过程，其实质就是计算全部的应纳税额。退税能抵完了， 应纳税额就是正的，只交税就行，如果该退得税抵不完， 应纳税额就是负数，这个数就该退税。 很明显，退税的含义又变了，免抵退中的退税，实际是 这么理解的，出口部分对应的应退进项=免抵退中的抵+ 免 抵退中的退。 所以，免抵退税这个名词解释，很形象也很坑爹。 计算就很简单了，5 步完事。生产企业出口退税的计税 基础是出口价（离岸价格）。 例如，全部材料 200 万进，产品 100 万内销，200 万出 口，税率 17%，退税率 13% 1.税率差异（进项转出）=出口价*（税率-退税率） =200*（17%-13%）=8 2.抵税计算（应纳税额计算）=内销销项-（进项- 税率差 异）- 上期留抵=17- （34-8）=-9 注：税率差异是进项转出，这个你看不懂，我也没啥好说 的了，就是增值税的计算。 3.免抵退税额=出口价 *退税率=200*13%=26 注：坑爹的名词解释，可以理解成退税的最高限额。 4.应退税额取第 2 步的绝对值，与第 3 步的较小者。应 退税额=实际退税 =9 5.免抵税额=免抵退税额 -应退税额=26-9=17 注： 1.如果第 2 步计算得出是正数，那就是退税抵完了，交 税。 2.如果第 4 步中，较小者为第 3 步，退税就是第 3 步的 数，因为生产业出口退税的计税基础是出口价。 3.第 5 步的数，在增值税申报中无意义，但在会计分录 和计算城建税中有意义。 六、来料加工复出口和进料加工复出口 进料和来料的区别在于，进料是需要买的，来料是不需 要买的。 五、来料加工复出口和进料加工复出口 来料加工和进料加工是全然不同的 2 种加工出口方式。其出口 的主体决定了这 2 种方式的退税方式。 （二）进料加工复出口 出口的主体是加工企业，业务的实质就是自产，只是原材料从国 外进口，产 成品出口到国外。为了避免重复纳税与退税环节，降低纳 税成本，进 口料件可以通过办理生产企业进料加工贸易免税证明实现 国外料件进口免税，而在出口的时候，从出口价格中减除免税进料的成本，计 算按照生产企业免抵退管理办法。 （一）来料加工复出口 出口的主体是外贸企业，业务的实质就是委托加工，外贸企业是 委托方国内的生产企业是受托方。主要材料是外贸企业进口，产成品 由外贸企业出口，外贸企业对国内的成产企业交加工费。此项业务是 按照外贸企业免退税办法计算。由于进口料件需要交纳一定的增值 税，而加工费又包含了加工费金额和辅料金额。所以在计算退税额的 时候，应分别考虑进口原料，加工费， 辅料三个方面的退税率。 关于免抵税额征收城建税和教育费附加的注释。 出口退税的时候，对退还的增值税和消费税，不对应退还已缴纳的城建税和教育费附加。这说明我 退的进项所对应的城建和教育已之前缴纳过了，但不能在退税的时候把已经交的城建税和教育费附加退还。 这个作为商业就是这样简单理解。 对于实行免抵退的工业企业来说。如果有内销的情况，那么抵税这个步骤实际的抵免的应纳税额， 也就是城建和教育费附加的税基，也就是由于抵税，造成了企业用不能退的城建和教育把应该交的城建和 教育也一并抵掉了。造成实际免抵退的企业，虽然城建税和教育费附加没退，但是实际上抵掉了应交的情 况。