电信企业“营改增”现状分析

电信企业电信企业“营改增营改增”现状分析现状分析 摘要摘要：“营改增”的税制改革在各行业中逐步有序的开展，财政部部长楼继伟 表示，争取 2015 年全面完成“营改增” 。经国务院批准，自 2014 年 6 月 1 日起， 电信业实行营业税改征增值税试点。电信业作为国民基础性产业，在国民经济 中具有重要地位。对电信企业的“营改增”现状研究，具有实际而深远的意义。 首先，本文通过对相关文件的研究，了解相关的政策规定。接着，对比分析在 “营改增”与营业税环境下电信业纳税的差异。最后，得出结论，分析”营改 增”给电信业带来的实质性影响。 自 2011 年 11 月 16 日，由财政部与国家税务总局发文，关于印发营业税改征增值 税试点方案的通知之日起，代表着我国营业税改增值税的税制改革正式开启。此后，相 继出台的各项暂行办法，试点方案，处理规定等通知及公告，分别确立了交通运输业及部 分现代服务业，邮政业在“营改增”中关于征收管理，计缴方法，企业会计处理等方面的 政策规定。 2014 年 5 月 14 日，国家税务总局发布电信企业增值税征收管理暂行办法的公告， 标志着电信业正式被纳入营业税改增值税的税制改革范围。电信业是基础性、先导性和战 略性产业，在国民经济中具有重要地位，被誉为经济增长的“倍增器” 、发展方式的“转换 器” 、产业升级的“助推器” 。对电信业税收征管的改革，牵动着电信行业的内部发展，以 至于波及国民经济领域的各行业。 一、对于电信业一、对于电信业“营改增营改增”的相关规定的相关规定 有关电信业“营改增”的政策性文件主要为两项，即财政部与国家税务总局关于将电 信业纳入营业税改征增值税试点的通知以及国家税务总局关于发布电信企业增值税征 收管理暂行办法的公告。同时参照文件财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政 业纳入营业税改征增值税试点的通知 （财税2013106 号） 。此外还包括各项附件。 根据以上文件，具体规定了电信业增值税的征管方式。 （一）（一） 征税范围征税范围 电信企业，是指中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信 集团有限公司所属提供电信服务的企业。经省、自治区、直辖市或者计划单列市财政 厅（局）和国家税务局批准，可以汇总申报缴纳增值税的电信企业，适用本办法。 电信服务范围注释为： 1、电信业，指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提 供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活 动。包括基础电信服务和增值电信服务。 2、基础电信服务，指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业 务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。 3、增值电信服务，指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短 信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫 星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。 （二）（二） 征税依据征税依据 各省、自治区、直辖市和计划单列市电信企业（以下简称总机构）应当汇总计算总机 构及其所属电信企业（以下简称分支机构）提供电信服务及其他应税服务的增值税应纳 税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务已缴纳（包括预缴和查补）的增值税 额后，向主管税务机关申报纳税。 1、关于总机构的计税依据 总机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条例 及相关规定就地申报纳税。总机构汇总的销售额，为总机构及其分支机构提供电信服 务及其他应税服务的销售额。 总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构提供电信服务及其他应税服务 而购进货物、接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税额。 总机构及其分支机构取得的与电信服务及其他应税服务相关的固定资产、专利技 术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁的进项税额，由总机构汇总缴 纳增值税时抵扣。总机构及其分支机构用于电信服务及其他应税服务以外的进项税额 不得汇总。 2、关于分支机构的计税依据 分支机构提供电信服务及其他应税服务，按照销售额和预征率计算应预缴税额， 按月向主管税务机关申报纳税，不得抵扣进项税额。计算公式为： 应预缴税额=（销售额预收款）预征率 销售额为分支机构对外（包括向电信服务及其他应税服务接受方和本总机构、分 支机构外的其他电信企业）提供电信服务及其他应税服务取得的收入；预收款为分支 机构以销售电信充值卡（储值卡） 、预存话费等方式收取的预收性质的款项。 （销售额 不包括免税项目的销售额；预收款不包括免税项目的预收款。 ） 分支机构发生除电信服务及其他应税服务以外的增值税应税行为，按照增值税条 例及相关规定就地申报纳税。 (三三) 计税方法计税方法 1、税率 两档税率：11%和 6%并行 提供基础电信服务，税率为 11%。提供增值电信服务，税率为 6%。 2、计税方法同（财税2013106 号）的规定缴纳增值税，即与交通运输业及部分现 代服务业计税方法相同。 （四）征收管理（四）征收管理 分支机构应按月将提供电信服务及其他应税服务的销售额、预收款、进项税额和已 缴纳增值税额归集汇总，填写电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单 ，报送 主管税务机关签章确认后，于次月 10 日前传递给总机构。 总机构应当依据电信企业分支机构增值税汇总纳税信息传递单 ，汇总计算当期 提供电信服务及其他应税服务的应纳税额，抵减分支机构提供电信服务及其他应税服务 当期已缴纳的增值税额后，向主管税务机关申报纳税。抵减不完的，可以结转下期继续 抵减。 总机构应当在开具增值税专用发票的次月申报期结束前向主管税务机关报税。 总 机构及其分支机构取得的增值税扣税凭证，应当按照有关规定到主管税务机关办理认证 或者申请稽核比对。总机构汇总的允许抵扣的进项税额，应当在季度终了后的第一个申 报期内申报抵扣。 电信企业普通发票的适用暂由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。 各省、自治区分支机构可以使用上级分支机构统一领取的增值税专用发票和普通 发票；各直辖市、计划单列市分支机构可以使用总机构统一领取的增值税专用发票和普 通发票。 总机构“一窗式”比对内容中，不含分支机构按照本办法第八条规定就 地申报纳税的专用发票销项金额和税额。 总机构及其分支机构的其他增值税涉税事项，按照增值税条例、试点实施办法及相 关规定执行。 二、电信业二、电信业“营改增营改增”与营业税对比与营业税对比 （一）（一）税率税率 1、营业税规定 按“邮电通信业”税目征收，税率 3% （国税发1993149 号） 2、营改增后规定(财税201443 号) 提供基础电信服务，税率为 11%。提供增值电信服务，税率为 6%。 3、解读 原营业税税率统一为 3%。现营改增后税率分为 11%和 6%两个档次。基础电信作为 通讯基础设施，硬件投入大，有大量进项可抵扣，因此设定为 11%。 （二）附带赠送问题征税（二）附带赠送问题征税 1、营业税规定 共有 4 家电信公司享受附带赠送行为不征税的营业税政策规定。 如：中国移动有限公司内地子公司开展以业务销售附带赠送电信服务业务（包括赠 送用户一定业务使用时长、流量或业务使用费额度、赠送有价卡预存款或有价卡）的 过程中，其附带赠送的电信服务是无偿提供电信业劳务的行为，不属于营业税征收范 围，不征收营业税。 中国移动有限公司内地子公司开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用 户 SIM 卡、手机或有价物品等实物） ，属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物 的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附 带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不 征收营业税。 2、营改增后规定(财税201443 号) 纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务 的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增 值税。 3、解读 营业税对 2 种不同情况做了规定：1、以业务销售附带赠送电信服务业务，不征营 业税；2、以业务销售附带赠送实物业务，不征营业税也不征增值税。营改增后对 2 种 情况进行了合并，规定应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用 的税率计算缴纳增值税。 （三）向境外单位提供电信业服务（三）向境外单位提供电信业服务 1、营业税规定 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第四条：条例第一条所称在中华人民 共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产， 是指提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内，境内单位向境外单位提供电 信服务时应缴纳营业税 2、营改增后规定(财税201443 号) 境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。 3、解读 营改增前向境外单位提供电信业服务需要征收营业税。营改增后，免征增值税。 三、三、 “营改增营改增”给电信行业带来的实质性影响给电信行业带来的实质性影响 （一）（一）4G 网络建设网络建设“大手笔大手笔” ，更多进项税可抵扣，更多进项税可抵扣 将电信业纳入营改增试点，现在正是好时机。 ”财政部财科所副所长刘尚希表示，去 年年底，中国移动、中国电信、中国联通均拿到了 4G 牌照，今年三大运营商将加大投 资、加快 4G 网络建设。这个时候将电信业纳入营改增试点，建基站的设备投资就可以 抵扣进项税。 从目前三大运营商披露的信息来看，今年的 4G 网络建设投入堪称“大手笔” 。 业内人士分析，2014 年三家电信运营商用于 4G 建设投资，总计在 1000 亿元左右。 其中，基站设备采购大约占到七八成左右。如果再加上其他网络建设的设备投入，这个数 目还要大很多。 不仅新基站建设紧锣密鼓，电信设备的更新换代也在提速。日前，工信部公布了第一 批高耗能老旧电信设备淘汰目录，电信运营企业将根据实际情况，对现网中高耗能老旧电 信设备进行有序退网。电信网络升级改造，需要购置大量新设备，企业可抵扣的税也相应 增加。 （二）整个产业链税负将减少，下游企业普遍受益（二）整个产业链税负将减少，下游企业普遍受益 此次电信业营改增实行差异化税率，基础电信服务和增值电信服务分别适用 11%和 6%的税率，为境外单位提供电信业服务免征增值税。这样的安排，使电信业的销项税率 较低，而作为进项税的设备购置税率是 17%，可抵扣的进项税额更多，有利于降低企业 税负实现平稳过渡。 电信业主要包括基础电信服务和增值电信服务两类。基础电信服务，是指利用固网、 移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长 等网络元素的业务活动；增值电信服务，则是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有 线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服 务等业务活动。 “提供基础电信服务的主要是三大电信运营商，从事增值服务的企业有 2 万多家。具 体到不同的企业，税负可能有增有减。但电信业被纳入试点范围，下游企业可以获得更 多抵扣，从整个产业链来看税负是减少的。 ”上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡 怡建教授表示，将电信业纳入营改增试点范围，有利于进一步完善增值税链条，增加下 游企业进项税抵扣，让更多的企业分享改革红利。 （三）改革并非普遍性减税，局部（三）改革并非普遍性减税，局部“阵痛阵痛”难以避免难以避免 “营改增经过两年多试点，目前已进入深水区，改革带来的不光是好处，可能也有局 部阵痛。如何平衡各方利益，考验着改革设计者的智慧与定力。 ”胡怡建认为。 比如，基础电信主要包括“通道”建设，需要铺设光缆、建基站，可以有不少进项抵 扣；相比之下，从事增值服务的电信企业可以抵扣的进项税额如果很少，税负就会增加。 为缓解电信业的税负增加，营改增对基础电信服务和增值电信服务分别按 11%和 6%的税 率征税，也不失为一种折中的办法。但这样一来，怎么区分基础电信服务和增值电信服 务，又成了一道难题。比如中国移动，它的很多业务都是综合性的，很难分得清楚是基 础电信服务还是增值电信服务。再者，税率档次多、业务划分过细，也将给税收征管带 来困难。 “从根本上说，营改增的主要目的，不但要消除企业重复征税，更重要的是消除产业 重复征税，从而降低整个产业链的税负。它最大的特点是结构性减税，而并非普遍性减 税。 ”胡怡建强调。 在推动“营改增”工作中,政策制定方这样描述:“营改增体现了简化和规范税制 的要求,基本消除了货物和劳务税制中重复征税问题,实现了公平税负。 ” 参考内容参考内容： 1、 营改增减负，电信业奔“4” 人民日报 2、/pub/szgs/swxc/sszt/201405/t20140522_343713.html 3、政策性文件： 一、财政部 国家税务总局 1、关于印发营业税改征增值税试点方案的通知 . 3 2、关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知 . 5 3、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 6 4、 关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 7 5、关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知 . 9 6、关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策 的补充通知. 10 7、关于部分航空运输企业总分机构增值税计算缴纳问题的通知 . 12 8、关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 . 13 9、关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 13 10、关于重新印发总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知 . 53 11、关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知 . 55 12、关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知 . 57 13、关于铁路运输企业汇总缴纳增值税的通知 . 58 14、关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知 . 59 15、关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知 . 61 二、财政部 国家税务总局 中国人民银行发文 63 1、关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 63 2、关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题 的通知 64 3、关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 . 64 4、关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 . 67 5、关于铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知 69 三、财政部发文 71 1、关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知 .73 2、关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知 . 74 四、国家税务总局发文 . 75 1、关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 . 75 2、关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告 . 76 3、关于营