（工商管理专业论文）班轮运输企业集装箱成本分摊研究.pdf

陈娃娃0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成本分摊研究 中文摘要 l l llll lfl ii ll lt i lliij y 19 6 6 3 0 5 当今世界的国际航运市场，集装箱班轮运输行业竞争激烈。在金融危机背景 下，各企业纷纷追求成本控制、服务差异化等方面的竞争优势。 集装箱成本作为班轮运输企业的一项主要运营成本，成为企业成本控制的目 标之一。但对于班轮运输企业来说，集装箱成本分摊规则的制定可能较集装箱总 成本的控制意义更为重大，因为这决定了企业的集装箱资源配置效率，不仅会影 响成本控制的效果，还会影响到企业的产品设计与客户管理。现有的成本分摊方 法存在一些缺陷，寻求一套更科学合理的集装箱成本分摊方法成为本文所关注的 焦点。 本文采用管理会计中的“作业成本法”来解决集装箱成本分摊问题。按照“作 业成本法”的要求，对集装箱成本分摊所涉及的若干要素进行分析。这些要素包 含：集装箱载货运输与空箱调配的详细流程及其包含的集装箱动作、构成集装箱 成本的各种费用、分摊集装箱成本的班轮运输企业的产品( 运输服务) 、最终为 集装箱成本分摊金额买单的客户。 作业成本法的基本思路是：产品消耗作业，作业消耗资源。在要素齐备，思 路明确后，我们开始进行各项费用的分摊处理。将各种集装箱有关的费用首先对 应到集装箱动作或由几个集装箱动作所确定的时间段，再将这些集装箱动作或动 作确定的时间段对应到消耗这些作业的单号，进而将各种费用精确分摊到单号。 这其间，将载货运输期间的费用和空箱调配期间的费用分开处理，将动作性费用 和区间性费用分开处理。分摊到单号的集装箱成本可以进一步按需要进行归集。 可以归集到航向，或航线航次，或客户，为班轮运输企业不同层面的决策需求提 供准确可靠的数据。 运用作业成本法解决集装箱成本分摊问题较现有方法更为科学合理。这一方 法对企业信息化要求很高，难度较大，但这一方法会给企业带来显著的竞争优势， 并且代表着行业发展的趋势，也许在未来将会给班轮运输业带来重要的变革。 关键词：班轮运输集装箱管理成本分摊作业成本法 中图分类号：f 1 6 9 6 陈娃娃0 7 2 0 2 5 2 6 2 班轮运输企业集装箱成本分摊研究 a b s t r a c t c o n t a i n e rl i n e rc a r d e r sh a v eb e e nf a c i n gt o u g hm a r k e te n v i r o n m e n tf o ral o n gt i m e t h es i t u a t i o ni sg e t t i n gw o r t hu n d e rt h es h a d o wo ff i n a n c i a lc r i s i s c a r r i e r sa r et r y i n g t og e tt h ec o m p e t i t i v ea d v a n t a g e sa h e a do fe a c ho t h e ri nc o s ta n dd i f f e r e n t i a t i o n a so n eo ft h em a j o ro p e r a t i o n a lc o s t st oe v e r yl i n e rc a t t i e r , t h ee q u i p m e n tc o s th a s b e c o m eo n eo ft h ef o c u s e so fc o s tc o n t r o l l i n g h o w e v e r ，m a k i n gar e a s o n a b l er u l et o a s s i g nt h et o t a le q u i p m e n tc o s ts e e m sm o r ei m p o r t a n tt h a nt h eo v e r a l lc o s tc o n t r o l l i n g i t s e l f , b e c a u s et h i sk i n do fr u l ed e c i d e st h ee 衔c i e n c yo fe n t e r p r i s er e s o u r c ep l a n w h i c ha f f e c t sn o to n l yt h eo v e r a l lc o s tc o n t r o l l i n g , b u ta l s ot h es e r v i c ed e s i g na n d c u s t o m e rr e l a t i o n s h i pm a n a g e m e n t s i n c et h ec u r r e n ta s s i g n i n gr u l e su s e db ym a n y l i n e rc a r r i e r sa r en o tt h a tp e r f e c t ，t h i ss t u d yi st r y i n gt of i n dam o r er e a s o n a b l ea n d m o r er e l i a b l er u l e i nt h i ss t u d y , t h ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g ( h a c ) m o d e lw i l lb eu s e dt oa p p o r t i o nt h e e q u i p m e n tc o s to fac o n t a i n e rl i n e rs h i p p i n gc o m p a n y a c c o r d i n gt ot h er e q u i r e m e n t s o ft h i sm o d e l ，s e v e r a le l e m e n t sr e l a t et oe q u i p m e n tc o s ta p p o r t i o n m e n tw i l lb e a n a l y z e d ，i n c l u d i n gt h ep r o c e s so fc o n t a i n e rl o g i s t i c s ，a l lk i n d so fe q u i p m e n tc o s t s ，t h e s e r v i c e sa n dc u s t o m e r so fal i n e rs h i p p i n gc o m p a n y t h eb a s i ci d e ao fa b cm o d e li st oa p p o r t i o na ne n t e r p r i s e sr e s o u r c ec o s t st h r o u g h a c t i v i t i e st ot h ep r o d u c t sa n ds e r v i c e sp r o v i d e dt oi t sc u s t o m e r s t od e a lw i t ht h e e q u i p m e n tc o s to fa nl i n e rs h i p p i n gc o m p a n y , f i r s t l yw el i n kt h ec o s tt ot h ec o n t a i n e r a c t i v i t i e so rt h ep e r i o d ss c o p e db yc o n t a i n e ra c t i v i t i e s ，t h e nw el i n kt h ec o n t a i n e r a c t i v i t i e so rt h ep e r i o d st ot h eb o o k i n gn u m b e ro rb i l lo fl a d i n gn u m b e rw h i c h c o n s u m e dt h ea c t i v i t i e s ，a tl a s t , w ea p p o r t i o nt h ec o s t st oe v e r ys p e c i f i cb o o k i n g n u m b e ro rb i l lo fl a d i n gn u m b e r d u r i n gt h i sc o u r s e , c o s t sr e l a t et of u l le q u i p m e n t s a n de m p t ye q u i p m e r i t sw i l lb ep r o c e s s e ds e p a r a t e l y , t l l ec o s t sr e l a t et oa c t i v i t i e sa n d p e r i o d sw i l lb ep r o c e s s e ds e p a r a t e l ya l s o 1 1 l ec o s t sa p p o r t i o n e dt os p e c i f i cb o o k i n g n u m b e ro rb i l lo fl a d i n gn u m b e rc a nb ec l a s s i f i e da g a i na c c o r d i n gt od i f f e r e n t s h i p p i n gr o u t e s ，v o y a g e s ，a n dd i f f e r e n tc u s t o m e r s ，t om e e tt h er e q u i r e m e n t sf r o m c a r r i e r sd e c i s i o nm a k i n g o b v i o u s l y ，a b cm o d e lg i v eu sam e t h o dt os o l v et h ee q u i p m e n tc o s ta p p o r t i o n m e n t p r o b l e m ，w h i c hi sm u c hb e t t e rt h a no t h e rc u r r e n tm e t h o d s h o w e v e r ，t h eg o a lo ft h i s m e t h o di sn o tt h a te a s yt oa c h i e v eb e c a u s ei tr e q u i r e sh u g ed a t aa n dan e a r l yp e r f e c t m a n a g e m e n ti n f o r m a t i o ns y s t e m ，w h i c ha r ev e r yd e m a n d i n gt on o r m a ll i n e rc a r r i e r s a n y w a y , t h i sm e t h o dh a ss h o w n u st h ed i r e c t i o nt ot h ef u t u r e ，a n dm a y b ew i l ll e a d l i n e ri n d u s t r yt os o m es i g n i f i c a n tc h a n g e s k e y w o r d s ： c o n t a i n e rl i n e r s h i p p i n g ，e q u i p m e n tc o n t r o l ， c o s t a p p o r t i o n m e n t ， a c t i v i t y - b a s e dc o s t i n g 2 陈建建0 7 2 0 2 5 2 6 2 班轮运输企业集装箱成本分摊研究 第一章引言 1 1 选题的背景和意义 集装箱班轮运输是具有数百年悠久历史的海运贸易发展到2 0 世纪后半叶出 现的一种新型的运输模式。现在，集装箱班轮运输已经成为全球海运贸易的主要 运输模式之一。除大宗散货和重大件货物之外，每天有数以百万计的集装箱装载 着其它几乎所有类型的货物运转于世界各地的海洋航线、公路、铁路和运河上， 服务于一刻不停的全球物流供应链。 对这一运输模式的主要操作者集装箱班轮运输企业来说，现如今他们所 面临的行业市场环境却并不乐观：产品( 运输服务) 差异性不显著，运营成本高 企，更有全球金融危机雪上加霜，需求骤降，运力过剩。这些都给各大班轮运输 企业带来严峻的挑战。为了应对危机，各主要班轮运输企业无不在成本控制、差 异化服务等方面千方百计挖掘潜力。 集装箱是班轮运输企业除船舶之外最主要的运载工具。集装箱成本是企业的 一项主要成本。控制集装箱成本也就成了各班轮运输企业高度关注的一个问题。 为了控制总的集装箱成本，各班轮运输企业已经进行了很多方面的尝试，然而效 果并不显著。这是因为集装箱的各项成本多为间接成本，往往并不直接联系到产 品上，在运营规模变化不大的情况下，企业很难通过一些简单的运营优化措施显 著降低总的集装箱成本。与此同时，由于全球货物贸易的不平衡性，有限的集装 箱设备资源不合理配置的现象在各家班轮运输企业却较为普遍：某些航线，某些 客户过多的占用了企业的集装箱设备资源，给企业带来的回报有限；其它的一些 航线或客户却因为得不到足够的集装箱设备而无法为企业带来充足的回报。某些 企业甚至出现在一些港口集装箱堆积如山，同时在另一些港口却一箱难求的现 象。如果在班轮运输企业内部寻找原因，出现这一状况是因为班轮运输企业的“集 装箱成本分摊规则 出了问题。集装箱成本多为间接成本，某一项运输服务占用 了多少集装箱成本无法直接体现，而需要通过班轮运输企业制定的分摊规则计算 得出。因此该规则如果制定得不合理，会使集装箱在不同时间、不同地区无法体 现出其准确的价值( 应分摊的成本) ，进而导致企业错误使用资源。有限的资源 被不合理配置，会与企业成本控制、差异化服务的竞争战略背道而驰。因此，“集 装箱成本分摊规则对班轮运输企业来说是一项很隐蔽又很关键的技术，同时， 由于其复杂性也成为各班轮运输企业普遍面临的一个行业难题。 本文的作者在我国两大班轮运输企业之一的中海集运工作多年，并一直就职 于其集装箱管理部门，深感“集装箱成本分摊规则 对班轮运输企业意义重大。 这一问题不仅仅关乎集装箱成本的核算与控制，还会影响到企业的产品设计与差 3 陈建逛0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成本分摊研究 异化服务等决策。同样的，其他班轮运输企业也在关注着这一问题。研究“集装 箱成本分摊”问题，对整个行业来说具有显著而普遍的现实意义。 1 2 班轮运输企业集装箱成本分摊问题的研究现状 在公开的文献资料中，关于班轮运输企业集装箱成本分摊问题的研究很少 见。相比而言，对集装箱班轮运输企业总体成本的研究较多，在这些研究中，有 一些将集装箱成本分摊问题作为总体成本核算的一个组成部分略有涉及，但研究 并不深入。其研究多采用了管理会计中的“作业成本法 和“成本流”等方法或 概念。例如：上海海事大学王晓鸥的学位论文作业成本法在远洋集装箱运输企 业成本核算中的应用。利用“作业成本法 对班运输企业的集装箱成本分摊问 题进行专门研究的并无先例。 在班轮运输行业的实践中，各家企业都有自己的一套集装箱成本分摊方法， 但并非所有这些方法都是科学合理的。因此，各家企业内部会对此问题进行研究， 但成功的研究成果往往是企业的商业机密，外界难以全盘获知。 1 3 本文的研究内容和框架 本文的作者在复旦大学攻读m b a 课程期问，有机会全面学习了微观经济学、 会计学、战略管理、管理信息系统、现代物流等经济管理科学知识，为解决日常 工作中产生的“班轮运输企业如何进行集装箱成本分摊”的疑问，尝试使用各有 关学科的理论与方法进行思考和分析，逐渐形成了一套解决这一问题的思路：以 微观经济学的行业分析和战略管理的竞争战略有关理论分析行业背景和企业战 略选择，采用会计学中的作业成本法来解决班轮运输企业集装箱成本分摊问题， 在具体的解决方案中运用管理信息系统和现代物流的一些技术手段。 依据这一总体思路，本文的研究内容分为以下几个部分： 本章为引言部分。 第二章为班轮运输企业研究集装箱成本分摊问题的意义。这一章将分析行业 的概况；阐述集装箱成本分摊问题的产生和影响；介绍班轮运输企业内部关于集 装箱成本控制与分摊的职能设置；介绍现有的关于集装箱成本分摊的会计准则和 实践做法及其利弊。 第三章列举出研究班轮运输企业集装箱成本分摊问题的若干要素，为引出作 者的解决方法做好铺垫和准备工作。这一章首先详细介绍集装箱载货运输与空箱 调配的流程，配以每个步骤的集装箱动作，进行比较细致的作业分析；接着列举 各项集装箱成本，并逐一进行深入的介绍；此外还将介绍班轮运输企业的产品分 类和客户情况。 4 陈筵逛0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成本分摊研究 第四章引入作业成本法原理，对解决班轮运输企业集装箱成本分摊问题提出 一整套解决方法，并结合实例进行应用研究。这一章首先介绍作业成本法的基本 思路；其次介绍这一方法在班轮运输行业的运用；第三、四节详细论述将载货运 输和空箱调配流程中不同类型的集装箱费用逐一按作业成本法的原理分摊到“单 号”的具体做法，并配以实例；最后一节是对已分摊到“单号”的成本进行再归 集的研究。 第五章是本文的结论与展望，对第四章的方法和应用为企业带来的效果进行 了评估，并对这一方法会给行业带来的发展变化进行了展望。 陈筵蹩0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成本分摊研究 第二章班轮运输企业研究集装箱成本分摊问题的意义 2 1 集装箱班轮运输业概况 2 1 1 集装箱班轮运输简史 班轮运输是指在固定的航线上，以既定的港口顺序，按照事先公布的船期表 航行的水上运输方式。班轮运输适合于货流稳定、货种多、批量小的杂货运输。 班轮运输最早于1 9 世纪就出现，长达百余年的时间里都是以件杂货运输的形式 表现的。那时，货物在码头装卸上杂货船，在内陆的交通工具间转换都需要靠人 工或简单的装卸工具来实现，效率十分低下。有统计显示，在集装箱还没有被国 际运输采用的1 9 6 1 年，单单海运成本就占到美国出口总值的1 2 和进口总值的 1 0 。 自上世纪6 0 年代起，集装箱开始被运用于杂货运输，海上运输的效率随之 大幅提高，规模也成倍扩大。其原因在于：集装箱实现了运输单位的标准化，并 由此建立起一整套符合这一标准的运输体系。逐渐的，全球服务于杂货运输的船 舶、码头、货运站、公路、铁路等等都与之相匹配。目前，仅就海运领域而言， 集装箱班轮运输模式已经完全取代了过去的件杂货运输模式。 随着标准化概念在全球物流系统的深入，运输系统效率提升，运输服务质量 提高，运输成本大幅下降。许多跨国企业开始以较低的运输成本面向全球配置资 源，组织采购、生产和销售，连接其全球供应链。货物得以更加顺畅的在全球各 大洲之间流转，消费者可以以低廉的价格购买来自全球各地的商品。在这些过去 无法想象的便捷与繁荣的背后，以集装箱为载体的标准化运输模式功不可没，这 一运输模式加速了经济全球化的进程。 2 1 2 当前集装箱班轮运输行业的市场特点 经过数十年的发展，集装箱班轮运输已经从最初在欧美的尝试推广到全球。 集装箱班轮运输行业的参与者也从最初的几家欧美老牌航运巨头扩展到以东亚、 中东、拉美等地区承运人为代表的全球参与者。目前主要的集装箱班轮运输承运 人无一不是全球承运人，都具有完善的航线网络和规模庞大的集装箱船队。作为 最主要运输设备的集装箱的保有量更是以数十万、数百万计量。发展到今天，集 装箱班轮运输行业已经成为一个垄断竞争市场。根据a l p h a l i n e r c o m 的统计， 截至2 0 0 9 年9 月，全球前2 0 位的集装箱班轮运输承运人排名及运力规模如下表。 其中，运力单位是t e u ，是英文t w e n t ye q u i v a l e n tu n i t 的缩写，也称国际标 准箱单位。t e u 被普遍用于计量集装箱班轮运输企业的船舶舱位数量、运输量、 集装箱设备保有量等数据。 6 陈娃娃0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成奉分摊研究 表2 - 1 ：全球前2 0 位集装箱班轮运输承运人运力份额排名： 排名公司中文名运力份额 la p m m a e r s k 马士基2 ，0 4 1 ，5 2 9 1 5 1 0 2m e d i t e r r a n e a ns h gc o地中海航运1 ，5 0 7 ，6 7 9 1 1 1 0 3c m ac g m g r o u p达飞航运 1 ，0 2 3 ，8 8 6 7 6 4 e v e r g r e e nl i n e长荣海运 5 9 1 ，2 8 6 4 4 5a p l美国总统轮船 5 4 9 ，6 4 3 4 1 6 h a p a g l l o y d 赫伯德劳埃德4 6 8 ，7 8 3 3 5 7c o s c oc o n t a i n e tl 中远集运4 6 3 ，3 4 3 3 4 8 c s c l 中海集运4 6 0 ，6 4 3 3 4 9n y kr 本邮船 4 1 6 ，2 3 3 3 1 1 0 h a n j i ns h i p p i n g 韩进海运4 0 9 ，3 6 3 3 o 1 lm o l大阪三井 3 4 2 ，2 2 4 2 5 1 2kl i n e川崎邮船 3 3 0 ，7 7 1 2 4 1 3o o c l 东方海外3 2 8 ，8 0 7 2 4 1 4 h a m b u r g s f i dg r o u p 汉堡南美3 1 8 ，4 6 1 2 4 1 5 y a n gm i n gl i n e 阳明海运3 1 8 ，0 0 8 2 3 1 6c s a vg r o u p 南美轮船2 9 3 ，4 7 5 2 2 1 7z i m 以星2 7 0 ，9 8 8 2 o 1 8 h y u n d a im m 现代商船 2 6 8 ，0 9 5 2 o 1 9 p i l ( p a c i f i ci n t l i n e ) 太平船务1 8 4 ，2 0 4 1 4 2 0u a s c阿拉伯联合国家轮船 1 6 6 ，1 9 1 1 2 根据赫芬达尔一赫希曼指数理论，我们对目前集装箱班轮运输行业前2 0 位 的承运人按其运力份额测算行业的h h i 指数，结果为5 4 4 ，表明该行业的市场集 中度不是特别高，属于竞争比较激烈的垄断竞争市场。行业的事实也证明了理论 公式的计算结果。各大班轮公司在全球主要航线上的竞争日益激烈，在过去的若 干年里，已经有一些企业由于经营决策不当，财务状况不良或市场环境的变化而 倒闭或被更具实力的竞争对手所吞并。例如，目前行业内排名第一的马士基十余 年来就是兼并了海陆、铁行渣华等当年名列前茅的承运人而滚雪球一般扩张的。 目前，各大承运人一般都拥有自己的全球航线网络布局，几乎每家都能提供 主要贸易港口之间的运输服务，由于运输服务产品的差异化日益缩小，竞争中地 位的高低更多的体现在成本控制上。 集装箱班轮运输行业具有较高的规模经济效应，尤其表现在船舶的规模上。 每船载运的集装箱数量越多，运输的边际成本就越低。于是，各大承运人纷纷积 7 陈娃娃0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成本分摊研究 极建造大型船舶以降低成本，提高竞争优势。受于巴拿马运河、苏伊士运河等关 键水道的水深限制，l o 年前，能载运3 0 0 0 标准箱的集装箱船已算大型船舶，而 如今各公司已经不去过多的考虑这些限制，新船规模超过1 0 0 0 0 标准箱已不算稀 奇。拥有更大型船队的承运人比那些经营着小且老旧的船队的承运人更有竞争 力，但当大多数主要承运人为了追求竞争优势都一哄而上的建造大船时，总体运 力过剩情况很快出现，进而运价率下跌，随之过剩运力会被封存，老旧船舶拆船 业务增加，船舶租赁费率降低，运营运力减少，运价率回升，重新引燃运力竞争。 有研究将此现象总结为“运力陷阱 ( c a p a c i t yt r a p ) ，长期以来一直在折磨着 班轮运输企业。 2 1 3 金融危机给行业带来的打击 2 0 0 8 年全球金融危机爆发以来，严重依赖于国际贸易的集装箱班轮运输行 业遭受沉重打击。一方面是2 0 0 3 - 2 0 0 7 年期间建造了大量大型船舶，运力投入 过多，后续在建运力规模庞大；另一方面是金融危机造成经济衰退，国际贸易萎 缩，集装箱运输需求量大幅减少。据a l p h a l i n e r 统计，目前全球约有近1 0 的 集装箱船舶运力闲置，而在建订单约占现有运力的4 0 。与此同时，在远东一北 美、远东一欧洲、欧洲一北美三条主要贸易航线上投入的运营中总运力，已经较一 年前减少了1 5 5 。根据a l p h a l i n e r 的报告中引用的已披露财务信息，今年上 半年，主要承运人无一盈利，部分公司的亏损情况如下表： 表2 - 2 ：主要集装箱班轮运输承运人2 0 0 9 年上半年亏损情况： 公司亏损额( 百万美元) a p f l - m a e r s k- 8 2 9 c o s c oc o n t a in e rl - 6 3 0 h a p a g l lo y d - 6 1 8 c s c l - 4 7 5 c s a vg r o u p一4 1 2 z i m- 3 8 0 a p l- 3 7 9 h a n j i ns h i p p i n g - 3 4 2 0 0 c l 一1 9 7 上述数据说明，在这场金融危机中，集装箱班轮运输行业受到重创。而预测 未来，即便是经济很快恢复，国际贸易量快速回升，整个行业也需要相当长的时 间去消化现有和即将新增的运力。集装箱班轮行业面临前所未有的危险境地。在 这样的形势下，班轮运输承运人对经营成本的控制显得尤为重要。 陈筵建0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成本分摊研究 2 2 集装箱成本分摊问题的产生及其影响 成本控制已经成为关乎集装箱班轮运输企业生死存亡的重大问题。作为一种 需要大规模统筹运营的行业，集装箱班轮运输行业的主要收入来自客户支付的运 费，主要成本则包括“船舶固定费用”，“集装箱固定费用”等( 依据有关会计准则 的称谓) 。本文要研究分摊的“集装箱成本”，即是以“集装箱固定费用”为主的一 些与企业的集装箱设备有关的成本。 班轮运输行业具有运作涉及的地域广泛，环节众多，流程复杂等特点，需要 将企业的各种资源在全球进行合理配置，完全不同于简单的单一工厂的生产型企 业。其主要成本船舶固定费用、集装箱固定费用等大多以问接成本的形式体现。 集装箱班轮运输企业在进行了最初的资源配置( 航线规划和相应的运力、集装箱 设备配置) 之后，需要评估资源配置的效率，这主要依靠及时准确的成本核算来 反映。具体来讲，实践中企业需要按航线或航次综合所有收入与各项成本进行盈 亏分析。在进行此类分析时，对船舶、集装箱等主要间接成本的分摊是一大难点， 难以十分准确合理的将这些间接成本分摊和追溯到各个产品( 在这里，产品即为 向客户提供的运输服务) 中去。这样，一旦对这些间接成本的分摊方法不够科学 合理，不能从航线盈亏分析结果中体现出来，就可能造成产品成本扭曲，体现到 经营上就是班轮运输企业为不同的航线、不同的客户投入的资源不尽合理，不利 于体现和挖掘不同客户的真正价值。 集装箱班轮运输企业在目前市场争夺激烈的外贸运输服务中，如果某家公司 的成本分摊规则发生了扭曲，资源配置犯了错误，可能这家公司的客户群会出现 “劣币淘汰良币”的现象，即：低价值的客户占用了过多的公司资源，分散了公司 能够提供给高价值客户的资源，公司对高价值客户能给予的服务或优惠减少，进 而高价值客户倾向于选择能为优质客户提供更好服务的公司竞争对手( 他们的成 本分摊规则更为合理，对销售的指导更为准确) ，从而使公司处于更加不利的境 地。因此，班轮运输企业的这些占总成本比例巨大的间接成本，分摊得越合理， 越有助于合理配置资源，也就越有利于企业在行业内的竞争地位。在这一传统上 动辄比拼船队规模等硬实力的行业里，如今越来越讲究管理系统、服务质量等软 实力。这其中，更科学合理的成本分摊规则及实现这些规则的技术手段已经成为 行业内各家企业争相追逐的一项核心竞争力。 集装箱班轮企业为了解决船舶运力的合理配置问题，主要进行一些航线规划 方面的研究，而本文重点关注的集装箱成本则需要通过企业内部制定的集装箱成 本分摊规则来实现。一套科学合理的集装箱成本分摊规则应该具有以下作用： 1 ) 成本核算 9 陈筵建0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成奉分摊研究 帮助班轮运输企业准确核算所提供的各种层次运输服务的盈亏情况。例如， 某航线总共分摊了多少集装箱成本，对航线的盈亏影响如何? 该航线的各个航 次，及每个单号又分别分摊多少，哪些赚钱，哪些亏钱。 2 ) 产品设计和定价 通过科学合理的成本分摊规则对企业的历史数据进行研究，为班轮运输企业 航线规划设计提供重要参数，帮助企业制定具有竞争力的运价。 3 ) 客户管理 超越航线和航次的视角，帮助企业分析客户的贡献值，主要体现在客户对企 业集装箱资源的占用情况，从而挑选和维护优质客户，为不同需求偏好的客户提 供个性化服务。 2 3 班轮运输企业内的集装箱成本控制与成本分摊职能 2 3 1 班轮运输企业内部的职能划分 一家全球性的集装箱班轮运输企业为了向客户提供运输服务，为股东创造效 益，在其总部一般需要若干部门来履行这样几块核心职能： 1 ) 航线调度职能，负责运筹调度全公司的船舶运力； 2 ) 市场销售职能，负责研究航线需求，制订运价，签订服务合同； 3 ) 财务核算职能，核算全公司各航线、航次甚至各客户的收入与支出，出 具公司财务报表； 4 ) 其它为航线运营服务的职能，如燃料供应、集装箱管理、安全监督、船 员配备等。 其中“为航线运营服务”的这些部门往往是班轮运输企业成本中心，是企业 追求成本控制的关键。履行集装箱设备管理职能的“集装箱管理部”就属于此类 部门。控制集装箱设备成本控制的重任主要在该部门肩上，企业集装箱成本分摊 规则的形成和优化也与该部门有密切联系，因此，我们有必要对该部门也做一些 了解。 2 3 2 设备管理部门 一般的集装箱班轮运输企业，都会设置单独的集装箱管理部门，专门负责集 装箱设备的管理。各企业相应部门的名称可能有所不同，或称为“设备管理部” ( 如中海集运的e q u i p m e n tc o n t r o lc e n t e r ) ，或“贸易服务部”下的一个分 支( 如中远集运的t r a d e ss e r v i c ed i v i s i o n e q u i p m e n tc o n t r 0 1 ) ，或直 接称为“集装箱管理部，但其主要职责大体相同，即“从事集装箱的管理 。 对于“集装箱管理”这样一个中文概念，其一般的英文表述方式可能更准确一些： 1 0 陈蛙娃0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成本分摊研究 “e q u i p m e n tc o n t r o l 。称e q u i p m e n t ，较称集装箱( 或货柜) 更为精确，因 为狭义的集装箱( 或货柜) ，只是指那些标准化了的，或2 0 英尺，或4 0 英尺的 金属盒子，对应的英文翻译为c o n t a i n e r ；而e q u i p m e n t ( 设备) 一词，可以更 恰当的涵盖班轮运输企业中以集装箱为主的各种运输设备。这些运输设备既包含 了所有狭义的集装箱，也包含了底盘车( c h a s s i s ) ，冷藏箱( r e e f e r ) ，框架箱 ( f l a t - r a c k ) ，油罐箱( t a n k e r ) ，货盘( p l a t f o r m ) 等特种设备。当集装箱管理部 门的管理对象不仅仅是那些狭义上的金属盒子，而是广义的多样化设备时，其管 理职能和行使职能时需要顾及的因素，会产生微妙的变化。关于这点，在后文对 各类不同运输设备产生的成本及其分摊的研究中会有提及。总之，称其为“设备 管理部门 更为准确，本文以下将对此部门分“总部 与“分支机构 分别介绍 其职责。 2 3 3 总部设备管理部门的职责 不同的集装箱班轮运输企业，其总部的设备管理部门的职责设置不尽相同， 但职责的主线离不开对集装箱等设备的业务层面的管理。通俗来说，集装箱设备 的“生老病死 它都要管。这其中又至少包含以下这几个方面： 1 ) 集装箱设备计划调度管理。主要包括对企业的所有集装箱设备安排调度 计划。因为集装箱班轮运输企业的主业是进行集装箱运输，为了服务于 航线的重箱运输业务，设备管理部门首要的任务就是确保集装箱设备的 供给。同时，集装箱设备的供给不是无限和没有代价的，必须确保有限 资源的高效充分利用。集装箱设备的计划调度，正是执行这一使用有限 资源完成保障任务的工作。 2 ) 集装箱设备维护管理。如果说上述“集装箱设备计划调度更侧重于对 集装箱设备的“位置进行管理，那么集装箱设备维护工作则是关注子 集装箱设备的“状况 。集装箱设备的日常保养，发生损坏和污染时的 维修清洗，以至于制定这些工作的技术规范标准，都属于集装箱设备维 护管理职能。 3 ) 集装箱设备及其相关服务的商务管理。这一职能解决集装箱设备的使 用、运转背后的契约问题。集装箱的租金合约规定了箱子何时在何地由 谁交给谁使用，又将在何时何地以怎样的标准退还；集装箱的堆存合约 规定了箱子可以以怎样的费率在某个地点堆存，执行怎样的交接手续； 集装箱的滞箱费费率标准规定了箱子的使用方需要向承运人( 班轮运输 企业) 支付怎样的使用费商务管理职能通过一系列契约维系着集装 箱设备的正常运转，同时也联系着运转背后产生的成本费用。 陈建廷0 7 2 0 2 5 2 6 2班轮运输企业集装箱成本分摊研究 4 ) 集装箱设备的信息管理。这一职能解决了集装箱设备的跟踪、统计问题。 由于集装箱是班轮运输企业的基本运输单元，现代班轮运输服务向客户 提供的货物跟踪功能和企业内部设备管理的统计依据都要通过记录集 装箱设备信息的系统来实现。在更高的层面上，集装箱班轮运输企业必 须依靠集装箱设备的信息记录来计算各航线的经营效益，分析各客户的 贡献值，辅助管理层制定各项经营决策。本文所关注的“集装箱成本分 摊 问题，就是比较重要的经营决策之一。一套科学合理的分摊规则， 必须依靠庞大而完善的集装箱设备信息来实现。 5 ) 集装箱设备的成本统计与核算。这是与本文主题“集装箱成本分摊”最 为密切的一项职能。在某些班轮运输企业中，设备管理部门要负责对集 装箱设备的使用成本进行统计核算，而更多的企业则是将此项职能划归 到财务部门。 集装箱班轮运输企业总部设备管理部门的架构设置总体上适应与履行上述 各项职能，同时，在班轮运输企业的各地分支机构也有相应的设备管理部门。 2 3 4 分支机构的设备管理部门 由于集装箱班轮运输企业所从事的业务往往具有非常广泛的地理分布，因 此，与上述总部设备管理部门的职能相对应，在企业所覆盖的所有地域范围内， 会设有各种层次的设备管理部门分支机构。这些机构负责将总部设备管理部门的 决策落实为具体操作。因此，其职责是设备管理部门职责的具体化表现。 例如，当某家班轮公司位于上海的总部设备管理部门决定将德国地区的1 0 0 0 个标准箱装上一周后即将到达汉堡港的干线集装箱船时，调箱指令可能只是一条 简单的讯息，但对该公司德国的设备管理分支机构来说，可能意味着不少琐碎的 工作：他们需要通知汉堡港的码头将码头内这家公司的5 0 0 个箱子单独堆放，准 备装船，安排1 0 0 个坏箱加快修理，一周内必须完工，到下个月还要核算从码头 收到的这些箱子的空箱堆存费、修理费、装卸费账单；他们需要联系协议驳船运 输服务商安排一周内从德国的内河网点调出3 0 0 只箱子到汉堡，不让箱子在周转 不畅的内陆点滞留太久，同时确保有足够的箱子填入已经预留的空箱调运舱位； 他们还需要联系汉堡港的收货人，敦促他们尽早归还上周提取的2 0 0 只箱子；上 述这些工作，涉及到集装箱设备的交接时，分支机构还必须严格执行各项设备交 接手续，做好全套的证明文件存档；最后，如果一切顺利，在一周后船舶到港时 凑齐了1 0 0 0 只标准箱并全部装船，他们还要将这1 0 0 0 个箱子的装船信息及时准 确的提供给公司的信息系统。 1 2 陈娃娃0 7 2 0 2 5 2 6 2 班轮运输企业集装箱成本分摊研究 设备管理部门分支机构所做的一切，就是执行、记录、反馈，他们的每一项 细微工作都在第一线确保整个体系的正常运转。 2 3 5 成本分摊规则的职能设置 本节前文指出设备管理部门职责的主线是对集装箱等设备的“业务管理” ( o p e r a t i o nm a n a g e m e n t ) ，而本文要讨论的主题“成本分摊”在普遍意义上是 企业“财务管理 ( f i n a n c i a lm a n a g e m e n t ) 方面的一个问题。在很多集装箱班 轮运输企业中，成本分摊的职能确实被设置于企业的财务部门，而非设备管理部 门。通常，如果成本分摊的公式是固定的，后者只是根据财务部门所制定的公式 进行操作。但是，我们必须认识到，制定分摊规则的很多第一手业务数据是从设 备管理部门获取的，待分摊的设备成本总额也是由设备管理部门的运作情况决 定。分摊规则的制定虽然可能是财务部门的职能，但设备管理部门对这项工作的 影响力巨大。上述设备管理部门的各项主要职能无一例外都会与分摊规则的制定 有千丝万缕的联系。同时，成本分摊的规则不是一成不变，总是需要随着企业的 发展变化而调整，使之更科学合理。无疑，分摊规则应该如何调整，设备管理部 门具有最权威的发言权。这样的前提下，不同企业设备管理部门的职责设置就值 得进行深入研究，因为不同的职责会带来不同的激励机制，而不同的激励机制又 可能引导不同企业的设备管理部门对同一问题给出截然不同的分摊规则。因此， 在讨论企业的“集装箱成本分摊研究”这一话题时，设备管理部门是我们更需要 关注的部门，事先了解一下这个部门的职能与架构显得颇为重要。 2 4 现有的集装箱成本分摊方法 集装箱成本分摊问题对班轮运输企业来说意义重大，但正是这样一个问题， 也是长期困惑各家班轮公司的一个难点。实践中并不存在一种统一的做法。为了 研究和比较，进而得出相对比较科学合理的分摊规则，我们有必要对现有的分摊 规则进行一个了解。 我国财政部于2 0 0 4 年底颁布的有关会计准则水运企业会计核算办法。 该准则对集装箱运输中集装箱费用采取分摊到航次的原则，并将各类集装箱固定 费用划分为集装箱共同性费用和区域性费用两部分。其中共同性费用中包含集装 箱的租金、折旧、修理费等不能直接按港口、地区或国家归集的费用。规则视其 它集装箱费用都属于可以归集到某个港口、地区或国家的区域性费用，并规定： 对于集装箱固定费用，企业应按集装箱和底盘车存放的港口、地区或国家分别设 置集装箱费用和底盘车费用明细账，归集和核算有关营运支出，按月结算。集装 陈筵娃0 7 2 0 2 5 2 6 2 班轮运输企业集装箱成本分摊研究 箱的租金、折旧、修理费等不能直接按港口、地区或国家归集的费用应作为集装 箱共同费用统一核算归集，每月分配计入各港口、地区和国家的集装箱固定费用。 该准则对于集装箱费用归集后的分摊步骤，大致规定如下： 1 ) 将集装箱共同性费用分摊到港口、地区、国家( 集装箱在岸期间) 和各 航次( 集装箱在船期间) ； 2 ) 然后将分摊到港口、地区、国家的集装箱共同性费用及该港口的集装箱 区域性费用合并后再按进出该区域各航次的箱量比例分摊到各航次或 出租箱业务。 3 ) 最终将两个步骤的航次分摊值合并，得到船舶的各个航次所分摊得的集 装箱设备固定费用金额。集装箱固定费用向各船舶年度内已完航次分配 后，不保留余额。 很多班轮运输企业的业务实践就是依据此准则操作的，但是，按航次分摊集 装箱固定费用的做法有其便利性，也有其不尽科学合理之处。 首先，如果集装箱设备在不同航线上是封闭使用的，那么这样的分摊还比较 准确。但事实并不是如此，现在一般的大型集装箱班轮运输企业，其航线布局往 往很复杂，不同航线之间的交叉很普遍，尤其在其网络布局中的某些关键节点往 往有多个航线挂靠，在不同航线之间，集装箱是可以按需要流转的，并不会被封 闭在某条航线上使用，因为这样做能够从整体上减少船队总体的配箱数量。各航 线集装箱混用的事实使这样的按航次分摊的做法在体现各航次实际成本时出现 了扭曲。某些航线存在的不平衡问题造成的集装箱固定费用会因这一分摊规则而 转嫁到别的航线上去。这对集装箱班轮运输企业来说是很关键的一个问题，为了 便于理解这个问题，我们举一个例子说明。 某公司的太平洋航线经营中国美国的航线，承运人提供美国内陆运输服务， 由于太平洋航线上贸易不平衡，由上海运到芝加哥的集装箱箱量远远大于反向的 运输量，芝加哥的空箱必须经由美国铁路调出。集装箱重箱由上海前往芝加哥的 路径为上海装船，随船运输到洛杉矶，在洛杉矶换装到列车上，由列车运往芝加 哥。集装箱空箱由芝加哥调出的路径不是原路返回，因为铁路运输成本昂贵，空 集装箱的调运应就近调往纽约而非洛杉矶。这样芝加哥的空箱就被调到了纽约。 该公司同时经营美国东海岸到欧洲主要港口的大西洋航线，该航线东西向运输量 总体平衡。这样经铁路调运到纽约的空箱就会被通过大西洋航线调往欧洲。按分 摊到航次的集装箱成本分摊方法，大西洋航线的船舶航次就要为太平洋航线分摊 部分在美国内陆发生的区域性集装箱费用，包括集装箱在岸期间的租金( 折