（工商管理专业论文）苏山花岗石矿山企业财务评价体系建立及实施.pdf

摘要 摘要 本文通过对都昌县苏山花岗石矿区2 8 家矿山企业的实地调查，着眼矿产资 源储量属小型矿山，但矿产资源区位优势明显，对矿山区域经济发展有重要的 贡献，但资源分布零散分，难于大规模、集约化开采，为了贯彻执行科学发展 观的国家方针政策，将区域矿产资源优势转化为经济优势，以苏山花岗石矿山 企业财务现状的第一手调查资料的综合分析，为苏山花岗石矿产资源整合及矿 山企业的重组提供实甩的财务评价体系，以便苏山花岗石矿产资源能得到更佳 科学合理的开发利用。同时也为我国大量矿产资源储量属小型矿山、但矿产资 源区位优势明显、对区域经济发展有重要贡献的矿区企业重组、矿产资源整合 提出较完整的财务评价体系；为矿产资源开发利用朝着资源节约型、环境友好 型，人与自然、矿山企业与社会大众和谐共在，共赢发展的新局面推进。 关键词：花岗石矿产资源财务评价体系资源节约型环境友好型 i i a b s t r a c l a b s t r a c t b a s e do nt h es u s h a n g r a n i t em i n ed u c h a n cc o u n t y2 9m i n i n gf i e l d s u r v e y s ，f o c u s0 1 1m i n e r a lr e s o n f c e sr e s e r v e sa l es m a l l s c a l e + m i n e s b u tm i n e r a l r c s o u r c e sa n dg e o g r a p i l i c a la d v a n t a g e so b v i o u s l y ，t h em i n e sr e g i o n a le c o n o m i c d e v e l o p m e n th a sa l li m p o r t a n tc o n t r i b u t i o nt ot h es c a t t e r e dd i s t r i b u t i o no fr e s o u r c e s ， d i f f i c u l tt ol a r g e - s c a l e ，i n t e n s i v ee x p l o i t a t i o n ，i no r d e rt oi m p l e m e n tt h es c i e n t i f i c c o n c e p to fd e v e l o p m e n ta n dn a t i o n a lp o l i c i e s ，r e g i o n a lm i n e r a lr e s o u r c ea d v a n t a g e s i n t oe c o n o m i ca d v a n t a g e st ot h es u s h a nu n i o no fg r a n i t em i n i n ge n t e r p r i s e s f i n a n c i a ls i t u a t i o nf i r s t - h a n ds u r v e yo ft h ei n t e g r a t e da n a l y s i s , s u s h a n g r a n i t e i n t e g r a t i o n o fm i n e r a lr e s o u r c e sa n dm i n i n g e n t e r p r i s er e o r g a n i z a t i o np r o v i d e p r a c t i c a le v a l u a t i o no ft h ef i n a n c i a ls y s t e mt ot h es u s h a nu n i o no fg r a n i t em i n e r a l r e s o u r c e sc a l lb eb e t t e rs c i e n t i f i ca n dr a t i o n a ld e v e l o p m e n ta n du t i l i z a t i o n i ta l s o r e s e w e so fm i n e r a lr e s o u r c e si nc h i n ai sal a r g en u m b e ro fs m a l lm i n e s ，m i n e r a l r e s o u r c e sa n d g e o g r a p h i c a la d v a n t a g e so b v i o l l s l y ，t h er e g i o n a l e c o n o m i c d e v e l o p m e n ta l li m p o r t a n tc o n t r i b u t i o nt ot h er e s t r u c t u r i n go fe n t e r p r i s e s ，m i n e sa n d m i n e r a lr e s o u r c e st oam o r ec o m p l e t ei n t e g r a t i o no ft h ef i n a n c i a le v a l u a t i o ns y s t e m f o rm i n e r a lr e s o u r c e sd e v e l o p m e n ta n du t i l i z a t i o no fr e s o u r c e si nt h e m v m ga n d e n v i r o n m e n t - f r i e n d l y ，a n dt h en a t u r a lw o r l d ，t h em i n i n ga n dt o t a lh a r m o n yi nt h e c o m m u n i t y ，p r o m o t et h en e wd e v e l o p m e n to f aw i n - w i ns i t u a t i o n t k e y w o r d s ：g r a n i t e m i n e r a l so f n a t u r a lr e s o u i v 七s f i n a n c i a la f f m r so fe v a l u a t i o n s y s t e m ar e s o u r c e e o m e w i n g e n v i r o n m e n t - f r i e n d l y 1 1 1 学位论文独创性声明 、学位论文独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含 其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得南昌太学或其他教育 - 。- - 。- - 。_ _ - 。一 机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同： 作的同志对本研究所做的任何 贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 糊一掏：牾节脚删 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解南昌大学有关保留、使用学位论文的规定 有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅 和借阅。本火授权南昌大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库 进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编本学位论文。同 时授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据 库，并通过网络向社会公众提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名 签字日期：如四年n | l 导师签名 谤啉 节 期字 ， 签 第一章引言 1 1 选题意义 第二章引言 苏山花岗石矿区地处江西省都昌县西北部，鄱阳湖北岸，隶属都昌县苏山 乡、r 春桥乡行政区域。矿界东经1 1 6 0 0 l7 1 5 ”1 1 6 。1 4 4 5 ”，北纬2 9 。2 9 5 0 ” 2 9 。2 77 1 0 ”。现有人口3 8 万，总面积近1 0 0 平方千米。境内地势西北向东南缓慢 倾斜，濒临我国第一大淡水湖鄱阳湖，物产丰富，交通便利。 、新中国成立后，尤其是改革开放以来，苏山矿区经济建设和社会发展取得 了巨大成就。农业基础地位更加巩固，已由传统农业向生态农业和高效农业转 型；工业初具规模，形成了以矿业为主体的苏山花岗石矿业体系；第三产业发 展迅速，城镇化水平日渐提高，交通、通信方便快捷。2 0 0 5 年矿业产值达3 8 5 2 万元，占苏山矿区国内生产总值的8 7 7 2 【j 】；随着苏山花岗石矿业综合效率逐 步提升，苏山花岗石矿业经济在苏山矿区经济社会发展中的地位将日益明显。 但是与此同时，矿产资源掠夺式开采利用，粗放式经营，矿产资源浪费巨大， 自然环境破坏严重，存在诱发次生地质灾害隐患【2 j ，人民的实际生活水平下降， 发展陷入生存与发展相矛盾困境中。2 0 0 0 年开始，都昌县政府根据国家相关性 法规对苏山花岗石矿产资源开发利用进行整顿；并在九江市政府统筹下，对苏 山花岗石矿产资源开发利用进行十年规划( 2 0 0 0 2 0 1 0 年) 3 1 。依据新出台的 政策法规，结合经济杠杆进行调控，将苏山花岗石矿山企业，由原过百家整合 至2 0 0 6 年1 0 月的2 8 家，矿山企业综合竞争力有了质的飞跃，对苏山矿区经济 发展贡献率有了明显的提高。 但是由于苏山花岗石矿产资源储量开发利用的矿山企业及开采坑口布局的 缺陷，诱发矿山企业对资源开采利用粗放性、随意性现象时有发生。为了更好 地促进苏山花岗石矿产资源开发利用，结合都昌县政府对苏山花岗石矿产资源 整合要求，2 0 0 6 年0 8 月我们对现有的3 4 家矿山企业进行多项调查1 4 1 ，对矿山 企业财务管理现状进行了重点调查研究，诣在为苏山花岗石矿产资源开发利用， 提高矿山企业经济技术等方面综合竞争力，建立起一套为苏山花岗石企业的发 展提供实用价值的财务评价体系。 第一章引言 1 2 选题依据及可行性 当前我国经济发展处在由工业化发展观转型为可持续发展观，强调的是环 境和经济的协调发展，追求的是人与自然的和谐。其核心是：健康的经济发展 应建立在生态持续发展、社会公正和人民积极参与自身发展决策的基础上。追 求的目标：既使人类的各种需求得到满足，个人得到充分发展，又要保护生态 环境，不对后代的生存和发展构成危害1 3 1 。通过用社会经济、文化、环境、生活 等多项指标来衡量社会发展及进步。可持续发展观包含了以下几项：第一，突 出强调发展，把消除贫困作为一项不可缺少的条件。贫困是导致生态恶化的根 源，只有发展才能为解决生态危机，提供必要的物质基础，也才能最终摆脱贫 困、愚昧无知和肮脏。其次，坚持经济发展和环境保护相互关联，不可分割， 并将环境保护作为发展进程中的一个重要组成部份，是衡量发展质量、发展水 平和发展程度的客观标准之一；现代发展越来越依靠环境与资源基础的支撑。 第三，强调代际之间的机会均等。即当代人享有在发展中合理利用资源和拥有 清洁、安全、舒适的环境权利，后代人同样享有这些权利。当代人不能滥用自 己的环境权利，片面性追求自身的发展和消费，而侵占后代人理应享有的发展 和消费机会。第四，呼吁人们改变传统的生产、生活消费方式。提倡人们在生 产时要求少投入，多产出，而在消费时则是多利用，少排放。改变以往的高消 耗、高投入、高污染和高消费来推动、刺激经济高速增长的破坏式发展，鼓励 依靠科学技术进步和提高劳动者综合素质来促进经济增长。第五，要求人们必 需改变对自然界的传统态度，建立起新的伦理道德和价值标准，学会尊重自然、 保护自然，把自己当作自然界中一员，是人们工业增长作为衡量发展的惟一标 志。 随着我国国民经济总体水平的提高，由工业化发展观转型为可持续发展观 的推进，企业参与市场竞争、合作的日趋频繁，我国矿山企业也将面临新的发 展机遇，前景十分广阔。首先，我国矿山企业投资主体多元化的格局形成，有 力地促进矿山企业自身建设发展，矿产资源开发利用政策法规更趋完善，参与 市场竞争综合能力将逐渐提高。其次，矿山企业通过有效地参与市场竞争，加 快了矿山企业自身的体系循环及变革，优胜劣汰，使矿山企业整体发展有了快 速发展及综合竞争能力提升。但是矿山企业的生存及发展是建立在不可再生的 有限的矿产资源之上，没有矿产资源，矿山企业等于无米之炊，无源之水。 2 第一章引言 进入二十世纪九十年代以来，都昌县苏山区域花岗石矿产资源开发利用加 大了招商引资开发度，对苏山区域g d p 贡献率逐年增加，由原不足一成发展至 二o o 五年度的近八成量 4 1 。但由于过度表现为对g n p 及高速增长目标的热烈 追求，对都昌县苏山乡区域发展哉略所带来的个严重后果是：环境急剧恶化， 资源日趋短缺。二o o 六年八月，根据国家实施的可持续发展观的推进及苏山花 岗石矿山区域居民意见，九江市及都昌县两级矿产资源管理部门在地方政府的 理解及支持下，对苏山花岗石矿山资源进- 步整合。为了更好地对苏山花岗石 矿产资源进行有效地整合，在对苏山花岗石矿山企业进行实地调查基础上，从 矿山企业财务评价体系的建立及应用角度，对苏山花岗石矿产资源整合提供可 操作依据。 1 3 国内外研究综述 财务评价体系是财务管理工作的重要组成部份，并随着财务管理在企业中 实践而得到应用及发展。但随着财务管理实践的推进和提高，企业预测、决策、 规划、控制等方面工作考评问题日渐突出，构建科学，切实可行的财务评价体 系不仅促进企业运营又好又快发展；同时，也促进财务管理学科日趋完善、日 渐成熟。 企业财务评价体系的基本目标是实现企业价值最大化；企业价值主要取决 于企业未来所实现的现金流量；要实现这一目标，企业管理者必须清楚预测、 决策、规划、控制和分析等方面工作对企业价值的影响，对未来如何行动能有 效地增加企业的价值总量；同时，投资者通过对企业运营现状财务评价体系的 运用，评估企业的风险与收益，做出相关的投资决策；企业的服务机构通过对 企业运营现状财务评价体系的应用及分析，确定财务管理实施或规划方向及目 标徐春立科研团队认为：定性分析包括企业所获取信息分析法、企业运营绩效 的优劣评估法、查找制约企业运营发展因素法、影响企业运营成果权数测评、 制定相关解决企业运营发展措施。定量分析通常采用：比较分析法、比率分析 法、因素分析法。 肖家喜、张和平1 5 j 根据自身对企业运营财务分析实践，从财务分析指标体系 着眼分为：财务分析指标、非财务分析指标。 周亚辉通过多年的工作实践认为：s a s 财务评价指标主要有现有企业的竟 第一章引言 争程度亍业增长速度、行业集中程度、差异程度和代替成本、规模经济性、 退出成本分析、新加入企业竞争威胁；市场议价能力分析和企业竞争策略分析 低成本竞争、产品差异等。a s w a t hd a m o d a r a r 6 j 提出以决策为重心展开： 建立这一数模，便于定量分析，并使分析模块框架前后逻辑联贯。但这一数模 明显存在无法反映出企业运营财务管理原貌，不能涵盖企业财务管理流程问题。 现代企业财务管理承载了参与企业决策的全方位、全过程，财务评价体系是构 成财务管理的重要一环；其复杂性、广泛性、实践性，不是用数模就能完全表现。 s l l i i l e r 认为1 6 j ：过多地依赖这些原始的模型，并将它们作为企业决策讨论的基础 是十分冒险的行为；数模只适用于那些能够用精准的科学方法解决的问题；对 财务评价体系数模过多地苛求精准，就有会出现危险。 财务评价指标【5 j ：动态指标和静态指标之分。动态指标主要有内部收益率、 净现值，静态指标主要有投资回收期。内部收益率是指项目在计算期内各年净 现金流量现值累计等于零时的折现率，它反映项目所占用资金的盈利率。内部 收益率可以明确地给出项目的投资回报率，使投资者对项目有非常直接的判断。 一般而言，内部收益率大于行业基准收益率的项目可以考虑投资，低于行业的 基准收益率的项目不宜投资，低于银行贷款利率的项目则不能投资。净现值是 指按行业的基准收益率或设定的折现率，将项目计算期内各年净现金流量折现 到项目建设期初的现值之和。在指标的作用上，净现值大于或等于零的项目， 可以投资；净现值小于零的项目不宜投资。投资回收期是指以项目的现金流入 量累计到与全部投资额相等所需要的时间。回收期越短，项目越多。它可以给 投资者直观的理解：何时可收回投资。它的缺点是不仅忽视了资金时间价值， 而且不能体现回收期以后的收益。事实上，有战略意义的投资往往是前期收益 低，而中后期收益高。若仅用投资回收期衡量项目，可能会导致放弃长期成功 的项目。， 财务报表评价体系包含了财务能力、财务结构、财务预算、财务信用和风 险、财务总体与趋势等方面的财务评价。矿山企业因其工作对象是不可再生的 矿产资源，同时由于矿产资源开采对环境带来一定污染、破坏；因此矿山企业 财务评价体系不仅要关注企业的生存发展，更要关注矿山企业的可持续发展。 我国制订的可持续发展的战略与对策中明确规定：预防和控制环境破坏和污染， 积极处理和恢复已遭破坏和污染的环境【_ 7 1 。可持续发展是具有不可替代的作用。 利用经济手段实现可持续发展就是要求按照环境资源有偿使用原则，通过市场 4 第一章引言 机制，将环境成本纳入经济成本分析与决策过程，促使污染、破坏环境者从全 局利益出发，选择更有利于环境保护的生产方式进行运营。可持续发展的经济 手段主要有征收环境费、环境税、财政刺激、排污权交易、环境损害责任保险 等制度。 第二章苏山花岗石矿山企业财务管理现状及存在问题 第二章苏山花岗石矿山企业财务管理现状及存在问题 2 1 苏山花岗石矿山概述 2 1 1 苏山花岗石矿资源开发利用与保护现状 苏山花岗石矿产资源开采利用历史悠久，苏山花岗石一直为当地居民取之 建造所用，在当地人们心目中是取之不尽的好石料。合理利用花岗石矿产资源， 对推动苏山矿区工业发展，促进地方区域经济繁荣与社会进步将发挥重要作用。 因此1 9 9 2 年江西省建材局委托专业单位进行了两年的地质勘探工作后，对苏山 花岗石的品质、储量i 地质结构、地质构造进行了详细勘查分析。苏山花岗石 矿产是优质的“雪花白花岗石”建材资源，并且有较好的开采利用价值。 苏山花岗石矿资源的主要特点及优势有【8 】凹：( 1 ) 花岗石矿质量好，中细粒 “芝麻白”，成份、结构、构造、颜色、花纹等性能均匀稳定。( 2 ) 花岗石矿资源 集中分布苏山矿区的苏山乡境内；并位于都左等干线公路附近，可直达杭瑞( 九 景段) 高速公路，交通运输便捷，有利于规模开发利用。 一 矿产资源开发利用现状：截止2 0 0 5 年初【4 l ，苏山矿区苏山矿区共登记审批3 4 户花岗石矿山企业；其中小型矿山企业较多。年产固体矿石总量1 3 万m ，固体 矿产年产值3 8 5 2 万元，从业人员3 1 9 人；至2 0 0 6 年1 2 月3 1 日，苏山矿区经 资源整合共登记审批2 8 户花岗石矿山企业；年产固体矿石总量1 0 0 7 万m 3 ，固 体矿产年产值5 4 8 9 万元，从业人员4 3 6 人。 矿山生态环境保护现状：据2 0 0 5 年度花岗石矿山生态环境调查表明1 4 1 ：全县 花岗石矿山尾砂石累计存放量大于1 5 万m 3 ，当年的尾砂石排放量近l 万m 。 花岗石矿山占用土地面积6 km 2 ，矿区需复垦总面积o 1 3 k i n 2 ，已复垦面积为零。 2 1 2 苏山花岗石资源开采利用存在的主要问题 针对苏山花岗石矿产资源开采现状，2 0 0 6 年二季度对区域矿山企业进行了 企业运营现状、矿山环境等多方面综合调查，综合分析苏山花岗石资源开采利 用存在的以下主要问题 4 1 ： 6 第二章苏山花岗石矿山企业财务管理现状及存在问题 1 、矿山存在无序开采，点多：采富弃贫等浪费资源现象； 2 ，矿产品结构不合理，深加工程度低，大部分矿山以出售初级产品为主； 由于大部份矿山企业加工技术仍是火焰切割法，荒料成材率为3 0 左右，资源 综合利用率较低，经济效益较差。 3 、矿山企业生态环境保护意识淡薄，矿山生态环境保护形势严峻； 4 、部分矿山企业未能按开发利用方案进行开采，安全隐患较突出。 2 1 3 苏山花岗石资源开发潜力评价和可供性分析 2 1 3 1 花岗石矿资源需求市场趋势分析和供需形势预测 今后5 1 0 年，江西省主攻工业，九江市政府提出“3 + 1 ”战略，工业总产值 要翻番。这一新的宏观经济形势，给矿业发展带来了新的机遇。预测今后五年【粥， 建筑、建材产业发展，带动花岗石的市场需求量年增长1 0 2 0 。至2 0 0 7 年花 岗石1 0 万m 3 ，2 0 1 0 年将达到1 5 万m 3 。 2 1 3 2 苏山花岗石矿资源可供性分析 根据苏山矿区经济发展规划目标，结合花岗石矿资源勘查已有成果、开发 利用现状、资源保有量、花岗石矿产资源市场需求预测分析，预测至2 0 1 0 年， 苏山花岗石矿产资源开采量在满足自身需求的基础上，主要对外销售。 2 1 4 苏山花岗石矿产资源规划目标 2 1 4 12 0 0 7 年计划目标 开发利用目标：对规划鼓励开采区域在江西省都昌县苏山花岗石矿区苏山 矿段勘查地质报告( 江西地勘局9 1 6 大队，1 9 9 2 年) 地质工作基础上，加大苏 山花岗石矿区普查工作力度，保障有限的花岗石资源可持续有序利用；同时注 重培育大型矿业生产基地，形成1 2 家年产5m = 花岗石开采能力，年产1 0m 2 饰面花岗石板材加工规模的骨干矿山企业；促进花岗石矿产资源开发利用方式 由粗放型向集约型转变，资源利用率明显得到提高，矿产资源开采秩序根本好 转【3 】。 矿石总量目标及矿业产值目标：至2 0 0 7 年花岗石矿石生产总量近1 0 万m 3 。 矿业开采产值近0 7 0 亿元，较2 0 0 5 年增长近一倍，年递增率5 2 0 ，矿产品 加工业产值达1 o 亿元【3 1 0 7 第二章苏山花岗石矿山企业财务管理现状及存在问题 矿业结构调整：依据九江市矿产资源总体规划( 2 0 0 1 2 0 1 0 年) ，结合 苏山花岗石矿产资源进行勘查、规划布局；加大现有花岗石矿业规模结构整合 力度，采取兼并重组、联合做大，实现集约化经营。至2 0 0 7 年底，使苏山花岗 石矿山企业在2 0 0 5 年初的3 4 户减少至2 0 以内；设定花岗石最低开采规模标准 为年开采量 5 0 0 0m 3 ，并推荐使用机械开采技术为新建矿山准入条件，荒料成 材率3 6 ；关闭原始作业的矿山企业，有计划有步骤淘汰火焰切割作业的矿山 企业。依照相关法律、法规，对矿山进行生态环境、矿山安全生产、矿山地质 灾害环境等进行评估，按法规要求及时备案。使矿山开采技术、规模及综合竞 争力有大幅度提高，获取更好的经济效益及社会效益口】。 调整产品结构，发展精深加工，提高产品档次，适应于市场需求。由现阶 段的初级产品为主转向集约化的综合开发利用，延长花岗石矿业开发产业链， 提高花岗石矿产品的附加值及科技含量。 矿产资源有效保护与合理利用：杜绝高耗低效，浪费资源现象。采用先进 技术，确保花岗石矿山生态环境保护与恢复治理，建立并完善矿山生态环境监 测、治理体系；有计划有步骤关闭对生态环境污染严重的花岗石矿山企业；新 建花岗石矿山必须具有已在相关政府备案的环保预案及相关措施；对己停业或 关闭的矿山，必须及时做好土地复垦工作，截止2 0 0 7 年底苏山花岗石矿区矿山 生态环境治理率达3 0 以上【”。 通过对开采区生态环境治理示范工程实施，推进苏山花岗石矿区生态环境 恢复治理，使矿山生态环境状况得到改善；积极推进花岗石矿产资源开发与保 护规范化、法制化，保障苏山花岗石矿业经济持续、稳定、健康发展。 2 1 4 22 0 1 0 年规划目标 ， 2 0 1 0 年的规划目标是：在健全完善2 0 0 7 年计划目标的基础上，结合九江 市矿产资源总体规划( 2 0 0 1 2 0 1 0 年) 目标要求，更好地规划苏山矿区的花岗 石矿产资源勘查、开发、利用布局；加大花岗石矿业动态监管力度，控制花岗 石矿产资源开采总量；调控矿山企业规模，设定花岗石年最低开采规模 8 0 0 0 m = ，荒料成材率兰5 0 ；苏山花岗石矿山企业控制在1 5 户以内【3 】。 加大政策调控力度，引导矿山企业改革创新，规定机械开采技术为新建矿 山准入基本条件之一；依照相关法律、法规，对矿山生态环境、矿山安全生产、 矿山地质灾害环境等进行评估，按法规要求及时备案；按已有备案的方案实施； 对不按已有备案方案实施的矿山企业坚决取缔。使矿山开采技术、规模、生态 第二章苏山花岗石矿山企业财务管理现状及存在问题 环境保护及治理等综合竞争力有大幅度提高，获取更好的经济效益及社会效益。 采用先进加工技术，提高产品档次；发展精深加工，延长花岗石矿业开发 产业链，如对现有的花岗石矿尾砂进行分选，可供建筑用石料；坚持集约高效， 提高花岗岩矿产品的附加值及科技含量；增强矿山企业综合竞争力。， 加大矿山生态环境保护与恢复治理执法力度，健全完善矿山生态环境监测、 治理动态管理体系；对即将停业或关闭的矿山，必须及时做好土地复垦工作， 至2 0 1 0 年底矿山生态环境治理和土地复垦率达$ 0 以k t 3 j 。 2 2 苏山花岗石矿山企业财务管理现状 苏山花岗石矿山企业自九十年代中期开展招商引资开发以来，促进了苏山 区域花岗石矿产资源的开发利用，推动了乡镇区域经济的有效发展，花岗石资 源深加工技艺的提高。因苏山花岗石矿区矿产资源质量好，但总体储量属于小 型矿山；由于当期条件的限制，招商引资绝大多数是小型矿山企业，政府的准 入制度不健全，也更少涉及经济杠杆的评价，矿山企业由于是作坊式管理体制， 对企业财务管理停留在收支记录：日常的财务活动也是活化劳动报酬。矿山企 业财务管理体系不完整，财务管理制度不完备，矿山企业财务管理活动是原始 被动管理形式进行。财务管理主要有以下特征。 2 2 1 凭经验决策 企业决策模式主要为经验决策。苏山矿区企业在经营决策方面有着高效率 的优势，但决策程序较粗糙，决策所需信息中，大部分是偶遇式的市场信息收 集方式，信息的收集处理利用并无规范的规则，财务人员参与收集分析信息极 小，决策信息准确度较差，决策的可靠度低。 2 2 2 财务人员业务素质低 企业财务管理未受到重视，财务管理在业主以外的管理中影响不大、地位 不高嗍。大部分小企业本配置独立的财务管理机构或人员，财务人员被当作“记 帐”员，主要负责对外提供财务与纳税报表。财务人员的选用是基于血缘关系和 地缘联系，财务人员大多未经正规的专业培训，缺乏财务管理的基本技能，难 9 第二章苏山花岗石矿山企业财务管理现状及存在问题 以为管理高层提供有效的财务信息。大部分财务人员讲不明白自己所在公司的 主要产品情况，这样就形成一个恶性循环，越是新产品下线比较多，财务人员 越模糊。 2 3 苏山花岗石矿山企业财务管理存在的问题 苏山花岗石矿山企业财务体系建设随着国家法律、法规的完善日渐暴露出 其缺陷或不足。如矿山企业因政策法规完善，矿产资源补偿费、矿山企业安全 生产费、矿区环境保护及土地复垦、闭坑的自然环境恢复等费用计征按市场进 行调整，改变了以往的少征、漏征，促进了矿山企业实现可持续发展。但相关 政策法规的实施推广，苏山花岗石矿山企业财务管理体系有待加强，财务评价 体系在实施中加以完善，促进苏山花岗石矿山企业实现高效、可持续健康发展1 4 j 。 2 3 1 尚未形成健全的财务管理体系 目前苏山矿区企业对财务从事人员在从业条件和执业行为等方面尚缺乏配 套的管理制度，致使矿山企业财务管理仍停留在原始的、被动的财务管理水准 线上，既不能满足苏山矿区企业的需求，也影响矿山企业财务管理的效能。 从苏山花岗石矿山企业方面看，一些经营者缺乏现代企业管理意识，对财 务评价方面积极性不高。同时企业缺少权威性财务监督机构，所以企业的内部 财务评价既缺乏公允性，也不具有权威性；财务评价机制还远未形成。 。 2 3 2 管理不规范及管理规章不健全 管理不规范表现为多方面，如合同管理存在三个方面不足：一是合同制定 没有经过必要的审核程序，导致合同制定的时候就存在风险隐患；二是合同执 行过程中，控制不到位，导致风险产生；三是合同执行事后分析不到位。合同 在执行的过程中，就算控制得再好，也总会出现这样那样的问题。最重要的是， 在合同执行完之后，应对履行合同形成的财务成果进行财务评价分析，分清哪 些是经常性问题，哪些是偶发性问题，最好能提出一些针对性的改进建议，而 不只是编号归档完事。 苏山花岗石矿山企业财务评价体系相关的理论，规章制度和实务指南均准 1 0 第二章苏山花岗石矿山企业财务管理现状及存在问题 各不足，囿于市场需求和专业能力等多重制约，目前企业管理者偏重常规监督， 主要目的是纠错防弊，对企业经营管理? 财务评价的建设性和指导性方面整体 上未成体系。 2 3 3 重会计核算、轻财务管理 ， 按照现代企业制度对财务会计人员的要求，尤其对企业财务领导人的要求， 财务会计工作至少要完成三方面的工作：一是基础的会计核算工作；二是财务 管理工作；三是通过对大量财务数据的评价分析，对企业的经营流程进行改进 或者再造。从而减少库存成本，降低经营周期，加快资金周转，提升公司的业 绩和价值。但现实的情况是普遍轻视财务管理，从而给企业管理带来很大的盲 目性，反过来又影响了企业的财务状况。具体来讲，财务管理工作包括：企业 营运资金的管理( 资金的筹措、存放状态、正常的流转周期测算等等) ；基础财 务评价分析工作( 基础的财务比率分析，以及纵向的不同时期的对比分析，横 向的不同企业之间的分析等等) ；投、融资决策，股利决策和财务计划；财务控 制工作，包括成本控制，现金流控制等。通过财务评价分析，进行企业流程的 改进或者再造。 第三章矿山企业财务评价体系因素构成分析 第三章矿山企业财务评价体系因素构成分析 3 1 安全生产因素 矿山企业生存或延续是建立在有限不可再生的矿产资源基础之上，并且涉 及公共生存环境保护及土地复垦、矿山企业安全生产等诸多方面。随着我国走 可持续发展国策实施及推进，相关矿山设立、运营法律、法规日益完善，政策 法规对矿山企业财务评价体系权重加大。从政府管理角度要对矿山企业的设立、 运营进行规范及引导，促进矿山企业走利国利民与自身发展相结合的可持续发 展之路。如何在政策、法规框架范围内对矿山企业进行引导、监督行为细化、 量化，以利政府管理部门能根据苏山矿山企业特点进行监督管理。通过对苏山 矿山数家企业调查及分析，拟定以矿山企业财务体系的特点，建立起苏山花岗 石矿山企业设立、运营全过程引导、监督财务评价体系，有效杜绝违法、违规 乱设矿山开采、加工企业行为，规范了苏山花岗石矿山企业运营秩序，促进矿 山企业自身与社会大众共同至福共同发展。加大安全生产指标和环境保护指标 及苏山花岗石矿区企业开立规定的最低要求临界值等非财务指标的财务评价： 充分利用政策优势进行矿山企业的财务量化，合理规避矿山企业的政策风险及 政策成本。 。 。 苏山花岗石矿山企业多数是小型矿山企业，企业风险防范能力不强，风险 管理不规范，没有科学系统的风险评估体系，容易产生主观臆断决策失误而导 致矿山企业败北；矿山企业因其工作对象、工作环境的特殊性，存在矿产资源 质量的差异性，矿山周围环境变化发生的崩塌、滑坡、泥石流次生地质灾害， 各种工伤事故，谣言传播等，不仅对矿山企业竞争力有质的制约，可能对矿山 企业的生存及发展都带来伤筋动骨的影响。 3 2 环境保护因素 随着我国经济发展由原有的工业化发展走向环境友好型、资源节约型的科 学的、可持续的又好又快发展转型，矿产资源开发利用对环境保护是矿山企业 主要责任。我国相续出台了环境保护相关法规，都昌县人民政府依据国家相关 1 2 第三章矿山企业财务评价体系因素构成分析 性法规，组织政府职能部门对苏山花岗石矿山企业的设立进行环境评估，并实 行一票否决权。同时自2 0 0 5 年初开始【7 1 ，对苏山花岗石矿山企业进行摸底，测 算矿山企业对区域环境的破环现状、发展趋势、矿山自然环境恢复、土地复垦 面积及基本费用等基本指标值，于2 0 0 6 年开始，依据国家相关政策法规，对苏 山花岗石矿山企业进行环境保护及土地复垦费用的征收。以矿山企业资源保有 量为征费基数，征收环境保护及土地复垦费用，并且采取环境评估合格后一次 征缴入库，专款专用，用于矿山闭坑后的环境保护及土地复垦费用；为加大矿 山环境监测，征收环境监测管理费。 3 8 资源因素 矿产资源是不可再生，为了更好地利用矿产资源，充分拓展矿产资源优势， 发展及带动区域经济发展；同时着眼于短期与长远利益相结合，代际均衡开采 利用区域矿产资源的权利及义务，实现环境友好型、资源节约型的科学的、可 持续的又好又快发展。苏山花岗石矿山企业在政府国土资源管理职能部门依据 中华人民共和国矿产资源法、矿产资源开采登记管理办法、关于规范勘， 查许可证采矿许可证权限有关问题的通知( 国土资发1 2 0 0 5 1 2 0 0 号) 等法规，对 矿山企业进行资源补偿费用征收；并自2 0 0 5 年月1 0 月1 日开始，实行公开拍 卖，认购后一次性征缴入库。同时为了防范不合理竞价，依据相关性政策规定， 以矿山资源保有量为征收基点，起拍价格不低于矿山矿产资源补偿费值1 7 j 。 3 4 成本因素 矿山企业成本构成主要分三大部分：第一部分是矿山资源成本，包含矿山 资源补偿，矿山环境监测、环境保护及土地复垦费。据查西方工业国家矿山资 源成本占3 5 4 2 ，苏山花岗石矿山企业资源成本为1 0 1 5 ；第二部分是矿 产资源开采成本，包含开采活化劳动成本、物化劳动成本；包括了矿山企业产、 销全过程，据对苏山花岗石矿山企业调查分析，开采成本占6 5 7 5 , 第三部 分是管理费用：包含矿山自身运营管理费用、矿山企业安全管理费用( 含安全 互助金) 、环境监测、资源管理、各项税金及其它费用1 4 】。 第三章矿山企业财务评价体系因素构成分析 3 5 风险因素 苏山花岗石矿山企业风险主要有；政策风险，自然环境风险、安全风险和 经营风险四方面。 如上所述，西方工业国家矿山资源成本占矿产品成本的3 5 4 2 ：进入二十 一世纪，1 随着我国矿产资源成本政策出台，我国矿产资源成本由免费开采上升 至成本总额的1 0 2 0 9 6 ；如比照世界矿产资源市场，矿产资源成本将提高2 3 倍“，这对矿山企业生产经营可能带来致命性的风险；特别是销售原材料企业 将无立足之地。 矿产资源是隐埋于大地中，人类对地质环境的认识仍有一定限度，对矿山 地质结构、地质构造等认识不足，导致矿山资源储量不足或不能形成工业量产 条件，矿山企业过早衰竭；同时由于矿山开采对矿区地形地貌的破坏，诱发次 生的崩塌、滑坡、泥石流等地质灾害，可能对矿山企业致命一击。 矿山企业是受区域自然环境严重制约的高危行业。随着我国推行科学发展、 和谐发展观推进，以人为本、人文关怀的安全理念的实施，矿山企业安全防范 成本大幅上升，家庭作坊式小型矿山企业将因此难以获利而自动退出市场。 苏山花岗石矿山企业最终产品是饰面用石材、装饰用石虎、石狮、麒麟、 墓前灯等工艺品，属于非生活必需品，因此受市场经济发展影响而波动、市场一 替代品的发展而枯萎，存在着一定的经营风险。 1 4 第四章苏山花岗石矿山企业财务评价体系建立 第四章苏山花岗石矿山企业财务评价体系建立 4 1 矿山企业成本构架 苏山花岗石矿山企业主要成本构成：政策性的安全生产成本，矿产资源占 用补偿费，矿山环境保护、恢复、治理费，矿山开采生产成本四方面。2 0 0 7 年 三月，对苏山花岗石矿山企业运营现状调查，以上四方面成本核算及权重统计 如下表4 1 表4 1苏山花岗石矿山企业成本核算及权重统计表 名称安全生矿产资源占矿山环境保护生产成本 产成本用补偿费恢复、治理费 2 0 0 3 年权重 0 0 5 o 1 0o 0 5 o 0 8o 0 0 10 7 - - 0 7 5 2 0 0 6 年权重 o 1 0 o 1 8o 1 0 o 2 0o 1 0 o 2 0o 5 0 0 5 5 各注 2 0 0 6 年矿山企业安全生产成本包含三方面。一是矿山安全保证金，即矿山 企业在申请矿山开采安全证前，按国家政策要求交纳3 0 5 0 万元人民币矿山安 全开采保证金，其主要作用是在矿山开采过程中出现矿山安全事故，政府通过 启动矿山安全开采保证金，及时实施救助。二是矿山安全互助金，通过对苏山 花岗石矿山企业调查论证的基础上建立由县安监局指导下的苏山花岗石矿山企 业安全生产互助金制度，促进矿山企业安全生产相互监督、相互促进有良好的 矿山安全生产环境，矿山企业安全互助金每一企业5 万元。三是矿山安全管理 费，采用年初按上年度营业额的o 5 1 o 计提，年终按当年营业额核算；主要 是对矿山企业进行必要的安全培训及宣传，并按年度考评给予2 0 8 0 的返还 奖励。详见表4 2 ： 我国经过中华人民共和国环境保护法多年韵发展，已逐步建立了一系 列关于矿业环境保护的法律制度。并在矿产资源法对此做了原则性规定： 开采矿产资源，必须遵守有关环境保护的法律规定，防止环境污染。矿业环保 遵循“污染者负担”和预防为主综合治理原则。采矿对自然环境有污染及破坏，为 了保护环境，同时充分合理地开采苏山花岗石矿产资源，将资源优势转化为经 第四章苏山花岗石矿山企业财务评价体系建立。 1 6 譬审薯 棠 妻署 祀隹| 色 联噗 捌 旺爿 = 引 嫩 旨 生 描 柚 吞掣 野剞 宴 篁 鼍 咏 斋l 暑 坩 譬星皇型 g 廿 g 暑毫是宝 呈呈 暇 鬯 * s 斜 一 h 窖 rb 岱 k目 v 缸 韶 垂 矗 寓 瞠 理 昌 粤 i 士 d 氍 雹 拼担 r 矗昌 瓷 一 妊 g 霉 豁 靠 矗 鼍 ； 盛 露 穿 科 旨 1 2 誊 曩 d v g往 目 靠 善 剁 铽 制 b 甚 瞄 冕量 导暑 言享孽 = 岛!譬高 盖攫 r 掣；f 、 * t o t 打。 h露 蜃磊 善委 篱霜“墨宝品 誊量 要量 k e 三萎 l 奢星5 蛆蝴 d li g墓 8星呈星 j dd 。 l| l 女 ! ： ! _ il i llll l li gi l n = n 鲁 ；毒 e 害 ， 簿曼 喜一 萤 ： 郇髭 ii l 圣暑 ! 兰 薹毫 l 鐾寻 孝： b 兽 ；i ； 詈寰 i ；盏害 君： 墨 善2 # ；g ：舌 罢 ：d - ：j ； ； ： ! 言 ：煮 巾。 葛 硅 僻右螺糕靶昧接掣联督鬃士爿剞日乍悼退撑与柢世廿o。“ i q 僻 第四章苏山花岗石矿山企业财务评价体系建立 济优势；依据相关法规，2 0 0 6 年苏山花岗石矿山环境保护、恢复、治理成本有： 一是矿山环境恢复费，按矿山企业资源量保有量3 5 元吨一次性收缴入库；主 要用于矿区各类废渣、废石、尾矿、土壤、水和大气环境治理恢复。二是矿山 环境监测管理费，按企业营业额的0 2 一- 0 5 计提；用于对苏山花岗石矿山环境 监测及环境保护宣传、教育。详见表4 2 ： 据2 0 0 6 年对花岗石矿山生态环境调查表明【4 】：苏山花岗石矿山尾砂石累计 存放量大于1 5 万m 3 ，当年的尾砂石排放量近1 万m 3 。苏山花岗石矿山企业占 用土地面积6 kn 1 2 ，矿区需复垦总面积o 1 3 ki 1 1 2 ，已复垦面积为零。加工车间产 生的废水、废液，排放总量近2 5 万m 3 ，只简易处理排放。自2 0 0 6 年开始，着 手矿山生态环境治理，做到当年治理面积不少于当年矿山开采新增复垦面积， 逐步实现全面治理，还大自然一个清山绿水，人与自然界和谐共存的自然环境。 依据矿产资源规划管理暂行办法规定，实行对行使矿产资源开采人征 收矿产资源补偿费制度。并于2 0 0 5 年1 0 月1 日开始按矿山企业资源量保有量 o 5 0 7 元，吨一次性收缴入库；2 0 0 6 年进行在原计提矿产资源占用补偿费的基 础上进行公开拍卖；此外，矿山企业资源开采管理费按企业营业额的o 8 1 o 计提。详见表4 2 ： 2 0 0 5 年1 0 月1 日依据相关法规要求，设立矿产资源开发利用项目首先应进 行环评，地质普查，安全评估，地质灾害评估等前期工作，矿山企业必须遵循 水土保持方案三同时制度；矿山企业年度矿产资源检测制度等。通过对苏山花 岗石矿山企业调查，以上各项前期费用矿山企业营业额的3 5 不等；详见表 4 2 ： 苏山花岗石矿山企业开采现有技术分火焰切割法和机械切割法；2 0 0 6 年花 岗石开采成本根据对苏山矿区2 8 家企业调查统计如下表4 3 ： 表4 3苏山花岗石矿山企业开采平均成本表 开采方法 开采成本 管理费用 矿产资源成本成本合计( 元一) 火焰切割法 1 5 0 1 7 03 0 5 03 5 5 02 1 5 2 7 0 机械切割法 i l o 1 6 02 5 4 02 0 3 51 5 5 2 3 5 通过表4 3 数据说明，2 0 0 6 年资源整合及配套政策出台，能有效地支持矿 山企业技术革新、技术创新的积极性，促进矿山企业走又好又快可持续发展之 路；实现矿产资源开发利用及投资收益最大化，促进了矿山企业实现可持续发 1 7 第四章苏山花岗石矿山企业财务评价体系建立 展。 4 2 财务评价体系的建立 根据省、市、县政府相关规定及要求，虽然苏山花岗石矿山区域范围小， 资源量属小型非金属矿产资源的不足特性，不足以大型化、集约化规模开采； 但苏山花岗石矿产资区位优势明显