（工商管理专业论文）W建筑公司内部控制案例研究.pdf

大连理jl ：大学专业学位硕士学位论文 摘要 近年来，建筑企业每年承揽任务、完成产值额急速增高，但与之相对应的却是企业 盈利水平的持续走低。许多企业存在私设小金库、挪用公款、会计造假、非法转包、违 法采购等重大问题。这些问题的产生，归根结底源于内部控制的失效。 内部控制是企业有效执行组织策略，确保规章制度及企业经营管理制度贯彻实施， 保护企业资产的安全与完整，提高会计信息质量避免和降低风险，增进经营管理效率， 实现经营管理目标的基本条件。 本文在把握内部控制相关理论的基础上，从分析w 建筑公司内部控制现状和行业 状况入手，通过典型事例对内部控制中存在的问题进行描述。然后，运用内部控制相关 理论深入的分析和研究了w 公司内部控制中存在的问题。最后，结合w 公司实际情况， 从健全内部控制体系和再造业务流程两方面提出了切实可行的改进建议，从货币资金、 工程项目、物资管理等方面规范内部控制管理。本文提出的建议，有利于企业提高效率、 降低成本、堵塞漏洞，从而增强建筑企业的竞争力。 关键词：内部控制；公司治理；风险管理：财务报告 w 建筑公司内部控制案例研究 c a s es t u d yo ni n t e r n a lc o n t r o lo fwc o n s t r u c t i o nc o m p a n y a b s t r a c t r e c e n t l y , t h ec o n s t r u c t i o nc o m p a n i e si n c r e a s eb u i l d i n gp r o j e c t sa n dt h ea m o u n to f p r o d u c t i o nv a l u e ，b u t t h ep r o f i tm a r g i nf a l l sc o n t i n u a l l y m a n ye n t e r p r i s e sl i es e r i o u s p r o b l e m ss u c ha si n d i v i d u a la c c o u n t s ，d e f a l c a t i o n , a c c o u n t a n t sf o r g e ，l a w l e s ss u b c o n t r a c t ， i l l e g a ls t o c k t h o s ep r o b l e m so w e t ot h ei n v a l i d a t i o no fi n t e r n a lc o n t r o l i nt h ef i n a la n a l y s i s i n t e m a lc o n t r o li st h eb a s i cc o n d i t i o n st h a te n t e r p r i s e se f f e c t i v d ye x e c u t eo r g a n i z e s t r a t e g yt ob r i n ge n t e r p r i s e sb y l a w sa n dm a n a g e m e n ts y s t e m si n t oe f f e c t ，p r o t e c ts a f e t ya n d i n t e g r i t yo fe n t e r p r i s ec a p i t a l ，e n h a n c ea c c o u n ti n f o r m a t i o nq u a l i t y ，a v o i da n dr e d u c er i s k s ， f u r t h e rw o r k i n ge f f i c i e n c y , a c h i e v et h eh i g he f f e c t i v em a n a g e m e n tt or e a l i z ee n t e r p r i s ea i m s b a s e do nc o r r e l a t i v et h e o r i e so fi n t e r n a lc o n t r 0 1 t h i sp a p e rf i r s t l ya n a l y s e si n t e m a l c o n t r o ls i t u a t i o no fwc o n s t r u c t i o nc o m p a n ya n dc o n s t r u c t i o nc a l l i n g , d e s c r i b e se x i s t i n g p r o b l e m sb ym o d e le x a m p l e s t h e nu s i n gc o r r e l a t i v et h e o r i e st oa n a l y s i sa n dr e s e a r c ht h o s e p r o b l e m sl i n gi nwc o m p a n y f i n a l l y ，a c c o r d i n gt h ef a c to fwc o m p a n yf i n a l l yf e a s i b l e a d v i s e sa r ep u tf o r w a r di nt h em a c r o s c o p i c a l l ya n dt h em i c r o c o s m i ct h a ti st om a k es t a n d a r d m a n a g e m e n t so fi n t e r n a lc o n t r o li ng u n e n c yc a p i t a l ，p r o j e c t sa n dm a t e r i a ls u p e r v i s e t h o s e a d v i s e si m p r o v ee n t e r p r i s ee f f i c i e n c y ，d e p r e s sc o s ta n dj a mh o l e s ，s oi tc o u l db o o s tu p c o m p e t i t i o np o w e r o fs t a t ee n t e r p r i s e sa n db r i n ga c t u a li n c o m et ow c o m p a n y k e yw o r d s ：i n t e r n a lc o n t r o l ；c o r p o r a t eg o v e r n a n c e ；r i s km a n a g e m e n t ；f i n a n c i a l r e p o r t s 独创性说明 作者郑重声明：本硕士学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得大连理 工大学或者其他单位的学位或证书所使用过的材料。与我一同工作的同志 对本研究所做的贡献均已在论文中做了明确的说明并表示了谢意。 作者签名： 到煎一h 期：丝兰z ：生：丝 作者签名： 到熬一 期：丝：z ：生：丝 大连理工大学专业学位硕+ 学位论文 大连理工大学学位论文版权使用授权书 本学位论文作者及指导教师完全了解“大连理工大学硕士、博士学位论文版权使用 规定”，同意大连理工大学保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和电子 版，允许论文被查阅和借阅。本人授权大连理工大学可以将本学位论文的全部或部分内 容编入有关数据库进行检索，也可采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编学位论 文。 作者签名：到i 炮 、斗， 导师签名：3 出匝缝 兰五年_ 月立旦日 人连理工大学专业学位硕士学位论文 1 引言 企业内部控制是当今社会应该普遍引起重视的一个重要问题，在经济技术高速发展 的今天，越来越多的企业不断涌现，企业之间的竞争越发激烈。一些企业面i 临亏损或倒 闭，另一些企业则迅速崛起，内部控制在其中起了很大的作用。很多企业没有意识到内 部控制的重要性，没有建立内部控制体系；有的企业虽然建了内部控制体系，但并没有 对其进行管理控制及完善，导致内部控制体系瘫痪，不能有效发挥作用。 对于建筑企业来说，由于建设工程产品的生产具有单件性、流动性、地域性、周期 长和生产方式多样性、不均衡性，以及受外部约束多等特点。因此，建筑企业内部控制 中不但存在私设小金库、挪用公款、会计造假、违法采购等一般企业存在的问题。还存 在其特有的问题，如工程预算不准确、结算不及时、工程款超付、招投标不透明、非法 分包等问题，因而建立健全内部控制体系尤为重要。建筑企业内部控制管理现在仍以政 府为主导。通过政府颁布的法规从外部要求企业进行内部控制规范。这种由政府制定的 内部控制法规，并不一定能满足企业的实际情况，每个企业都应按照自己的实际情况进 行完善。本文运用国内外关于内部控制的先进理论和方法，结合w 建筑公司的实际情况， 对其内部控制体系进行改进，从而规范内部控制管理，提高效率、降低成本、堵塞漏洞， 使其适应时代的发展。文中提出的分析思路和措施对于其他企业完善内部控制也有一定 的参考价值。 本文采用案例方法，首先介绍案例主体w 公司的基本情况及行业背景，以典型事件 提出w 公司内部控制中存在的问题。其次运用内部控制相关理论对其进行分析，以期找 到问题产生的原因。最后理论联系实际，结合w 公司的实际情况，从健全内部控制体系 和再造内部控制流程两方面提出改进建议。 w 建筑公司内部控制案例研究 2 案例正文 2 1 公司简介 ( 1 ) 组织机构 w 建筑公司，是某集团公司设在大连的分公司，成立于一九九八年三月，负责东北三省 及内蒙古自治区的一切经营活动与管理职能。公司现有员工6 2 4 名，各类专业技术干部 5 3 2 名，其中高级职称3 0 名、中级职称1 4 4 名、初级职称2 6 9 名。 公司的组织结构见图2 1 。 图2 1 公司组织结构图 f i g 2 1o r g a n i z a t i o nc h a r to fc o m p a n y ( 2 ) 主要成果 公司自成立以来先后在大连承建了近2 0 0 栋大型建设项目，公司在立足大连市场的 基础上，逐步将经营区域扩展到黑龙江、吉林、内蒙古自治区，先后成立了长春办事处、 沈阳办事处、呼和浩特办事处等几个经营网点，并在今年初首次承揽了一批体量大、技 术要求高的工程，为公司逐步开辟并逐渐占领东北市场打下了良好的基础。 公司分别于2 0 0 2 年9 月3 0 日通过了i s 0 9 0 0 1 质量体系认证、2 0 0 2 年1 1 月2 8 日 通过了i s 0 1 4 0 0 1 环境管理体系认证、2 0 0 3 年1 1 月2 1 日通过了i s 0 2 8 0 0 1 职业健康安 大连理t 大学专业学位硕士学位论文 全管理体系认证，并于2 0 0 4 年1 2 月1 日完成了三个体系文件的整合，为稳定地开发满 足顾客需要和适用法律法规要求的产品提供了保证。 经过多年的发展，随着建筑市场的不断规范和企业规模的不断扩大，公司的品牌优 势、技术优势、人才优势、政治优势逐渐凸现出来。品牌上，实施的“大市场、大业主、 大项目”方针卓有成效，房建总承包特级资质运行安全，经营布局基本覆盖东北重点经 济区域和有发展前景的大中城市；技术上，公司坚持科技兴企的方针，面向生产经营， 在抓好科技项目开发的同时，重点抓好科技成果的应用和转化，技术支撑能力有所增强， 科技自主创新取得新的成果，获得国家科技进步一等奖、二等奖各1 项，国家级专利3 4 项，国家级和省部级工法3 1 项、省部级科技进步奖3 2 项，编制了房屋建筑施工技术标 准，形成住宅、机场、体育场馆等多项成套技术；人才上，领导班子和干部队伍建设成 效明显，“七支人才队伍”建设稳步有序推进，培养出了多名国际十大杰出项目经理、 全国优秀项目经理和一大批国家一级项目经理；政治上，开展先进性教育、“四好班子” 建设和精神文明创建活动，党建、思想政治工作得到加强，“两个文明”协调发展，党 组织、工会组织、团组织的凝聚力和战斗力加强，政治保障作用更加明显，职工的生活 水平和福利待遇逐年递增，安全、稳定、和谐的氛围逐渐形成，公司被评为“全国企业 文化建设先进单位”。 w 建筑公司坚持“追求质量卓越，信守合同承诺，保证过程受控，交付满意工程 的质量方针，立足为我国建筑业的繁荣和国民经济发展不断做出新贡献。 围绕质量、工期、安全、成本等方面的项目施工水平、工程建设水平和工程履约能 力不断增强。“十五”期间，工程交验合格率1 0 0 ；获得省部级以上优质工程奖3 0 多 项，“十五”期间，共投入安全经费3 8 0 0 万元，投入科技经费6 0 0 万元，创省级以上 安全文明工地3 0 个，完成科技开发项目15 项，科技示范工程l o 项。在此基础上，逐 步形成了具有公司特色的住宅、机场、星级酒店、会展、体育场馆、市政、化工、路桥 “八大”系列产品。同时，在产品结构调整上，承接了以吉林b t 、吉林长农b o t 高速 公路等为代表的基础设施 ：程。 近几年，围绕“三化”方针、“五化”措旌的各项管理创新、制度创新不断加强。 市场营销、项目管理、财务资金、法务合约管理和班子建设、企业文化、思想政治工作、 民主管理、廉政建设、青年工作等，都在逐步突破和创新原有的思维和模式，商务意识、 法律意识、风险意识加强。“一整合、两消灭、三集中”在项目上得到了贯彻落实。项 目的毛利率和企业效益逐步提高。同时，在学习考察的基础上，将逐步探索和导入卓越 绩效管理、e r p 管理、o e c 管理，从而推动企业管理不断走向科学化、信息化、规范 化。企业信息化建设取得进展，全局办公管理信息化、财务管理信息化、项目管理信息 w 建筑公司内部控制案例研究 化得到较好的推广应用，“大财务”的观念正在形成，资余集中管理和全面预算管理强 力推进并初见成效，“三年清欠战役”取得胜利，公司整体的抗风险能力和系统保障能 力也在不断加强。 ( 3 ) 经营概况 截止0 5 年底，公司共完成合同额1 8 3 2 亿元、营业额1 3 2 1 亿元、利润总额0 0 8 亿元，年均分别增长4 2 、3 2 6 和9 6 - 3 ；其他各项经济技术指标均创历史新高，企 业的综合实力不断增强：同时，公司在全国建筑行业和海外市场都培育起一定的影响力、 号召力和带动力；在各地政府、建设主管部门、业主、监理中拥有较高的信誉和良好的 口碑。近三年经营概况见表2 1 。 表2 1 经营概况表 t a b 2 1t h em a n a g e m e n ts u r v e y 上述数据表明，公司近三年的经营状况总体良好。 ( 4 ) 发展目标 “十一五”期问，公司发展的指导思想是：深入贯彻“三个代表”重要思想，以科 学发展观统领全局，坚持“股份化、专业化、精细化”的方针，转变发展观念，加快结 构调整，创新发展模式，提高发展质量，构建和谐企业；巩固与发展第二次战略转型的 成果，认真解决企业改革与发展面临的突出矛盾，深化改革，转换机制，努力提升资源 组合与要素集成的能力，不断推动公司更加节约、安全、和谐和可持续发展，把公司发 展成为国内著名、国际知名、员工满意、各方认同的现代化建筑企业集团。 展望未来，公司依据党的十六届五中全会精神，准确把握发展形势，综合考虑未来 发展的趋势和条件，认真贯彻落实科学发展观，制定了w 公司“十一五”发展规划纲 要，提出了“十一五”时期改革发展的宏伟蓝图，确定了公司“十一五期间的战略 目标。具体目标是，合同额、营业额、利润总额保持年均2 0 以上的增长速度。2 0 1 0 年合同额达到3 0 亿元，营业额达到2 0 亿元，净资产达到l 亿元，利润总额达到0 3 亿 大连理工人学专业学位硕士学位论文 元；国外业务合同额达到o 5 亿美元，营业额达到0 4 亿美元，利润额5 0 万美元：同时 计划在房建总承包、基础设旌、海外承包及房地产四大板块上有所作为；在国内重点锁 定七大市场并明确每个市场的资源配置目标；力争使员工收入水平年均增长达8 以上， 到2 0 1 0 年职工收入平均比“十五”末增长4 0 以上，员工满意度保持在8 0 以上，社 会信誉评价保持a a a 级，无相关方重大投诉。 2 2 行业背景 ( 1 ) 建筑业整体发展状况 建筑业是国民经济的重要物质生产部门，它与整个国家经济的发展、人民生活的改 善有着密切的关系。中国正处于从低收入国家向中等收入国家发展的过渡阶段，建筑业 的增长速度很快，对国民经济增长的贡献也很大。1 9 7 8 年以来，建筑市场规模不断扩大， 国内建筑业产值增长了2 0 多倍，建筑业增加值占国内生产总值的比重从3 8 增加到了 7 o ，成为拉动国民经济快速增长的重要力量。近年来，我国建筑业取得了令人瞩目的 成绩，一大批高、难、精项目彰显出我国建筑业的总体实力【l l 。 2 0 0 6 年上半年我国经济增长为1 0 ，9 ，全年增幅预计不低于l o 。从国家整体经济 发展状况来看，我国的工业生产、建筑、零售销售等基本面情况总体保持良好，这意味 着中国经济未来几年继续快速增长的潜力很强，建筑业也在以下四方面迅速发展。 产业规模持续扩大，对国民经济的支柱作用日益增强。“十五”期间建筑业增加值 累计达到3 8 6 亿元，由2 0 0 0 年的5 5 2 2 亿元提高到2 0 0 5 年1 0 0 1 8 亿元，年均增长1 2 6 。 建筑业增加值占g d p 比重最高达到7 ，在国民经济各部门中居第四位；2 0 0 5 年，有 资质的总承包和专业承包建筑业企业完成建筑业总产值3 4 7 4 6 亿元，实现利润8 1 8 亿元， 增长1 3 8 ，上缴税金1 0 9 9 亿元，增长1 7 铴，建筑业规模再创新高。大量投资通过建 筑业的转化，形成了促进国民经济长期发展的固定资产和现实生产力，并极大地改善了 城乡面貌，提高了人民居住水平。“十五”期间，全国城镇住宅竣工面积约2 9 亿平方 米，人均住房面积由2 0 0 0 年的2 0 平方米，提高到2 0 0 5 年的2 6 平方米。建筑业在很多 地区成为本地财政的支柱性财源，税收贡献突出。建筑业对其上下游产业，起到了明显 的拉动作用。 建筑生产力快速发展，工程质量不断提高。改革开放以来，我国建筑生产力得到快 速发展，建造能力不断提高，超高层、大跨度房屋建筑设计、施工技术，大跨度预应力、 大跨径桥梁设计及施工技术，地下工程盾构旌工技术，大体积混凝土浇筑技术，大型复 杂成套设备安装技术等，都达到或接近国际先进水平。长江三峡大坝、西气东输、南水 北调、岭澳核电等能源和水利工程，青藏铁路、杭州湾跨海大桥、上海东海大桥等一大 w 建筑公司内部控制案例研究 批投资规模大、技术要求高、举世瞩目的特大型建设工程，高质量、高速度地建成或正 在投入建设，极大地支持了国民经济的快速发展。 建筑企业国际竞争力明显提高，“走出去”的势头方兴未艾。2 0 0 5 年完成对外承包 营业额2 1 7 6 亿美元，同比增长2 4 ，6 ；新签合同额2 9 6 亿美元，同比增长2 4 2 。目 前，我国对外承包工程经营方式从上世纪8 0 年代的劳务分包、土建分包发展为大量的 总承包以及b o t 等方式。承包工程范围不断拓宽，从最初的房屋建筑和交通领域发展 到涉及冶金、石油、化工、电力、通讯以至航空、航天及和平利用原子能等高科技领域， 科技含量和带动国内机电产品出口的能力进一步提升；海外市场发展迅速，业务遍及全 世界1 8 0 多个国家和地区。许多项目受到所在国政府和业主的一致好评。 建筑企业管理和技术创新能力增强，市场竞争力逐步提高。经过市场竞争的磨练， 建筑企业管理正在向科学化、现代化和国际通行模式转变。许多优秀企业开始重视和应 用发展战略管理。各企业根据自己的市场定位，不断进行工作流程再造，工程项目管理 水平不断提高。同时，锻炼培养了一大批优秀工程项目的管理和技术人才。截至2 0 0 5 年底，我国已有注册建筑师4 1 万人，注册结构工程师3 5 万人，注册监理工程师9 5 万人，项目经理1 0 0 万人。建筑企业在技术创新方面也取得长足进步，许多优势企业依 靠专利技术或专有技术不断扩大市场规模。“十五”期间，研究制定了城乡规划、城镇 建设和房屋建筑的标准体系，确立了工程建设标准化工作的基本框架和发展目标，批准 发布各类标准规范1 17 2 项，约占现行工程建设标准的1 3 。 ( 2 ) 建筑业未来发展趋势 据专家预测，截至2 0 1 0 年的未来几年，中国国内生产总值年均增长率有望超过官 方制定的7 。5 的目标。根据我国未来固定资产投资的状况，对未来建筑行业需求总量 做出的预测剧2 】：到2 0 1 0 年，建筑业总产值( 营业额) 预计将超过9 0 0 0 0 亿元，年均增 长7 ，建筑业增加值将达到1 5 0 0 0 亿元以上，年均增长8 ，占国内生产总值的7 左 右。 由于城市化和新农村建设将是我国“十一五”乃至以后段时间的发展主线，从而保 证了建筑业在交通设施建设、铁路建设等政府主导的投资领域以及房地产领域会有所作 为。 根据国家高速公路网规划，2 0 1 0 年将实现高速公路通车里程5 5 万公里，2 0 0 6 到2 0 1 0 年年均通车罩程将保持在3 0 0 0 公里以上。交通基建领域的投资一直以来由政府 主导，中央政府在“十一五”规划中计划总投资达3 8 0 0 0 亿元，相比“十五”增长7 3 。国 家对公路建设的投资力度将保持强劲势头，据“十一五”规划，国家对公路( 含高速公路) 建设的投资预计是人民币2 1 0 0 0 亿元。铁路建设也是“十一五”规划政府投资的重点，将 大连理t 大学专业学位硕士学位论文 呈现高速增长，根据政府的规划，可以清楚地估计未来这一市场的成长性，按照规划， 2 0 0 6 - - 2 0 t 0 年每年平均有2 5 0 0 亿元政府资金投向铁路建设。 在城市化和新农村建设趋势不断深化的未来，房地产开发投资也将平稳较快增长。 2 0 3 0 的年复合增长率会持续相当长时间。 ( 3 ) 存在问题 建筑业广阔的发展前景，为从业企业提供了难得的机遇，但同时，也加大了竞争。 因此，要想在时代舞台大显身手，还需要正视建筑业目前存在的问题。 从产业层次来看，我国建筑业主要存在以下问题： 经营结构和投资热点的错位。建筑业经营结构和投资热点的错位很普遍，很多大企 业都为眼前利益所驱动，争相承建房建项目，而对能源、交通、电网、通信、工业厂房、 环保工程方面涉及很少，对国有投资项目如路桥、地铁等项目涉之更少。造成建筑业经 营风险增大，竞争更加激烈。 产业结构不合理。我国建筑业仍没能形成一个较合理的结构体系，大而全企业偏多， 小而全企业偏少。并且，尽管大企业数量偏多，但具有工程总承包能力和强大经济技术 实力的大企业较少。 市场规范程度较低。由房地产开发、政府投资、外资建厂及国有企业投资项目等构 成的相对较庞大的建筑业市场，给各建筑企业带来了无限商机，市场空前活跃。但同时， 数百家具有一级资质的建筑企业与数千家具有二级资质的建筑企业及专业公司在这个 自由竞争的市场环境下，形成了残酷的压价和巨额垫资的不良局面。尽管国家对这些问 题都进行了大力地防治，但一个统一的、开放的、体系完备的、竞争有序的建筑市场在 我国尚未建立。 竞争尤为残酷。建筑业竞争残酷的根本原因在于政府政策的包容性强，各种市场准 入壁垒较低，投资主体趋于多元、民营经济份额加大，各建筑企业竞相压价、恶性让利。 信用体系尚未建立。市场主体缺乏信用意识、履约意识较为薄弱，加上建筑市场供 求失衡等等原因，致使建筑市场信用体系建设明显滞后。主要表现为：一些建设单位不 按工程建设程序办事，强行要求挚资承包，肢解工程发包，明招暗定，拖欠工程款；一 些承包企业层层转包工程，在施工过程中偷工减料，导致工程出现质量和安全问题；一 些监理、招标代理、造价咨询等中介机构办事不公正，扰乱了市场秩序。信用的缺失不 仅造成了建筑市场混乱、经营成本的浪费，也给企业和行业发展带来很大风险，建立和 完善建筑市场信用体系的任务十分重要和紧迫。 建筑节能迫在眉睫。据了解，我国目前新建建筑中有9 5 仍属高耗能建筑，建筑能 耗占全国总能耗的近三成。造成建筑不节能的原因很多，有的是产品原因，很多用电设 w 建筑公司内部控制案例研究 各本身能效低；有的是系统设计不合理，加重了负荷；再就是施工过程中的监管措旌不 利，节能项目难以落实，造成巨大能源浪费。 2 3 管理问题描述 2 3 1 遭遇律师函 夏日的午后，张经理正在处理文件，财务总监老王来到办公室。 老王说：“张经理，现在公司账面上的存款不多了，许多部门等着钱用，账面上的 钱已经不能满足需要，您看怎么办? ” 张经理想了想说：“公司不是向银行贷款了吗，怎么还不够用，这钱都到哪去了， 你这个财务经理怎么当的? ” 老王无奈的说：“我也没办法，公司在各地都有项目，项目上的钱都由项目经理管， 公司无法对其进行控制，造成项目上很有钱，而公司资金短缺的不良现象。” 张经理听了觉得有道理，便说：“这样吧，你先回去，这事我再想想，过几天我们 开会研究一下。” 老王刚走，合约部的吴经理就匆忙跑了进来，“经理有麻烦了，a 公司给咱们发律 师函了，律师函中明确指出，m 项目中，m 项目经理迫使a 公司承担巨额分摊费1 0 0 万元。 您看这事该怎么办? 张经理仔细看着a 公司发来的律师函，陷入了沉思。又是钱，公司钱不够用就 够闹心的了，现在又惹上官司，真是乱上加乱，这些项目经理待遇已经不错了，怎么还 在钱上做文章? 而且这么大的问题，长达两年之久，竟然没有被发现，看来公司已经彻 彻底底的失控了。 想到这，张经理立刻又将公司财务总监老王叫到办公室询问情况。 老王介绍说，在2 0 0 6 年lo 月公司财务对h 旅游公路k 2 0 一k 3 5 标段的m 项目进行检查 时，发现了该项目管理混乱，付款手续不全，现金使用量大等问题，但是没有发现巨额 分摊费问题。当时，财务部将检查结果与项目经理和项目部的财务人员进行了沟通交流， 项目经理同意补办相关手续，但关于现金使用量大的问题提出了业主支付现金、分包单 位不能开立银行账户、供应商和农民需支付现金等理由不愿意配合。无奈之下，w 公司 财务部对该项目下了限期整改通知。后来，随着m 项目的结束，所有的问题也就不了了 之，预定的复查也不过是敖衍了事而已。 张经理听了汇报，觉得这个项目肯定存在问题，立刻组织审计人员对m 项目进行深 入的审计。 一8 一 大连理t 大学专业学位硕士学位论文 事情的起因，2 0 0 4 年4 月h 旅游公路k 2 0 k 3 5 标段由w 公司中标，工程合同造价2 0 0 0 万元，以公司名义签约。2 0 0 4 年1 0 月7 日正式开工，2 0 0 6 年底竣工。2 0 0 4 年底公司将该 工程分包给a 公司和b 公司施工，并以公司名义与两家分包单位签订了施工合同，合同 价款均为l o o o ) 丁元。合同条款约定，公司按合同价款的1 0 收取工程效益资金。 该工程在承接过程中，w 公司m 项目部与中介人签订了工程中介费支付协议书，协 议约定按工程合同价款5 支付中介费，合计金额1 0 0 万元。为了解决上述资金来源，2 0 0 4 年底w 公司m 项目部又与a 公司和b 公司两家分包单位签订了施工补充协议，协议约定由 两家_ 施工队各返还公司1 0 0 万元，共计2 0 0 万元，此款主要用于支付中介费和业主分摊费 用。业主也就是甲方对公司来说非常重要，因为现在建筑行业竞争非常激烈，承包一个 工程很难，所以承包方一般都不愿得罪业主，业主有什么要求，都会尽量满足，业主分 摊费就是帮助业主报销一部分其不愿自己承担的费用。这在建筑业很普遍。 经过对m 项目的认真审计，发现应用于支付中介费、业主分摊费的2 0 0 万元返还资 会除了用于支付中介费、业主招待费外，主要用于项目经理个人开支和其他无法提供依 据的非正常开支等，累计支出1 9 5 万元。由于银行多头开户，资金分散管理，这类问题 根本无法有效查处。 看到审计报告，张经理意识到问题的严重性，一方面派人去和a 公司协商解决a 公 司的损失问题，另一方面，如何处理才能在其他项目中避免此类问题，成为张经理新的 难题。 2 3 2 管不住“理” 张经理正在外地开会，突然电话响了，张经理刚一接听，电话里传出急促的声音， “经理，出事了，n 工程部经理出车祸了，由于一直项目部的工作都由他一人负责，现 在暂时没人能接替他的工作，导致整个项目部处于无人管理状态，您看怎么办? 一，“我 明天就回去，等我回去处理。” 第二天，张经理一回公司就立刻组织公司职能部门对该项目进行接管。 在接管检查过程中，发现该项目在材料采购中存在手续不全，高价采购等问题，张 经理立马找来物资管理部孙经理了解情况。 孙经理介绍如下： n 工程在组织外墙保温材料的采购中，没有向公司物资管理部报送需用计划，现场 土建工长私自组织供货商在现场制作样板，并私下通过甲方认可，确定推荐供货商，然 后以甲方指定为名，以7 5 0 元舻的价格报物资管理部审批。物资管理部根据其他工程所 用相同物资类型的材料情况，给予项目部核定指导价位5 0 0 元3 。然而，项目部取回计 w 建筑公司内部控制案例研究 划后，又以供货商因价格低不供货为由要求物资管理部调整价格。因考虑到甲方的重要 性，就未按材料价格审批程序执行，直接把价格改为7 5 0 元寸。项目部就按其自定价格 进料。 张经理听了，立刻火了，“难道设立物资管理部就是为了履行一道手续? 你们真让 我失望。你们助长了采购成本的增加，将公司应得利益转移到个人头上，造成了公司资 金紧张。制度大于理由啊! 管理部，管理部，你们还真就管不住理，还要你们干啥? ” 物资管理部经理面露愧色：“经理，我们工作也不好干，由于各地都有项目，项目 分散，每个项目都存在自行采购部分，价格相差很大，我们目前也没有一套好的做法和 程序，只能是视情况而定，总得为了工程的大局吧! 远的不说，我们周边的项目，材料 超用很普遍，超用数额也很大，理由就是项目技术人员材料计划编制不准确、施工工艺 问题的多耗。这也算情理之中吧? 我们能不批吗? ” 张经理也觉得在理，可是该怎么管? 2 3 3 管理费诱惑 一天，张经理刚要下班，就见c 公司的李经理来到办公室。 老李满脸堆笑，说：“我有件事想麻烦你。” 张经理笑了笑，“别说麻烦，咱们的关系那么好，有事尽管说。” 老李说：“你知道我们公司不具有分包资质，因此，无法自行分包工程。找们只能 从一个关系好的公司那里分包工程，但是我们施工工程取得的成绩有目共睹。记不记得 2 0 h 的头版? 市政府的赞誉：市民放心工程。可惜其中不能出现我们公司的名字，我们 现在只能是幕后英雄啊! 可是，偏偏我们公司几个高管不甘于幕后，非要争名夺利，这 不，和那家工程公司的头闹翻了，不欢而散，现在也就没工程可干了。我想请你帮忙， 帮助我承揽工程。反正你们的活多得干不完，分包给我们得了，经过上次的事情，我们 也想通了，幕后就幕后吧。至于资质问题，我们再自己想办法。我们干活，你们放心收 取管理费，是一种双赢啊! ” 张经理想，公司原先也有这种事情发生，将公司承揽工程的主体部分，分包给其他 的公司施工，然后从中收取管理费。再加上，c 公司又有重要工程的施工经验，应该会 保证工程的质量。有了这种想法，张经理便很爽快地答应了。 2 0 0 5 年2 月3 日，w 建筑公司与工程业主签订了y 工程施工总承包合同。2 0 0 5 年2 月1 5 日，双方为了进一步明确权利与责任，又签订了一份补充合同。双方合同约定工期3 2 0 天，工程总价为6 2 8 4 8 万元。 签了总承包合同，张经理立刻找来老李。 大连理工大学专业学位硕士学位论文 张经理 蜕：“老李啊，你托我办的事，我办成了。咱们关系这么好，就不用走形式 了。招标就免了，你明天就来签合同，y 工程中的路基工程就由你们公司来施工。 老 李连声道谢。 第二天，老李一大早就来到w 公司，见到合约部吴经理。 老李说：“吴经理，我们公司没有分包资质，这一点，你们张经理知道。你看我们 以d 公司名义和贵公司签约怎么样? ” 吴经理想了想说：“既然是张经理的意思，我照办就是了。” 于是，c 公司就挂靠到d 公司名下，以d 公司的名义与w 公司签订了工程施工劳务 合同。合同约定甲方按路基工程造价为3 2 0 万的7 收取管理费，由乙方一次包干。 2 0 0 5 年5 月w 公司成立了y 工程项目经理部，仅派了一个从未独立主持项目管理工作 的人员，作为项目经理部经理。 几个月后，y 工程项目经理来到张经理办公室，报告说：“张经理，c 公司在施工 过程中不执行我们公司的规定，不听从项目部的指挥，多次与项目部发生冲突，根本谈 不上相互间的配合与支持，导致工程中存在很多隐患，一是工程质量很让人担忧，因为 工程的主要工程量是路基工程，由于旆工队伍没有质量管理意识，总体施工质量较差。 二是c 公司外欠工程款接近1 0 0 万，而且大部分为机械租赁费、材料费、劳务费等，将来 在工程结算和回收工程款时可能会发生冲突，给我们公司带来很大的风险。另外，我们 自己施工部分现阶段的未完结算也太多，我担心最后竣工时也会出问题。 张经理听了，忧虑的想，y 工程项日进行的时问已经过了计划时问的大半，现在出 现了这么多问题，如果到时不能按时完工，达不到质量要求，无法按时结算工程款，那 么我们公司就会蒙受巨大的损失，这该怎么办。张经理越想越感觉公司这管理费拿 得忐忑不安。 w 建筑公司内部控制案例研究 3 案例分析 3 1 内部控制及发展 ( 1 ) 内部控制含义 从当代管理学角度来解释，所谓控制即操作、管理、指挥、调节的意思。任何组织 都非常希望在一种有条不紊的高效率的方式下开展业务活动，提供可靠的财务会计信息 和各项管理信息供自身和其它方面使用，需要一些控制来尽量减少决策的失误和工作中 的缺陷。当这种控制在组织系统内部实施时，通常称其为内部控制。因此内部控制可以 定义为，企业为了实现经营目标，保证生产经营活动高效率的进行，保护财产物资的安 全完整，确保财务会计信息准确可靠而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方 法和程序。它实质是一种管理控制，是有效执行组织策略的必备工具p j 。 ( 2 ) 国外内部控制的发展 国外内部控制理论发展经历了五个阶段：内部牵制阶段、内部控制制度阶段、内部 控制结构阶段、内部控制整体框架阶段及内部控制理论最新进展。 内部牵制阶段 1 5 世纪，资本主义经济得到了初步发展，对收入、产出的核算同益重视，复式记账 法的出现推动了管理和内部控制的发展，以账目间的相互核对为主要内容、实麓职能分 离的内部牵制开始得到广泛应用。在2 0 世纪4 0 年代前，内部控制理论尚停留在内部牵 制阶段。 这一阶段以内部牵制、相互制衡为主要思想，以业务授权、职责分工、双重记录、 定期核对等会计控制为主要内容，采用账簿之间的核对和账簿与财产之间的一致性为主 要手段，控制的目的是保证财产的安全性。 内部控制制度阶段 从2 0 世纪4 0 年代开始，传统的内部牵制思想逐渐与科学管理理论有机结合，在内 部牵制的基础上产生了内部控制制度的概念，后又发展成了内部控制制度的两个部分 一内部会计控制和内部管理控制。但其职能仍表现为保护资产和查弊纠错，保证会计 信息的真实可靠，管理会计的职能尚未充分发挥作用【4 j 。 这一阶段保留了内部牵制的控制思想，引进了科学管理的思想，以会计控制和管理 控制为基本内容，主要采用记录可靠性或与此相关的方法和程序构成。控制的目的主要 是保证财产的安全，会计资料的真实可靠。 内部控制结构阶段 人连理：j ：大学专业学位硕士学位论文 进入2 0 世纪8 0 年代，内部控制的理论研究又有了新的发展，美国a i c a p 于1 9 8 8 年5 月发布的审计准则公告第5 5 号( s a s n o 5 5 ) 。在公告中，以“内部控制结构” 的概念取代了“内部控制制度”，将内部控制看作是由控制环境、会计制度、控制程序 组成的有机整体，提高了对内部控制环境的重视度。 这一阶段以内部牵制和系统管理作为主要的控制思想，以控制环境、会计制度、控 制程序为基本结构，以前的会计控制仍为控制的主要组成部分。控制的目标是确保企业 业务与管理政策和规章的一致，保护资产，尽量确保记录的完整性【5 】。 内部控制整体框架阶段 1 9 9 2 年9 月，美国注册会计师协会( a i c a p ) 与美国会计学会( a a a ) 、财务执 行官协会( m a a ) 共同组成的资助组织委员会( c o s o c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n g o r g a n i z a t i o no f t h et i d e w a yc o m m i s s i o n ) ，发布了指导内部控制实践的纲领性文件c o s o 研究报告内部控制整体框架( i n t e r n a lc o n t r o lo v e r a l lf r a m e w o r k ) 【6 j ，并于1 9 9 4 年进行了增补。这份报告堪称内部控制发展史上的又一里程碑【7 】。1 9 9 6 年末，美国a i c p a 所属的a b s 又以第7 8 号说明书( s a s 7 8 ) 的方式对第5 5 号( s a s 5 5 ) 中内部控制的定义 和描述进行了确认修订。同时提出了内部控制构成的概念，即内部控制框架包含：控制 环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控五个相互关联的要素。 这一阶段仍然没有脱离内部牵制的思想，将内部牵制与复杂管理理论有机结合，以 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控为基本要素，以财务报告的可靠性、 营运的效率性和效果性、法律法规的遵循性为控制目标。 内部控制理论的最新进展 最近十多年来，内部控制理论在内部控制整体框架的基础上，随着企业内部控制经 验的丰富得到了更快发展。其发展主要体现在如下两方面： 萨班斯奥克斯利法案的颁布。2 0 0 1 年以来，美国的安然、世通等一大批 著名国际大公司因为财务会计丑闻导致企业诚信受到普遍质疑，全球借此掀起了一股强 大的完善企业内部控制的风暴。2 0 0 2 年，美国政府为根治上市公司财务造假丑闻带来的 不良经济影响，颁布了萨班斯奥克斯利法案，要求所有依照美国证券法向证 监会提交财务报告的上市公司都要在年报中提供“内部控制报告 ，评价公司内部控制 设计及其执行的有效性，注册会计师要对此进行审核与报告，公司的首席执行官、首席 财务官要出具书面保证。该法案的出台使内部控制披露由自愿进入了强制阶段，公司的 内部控制受到了外部的监督i s 】。 企业风险管理综合框架的出台。c o s o 委员会于2 0 0 4 年9 月2 9 日发布了企 业风险管理综合框架。这个报告在1 9 9 2 年报告的基础上，根据萨班斯 w 建筑公司内部控制案例研究 奥克斯利法案的要求，进行扩展研究而出台。因此，它既保留了内部控制整 体框架的主要部分，又在框架和要素等方面进行了相当程度的突破。企业风险管理 综合框架要求董事会与管理层将精力放在可能产生重大风险的环节上，将风险 管理作为内部控制的最主要的内容，进一步强调了企业风险管理的重要性一j 。 ( 3 】国内内部控制的发展 我国内部控制理论的引进和研究起步较晚，其整体构架及审计评价体系尚未形成。 我国的内部控制管理仍以政府为主导，通过政府颁布的法规从外部要求企业进行内部控 制。已制定并实施内部控制制度相关的法规或政策有：19 8 6 年财政部颁发会计基础工 作规范，其中对内部控制制度作了明确规定；1 9 9 7 年1 月中国注册会计师协会实施独 立审计具体准则第9 号一内部控制与审计风险，以便于会计师事务所评估审计风险，提 高审计效率，保证执业质量：1 9 9 7 年1 月国家审计署实施中华人民共和国国家审计基 本准则，其中将对内控制度的测试当作“作业准则”予以规定；1 9 9 9 年全国人民代表 大会通过新会计法，将内控制度当作保障会计消息“真实和完整”的基本手段之一： 2 0 0 0 年1 1 月证监会发布公开发行证券公司消息披露编报规则，要求公开发行证券的 商业银行、保险公司，证券公司应建立健全内部控制制度，在招股说明书中专设一部分， 用来说明其内控制度的完整性、合理性和有效性。2 0 0 t 年以来，财政部先后发布了内 部会计控制规范基本规范( 试行) ( 2 0 0 1 ) ( 以下简称基本规范( 试行) ) 以 及货币资金( 2 0 0 1 ) 、采购与付款( 2 0 0 2 ) 、销售与收款( 2 0 0 2 ) 、工程项目( 2 0 0 3 ) 、对 外投资( 2 0 0 4 ) 、担保( 2 0 0 4 ) 等六项具体控制规范，印发了固定资产、存货、筹资、成 本费用、预算等控制规范的征求意见稿。基本规范( 试行) 指出“内部会计控制是 指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度 的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”，“这些规范以内部会计 控制为主，同时兼顾与会计相关的控制。因此基本规范( 试行) 是从加强企业自 身管理、提高会计信息质量、保护资产安全与完整、维护社会主义市场经济秩序的角度 出发而制定的，一定程度上克服了原有内部控制定义局限于审计的缺陷，对促进企业内 部控制的建立和完善，改变企业内部控制乏力、会计信息严重失真、企业内部管理混乱 的现状具有积极的作用 1 0 1 。2 0 0 6 年2 月新颁布的独立审计准则第1 2 11 号了解被 审计单位及其环境并评估重大错报风险已将内部控制的责任主体向上扩展到治理层 ( 董事会) ，向下扩展到其他员工。应将这种理念运用到我国内部控制基本规范中，丰富 内部控制责任主体，由单一主体向多元主体发展。 大连理： 大学专业学位硕士