（会计学专业论文）我国企业财务报告改进问题研究(1).pdf

摘要 随着我国社会主义市场经济的迅猛发展，企业所处的财务环境发生了很大的 变化。企业财务报告作为企业向社会传递信息的一项重要手段，也应该从多渠道、 多侧面、多角度及时地反映企业的财务信息。而现行财务报告因为受到传统会计 理论的制约，不能适应知识经济的发展，无法满足信息使用者对会计信息日渐多 样化的需求。尤其是我国目前社会主义市场经济尚处于一个逐步完善和发展的阶 段。企业财务报告本身的不足和相关政策法规的不健全，致使资本市场上会计信 息失真的现象大量存在。这不仅不利于政府宏观调控的执行，也损害了广大投资 者的利益。故从多方面着手研究改进我国企业财务报告的内容和披露方式，完善 企业财务报告信息的质量保障体系，对推动资本市场的健康运行有着重要的现实 意义，也是我们会计理论工作者不断努力的方向之一。基于以上思考，全文从以 下四个部分展开论述。 第一章导论 这一章首先简要回顾了国内外改进企业财务报告的研究文献，界定了本文研 究的范围，提出本文研究的方法及撰写的逻辑结构。笔者认为，对企业财务报告 在内容和形式等方面的改进工作一直伴随着整个会计理论发展的全过程，但从已 有的文献资料看，这些改进大多是局部的和分阶段的，并没有从整体上进行系统 的归纳和分析，给人一种缺乏连续性、被动应对某一形势变化的印象。本文拟定 的初衷就在于对前人的研究成果从整体上进行系统的归纳和分析，并试图给出一 套连续性较强的改进企业财务报告的方案。故本文逻辑结构是：在广泛涉猎国内 外相关研究文献的基础上，系统地阐述我国企业财务报告的现状及不足之处，提 出从基础理论层面和具体实务层面综合改进我国企业财务报告的观点。即：以企 业财务报告目标为逻辑起点，构筑一个科学合理的财务报告概念框架体系，明确 会计信息质量特征；本着充分及时披露的原则，从建立企业财务报告信息的质量 保障体系着手，改善和强化企业财务报告内外部环境：从改进企业财务报告披露 的内容、披露的方式等更为宽泛的角度综合改进整个企业财务报告。 第二章我国企业财务报告的现状、改进的必要性及目的 这一章首先从企业财务报告的内涵及其历史演变谈起，详细分析了现行企业 财务报告的内在结构及各组成部分之间的相互关系，指出随着经济环境变迁和信 息使用者需求的变化现行财务报告出现的缺陷和不足之处，论述了我国改进企业 财务报告的必要性及目的。 第三章我国企业财务报告概念框架构想 这一章分析了我国已经制定的具体会计准则和1 9 9 3 年7 月起实施的基本准则 之间的不协调性，提出从基础理论的角度建立我国财务报告概念框架的必要性及 其逻辑起点的选择问飓，讨论了在我国应当承认哪些会计基本假设，并以此作为 改进我国企业财务报告的理论依据。在本章中，笔者认为，企业财务报告作为会 计信息系统的最终输出物，它的变革必然牵涉到会计确认、计量、记录等诸多要 素，如果仅仅对其中一些层面进行局部改革，势必会有可能影响整个财务报告模 式的一致性和内部逻辑性，所以必须从更高理论层次入手，对企业财务报告所依 据的基本概念和会计基本假设、会计目标和会计对象等进行重新认识，构建科学 合理的企业财务报告概念框架，同时这一框架应当反映我国社会主义市场经济的 特色，为改进我国企业财务报告提供理论指导。 第四章我国企业财务报告改进的具体问题探讨 这章是本文的主要核心内容。在本章中。笔者就三个方面进行了讨论：其 一，针对我国财务报告信息质量存在的不足和由此遭致的批评，笔者提出“建立 企业财务报告信息的质量评价标准；完善会计制度和会计准则：建立和完善企业 财务报告信息披露规范体系；建立和完善审计规范体系；建立和完善公司治理结 构”；其二，讨论了企业财务报告内容的扩展，尤其重点讨论了财务业绩报告的改 进内容。笔者认为，随着企业所处经济环境的变化，产生了一系列影响企业生产 经营成果的新型业务，如衍生金融工具、物价变动、表外融资等，这些信息的披 露要求在传统报告内容基础上拓宽会计要素的确认、计量属性，改进现行收益确 认观念，拓宽企业财务报告对全面收益的披露范围，强化表外信息披露，结合自 愿披露方式，充分揭示前瞻性、不确定性等信息：其三，讨论了信息技术对企业 财务报告披露方式的影响，介绍了国际上方兴未艾的可扩展企业报告语言( x b r l ) ， 建议充分利用互联网的便利条件，把网络财务报告作为改进企业财务报告的重要 工作之一，积极推广x b r l 在我国的应用。 关键词：企业财务报告改进企业财务报告概念框架 质量保障体系 可扩展企业报告语言 2 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h ef a s td e v e l o p m e n to ft h es o c i a l i s mm a r k e te c o n o m yi no u rc o u n t r y , t h ef i n a n c i a le n v i r o n m e n to f e n t e r p r i s e sh a sc h a n g e dal o t t h ef i n a n c i a lr e p o r t i n g ，a sa n i m p o r t a n tm e a l _ l so fd e l i v e r i n gi n f o r m a t i o nt os o c i e t yf o re n t e r p r i s e s ，s h o u l dr e f l e c tt h e f i n a n c i a ls i t u a t i o no fe n t e r p r i s e so nt i m ef r o ma n dm u l t i c h a n n e l ，m u l t i - r e s p e c ta n d m u l t i a n g l e t h ec u r r e n ts y s t e mo ff i n a n c i a lr e p o r t i n g ，h o w e v e r , r e s t r i c t e db yt h e t r a d i t i o n a l a c c o u n t i n gt h e o r i e ss y s t e mr o u g h l y , c a n ta d a p tt ot h e e v o l u t i o no ft h e k n o w l e d g e - b a s e de c o n o m y , c a n ts a t i s f yt h e i n f o r m a t i o nu s e r sf o rt h e i rg r a d u a l l y d i v e r s i f i e dr e q u i r e m e n t si na c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n e s p e c i a l l y ，t h ec u r r e n tm a r k e t e c o n o m yo fs o c i a l i s mi no u rc o u n t r yi sp l a c e di ns t i l lag r a d u a l l yp e r f e c tw i t ht h es t a g e o ft h ee v o l u t i o n t h e r ee x i s t sm a n yp r o b l e m si no u rc a p i t a lm a r k e t ，t h ep h e n o m e n o n s u c ha si n f o r m a t i o nu n r e a l i t ye x i s tp e r v a s i v e l yi nt h el i s t e dc o m p a n i e s ，i nt h es a k eo f s c a r c i t i e so ff i n a n c i a lr e p o r t i n gi t s e l fa n di m p e r f e c t i o no fp o l i c i e s t h e s ea r en o to n l y d i s a d v a n t a g e o u st og o v e r n m e n t a lc o n t r o li nt h em a c r ov i e wb u ta l s oh a v ei n j u r e dt h e f a v o ro ft h el a r g ei n v e s t o r s t oi m p r o v et h ef i n a n c i a lr e p o r t i n gi no u rc o u n t r yf r o mt h e v a r i o u so u t s e t s ，s e tu pt h eg u a r a n t e es y s t e mo fq u a n t i t yo fi n f o r m a t i o nd i s c l o s e db y r e p o r t i n gh a si m p o r t a n ta n d r e a l i s t i cs i g n i f i c a n c et ot h eh e a l t h yr u no f t h ec a p i t a lm a r k e t i no u rc o u n t r y , a n di ti sa l s ot h ed i r e c t i o nt h a tt h e o r yw o r k e r ss h o u l dw o r kh a r dt o c o n t i n u o u s l y a c c o r d i n gt oc o n s i d e r sa b o v e ，t h ef u l lt e x ti sd i v i d e di n t of o u rp a r t s c h a p t e ri p r e f a c e i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o rp r e v i e w st h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lc u l t u r a lh e r i t a g eo n i m p r o v e m e n to ff i n a n c i a lr e p o r t i n gi nt h eh i s t o r y , a n dl o c a t e st h er a n g eo fr e s e a r c h ，a n d p u tf o r w a r dt h el o g i cc o n s t r u c t i o no f t h i sp a p e r t h ew r i t e rt h i n k st h a t ，t h ei m p r o v e m e n t o ff i n a n c i a lr e p o r t i n ga tt h ec o n t e n ta n df o i t sh a sa l w a y sb e e na c c o m p a n i e dw i t ht h e w h o l ep r o c e s so fd e v e l o p m e n to fa c c o u n t i n gt h e o r y h o w e v e r , s e e i n gf r o mt h ec u l t u r a l h e r i t a g ed a t at h a tt h e r eh a v eb e e n ，t h e s ei m p r o v e m e n t s a o m o s t l yp a r t i a la n d s t a g e d i v i d e d ，w h i c hf a i l e dt oc o n c l u d eo ra n a l y z es y s t e m a t i c a l l y 鹊aw h o l e ，a n dg i v e s p e o p l eak i n do fi m p r e s s i o nt h a ti sd i s c o n t i n u o u sa n dp a s s i v e l yr e s p o n d e dt os o m e c h a n g eo fs i t u a t i o n t h eo r i g i n a li n t e n t i o no ft h i sp a p e rl i e si ng i v i n gas y s t e m a t i c a l i n d u c t i o na n da n a l y z ea saw h o l e s ot h el o g i cc o n s t r u c t i o no ft h i sp a p e ri st h a t ：b a s e d o nw i d e rr e f e r e n c e so ft h ed o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lr e l a t e dr e s e a r c hc u l t u r a lh e r i t a g e ， t h ea u t h o re x p o u n d st h ea c t u a ls t a t ea n ds c a r c i t i e so ff i n a n c i a lr e p o r t i n gi no u rc o u n t r y ， p o i n t so u tt h a tw es h o u l di m p r o v eo u rf i n a n c i a lr e p o r t i n gi nt h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a l l e v e l s n a m e l y ：t a k et h eo b j e c t i v e so ff i n a n c i a lr e p o r t i n ga sl o g i cp o i mo fd e p a r t u r e ， b u i l du pas c i e n t i f i ca n dr e a s o n a b l ef m a n c i a lr e p o r t i n gc o n c e p tf r a m e ，r e d e f i n et h e c h a r a c t e r i s t i c so fq u a l i t yo fa c c o u n t i n gi n f o r m a t i o n ；a c c o r d i n gt op r i n c i p l eo f f u l l - d i s c l o s u r e ，s t a r t i n gw i t hs e t t i n gg u a r a n t e es y s t e m o fi n f o r m a t i o nd i s c l o s e db y 3 f i n a n c i a lr e p o r t i n g ，i m p r o v ea n de n h a n c et h ei n n e ra n do u t s i d ee n v i r o n m e n t s c h a p t e r1 i a c t u a ls t a t e ，n e c e s s i t ya n do b j e c t i v e so fi m p r o v e m e n to ff i n a n c i a l r e p o r t i n go f e n t e r p r i s e s t h i sp a r t $ t a r t sw i t l lt h ec o n t e n ta n dh i s t o r i c a le v o l v i n go ft h ef i n a n c i a lr e p o r t i n g a n de x p o u n d st h ei n s i d es t r u c t u r eo ft h ec u r r e n tr e p o r t i n ga n dc o r r e l a t i o no fe a c h c o n s t i t u t ep a r t s ，p o i n t i n go u tt h a ta l o n gw i t hc h a n g e so fe c o n o m i ce n v i r o n m e n ta n d i n f o r m a t i o nu s e r sn e e d st h ec u r r e n tf i n a n c i a lr e p o r t i n ga p p e a r e dm a n ys c a r c i t i e s ， d i s c u s s i n gt h en e c e s s i t yo f t h ei m p r o v e m e n ta n d i t sg o a lw ew a n tt og e t c h a p t e ri i ic o n c e i v eo f f i n a n c i a lr e p o r t i n gc o n c e p tf r a m e i no u rc o u n t r y i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o ra n a l y z e st h ed i s c r e p a n c yo ft h ec o n c r e t es t a n d a r d sa l r e a d y e s t a b l i s h e di no u rc o u n t r ya n dt h ef u n d a m e n t a ls t a n d a r d se x e r t e ds i n c ej u l y1 9 9 3 i t p o i n t so u tt h en e c e s s i t yo fb u i l d i n gu pt h ef i n a n c i a lr e p o r t i n gc o n c e p tf r a m ei nt h e r e s p e c to ff u n d a m e n t a lt h e o r ya n dt h es e l e c t i o no fi t sl o g i cp o i n to fd e p a r t u r e t h e nt h e a u t h o rs t u d i e sw h a ta c c o u n t i n gu n d e r l y i n ga s s u m p t i o ns h o u l db ea c c e p t e di no u r c o u n t r ya n dc o n s i d e r si ta st h e o r e t i cf o u n d a t i o nt oi m p r o v ef i n a n c i a lr e p o r t i n gi no u r c o u n t r y i nt h i sc h a p t e r , t h ea u t h o rt h i n k st h a t ，a saf i n a lo u t p u to fa c c o u n t i n gs y s t e m ， f i n a n c i a lr e p o r t i n g si m p r o v e m e n tc o n c e r n sw i t hm a n ye l e m e n t si n e v i t a b l y , s u c ha s a c c o u n t i n gr e c o g n i t i o n ，m e a s u r e m e n ta n dr e c o r d s c h a p t e ri vs t u d yo nc o n c r e t ep r o b l e m so fi m p r o v i n gf i n a n c i a lr e p o r t i n go f e n t e r p r i s e si no u rc o u n t r y t h i sc h a p t e ri st h ec o r ec o n t e n t so f t h i sp a p e r i nt h i sp a r t ，t h ea u t h o rs t u d yo nt h r e e r e s p e c t s f i r s t ，t h ea u t h o rp o i n t so u tt h a tw es h o u l de s t a b l i s ha n dp e r f e c tt h eg u a r a n t e e s y s t e mo fi n f o r m a t i o nq u a n t i t yd i s c l o s e db yf i n a n c i a lr e p o r t i n g ，e n s u r i n gi t sq u a n t i t y f r o mt h er e s p e c t so fg o v e m m e n t a lp o l i c y ，s o c i a ls u p e r v i s i o ni n s t i t u t i o n ，i n n e rg o v e m s t r u c t u r ea n dp e r s o n a la b i l i t yo fa c c o u n t a n t s n e x t ，a i m i n ga tt h ec h a n g e so fe c o n o m i c e n v i r o n m e n ta n dd i v e r s i f i e dn e e d sf o ri n f o r m a t i o n t h ea u t h o rd i s c u s s e st h ee x p a n d i n g o fc u r r e n tf i n a n c i a lr e p o r t i n gf o r m ，i no r d e rt os a r i s f yt h en e e d so fr e l e v a n c yo f e c o n o m i cd e c i s i o n ，i n c r e a s et h ei n f o r m a t i o nr e q u e s tw i t hd e a l ，a n de m p h a s i so n i m p r o v i n gt h ef i n a n c i a lr e p o r t i n g f i n a l l y , c o n s i d e r i n gt h ei m p a c to n t h ef i n a n c i a l r e p o r t i n gc a u s e db yi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , t h ea u t h o rp u t sf o r w a r dt h er a i s eo f r e a l - t i m er e p o r tb a s e do nn e t w o r ku n d e rt h en e wt i m e s ，a n dd i s c u s s e st h ea p p l y i n go f n e we x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ( ) 国r l ) i no u rc o u n t r y k e yw o r d s ：f i n a n c i a lr e p o r t i n go f e n t e r p r i s e s i m p r o v e m e n t f i n a n c i a lr e p o r t i n gc o n c e p tf r a m e g u a r a n t e es y s t e mo fq u a l i t y e x t e n s i b l eb u s i n e s sr e p o r t i n gl a n g u a g e ( x b r l ) 4 独创性声明 6 6 7 1 o l 本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究 工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的 地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含 为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确 的说明并表示了谢意。 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留、使用学位论文的规定，即： 学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。 ( 保密的论文在解密后遵守此规定) 张盟铷签名签名：! ! 垒丕导师签名日期：坦笙： 1 导论 1 导论 1 1文献综述 现行企业财务报告是把财务信息传递给使用者的重要手段，由三大基本报表、 报表附注和其他财务报告组成，它们各自发挥着不同的作用共同构成了企业财务 报告体系。企业财务报告披露的会计信息的一个重要特征就在于它同时为利益集 团各方所同时使用。不同会计信息使用者之间可能的利益冲突使得企业财务报告 成为各个利益集团关注的焦点。随着社会经济环境的日益复杂化，现行企业财务 报告逐步显露出其诸多不足和缺陷。世界各国会计理论和实务界对财务报告体系 的改革做出了不懈的努力。 1 9 6 6 年，美国会计学会在基本会计理论说明书中就己开始研究会计信息 的质量要求，提出四条用于评估会计信息的标准。在会计原则委员会1 9 7 0 年的第 4 号报告中，更明确研究了会计信息的质量特征。f a s b 对财务报告的目标有明确 的规定：财务报告应提供对现在的、潜在的投资者和债权人以及其他使用者做出 合理的投资、信贷及类似决策有用的信息。f a s b 在1 9 8 4 年的s f a cn o 5 中对企 业财务报告的核心内容财务报表的框架结构进行了重新表述，形成四张基本 财务报表，并通过在财务报表之外增加其他财务报告的方法，构建完整的财务报 告形式。美国注册会计师协会a i c p a 的财务报告特别委员会于1 9 9 4 年发表了题为 改进企业报告面向用户的特别报告( j e n k i n s 报告) 。该报告在肯定现行财 务报告的基础上，提出了四个方面的改进建议，包括财务报告的信息类型、报表 和相关披露、审计在报告中的作用以及变革措施，提出全新的财务报告模式。曾 任美国会计学会( a a a ) 会长的著名会计学者比弗( w i l l i a mh b e a v e r ) 1 9 9 8 年出版了 财务呈报会计革命的第三版。该书大量运用实证研究的方法从信息、确 定性、不确定性、证据、市场效率以及规范等多方面，揭示了非财务信息、前瞻 性信息和公允价值信息在未来财务呈报中的重要性，并认为这种财务呈报的变化 具有革命性的意义。国际会计准则理事会i a s b 于2 0 0 3 年发布了第1 号国际财务 报告准则( i f r s ) ，为国际财务报告在全球范围内推广运用和协调提供了充分的准 备。 在我国，随着改革开放的深入和社会主义市场经济的不断向前推进，社会各 界对财务报告体系所传递的信息的质量、内容、方式等方面进行了深刻的反思， 并借鉴和吸收了世界上其他国家的一些合理做法，对我国财务报告改进闯题作出 了有益的探索。葛家澍教授在财务会计的本质、特点及边界r 2 0 0 1 ) 5 b 对有关会 计理论的基本概念做了明确的界定，为会计理论的研究作出了基础规范。在葛家 我国企业财务报告改进问题研究 澍、刘峰合著的会计理论关于财务会计概念结构的研究( 2 0 0 3 ) 中系统分析 了世界上其他一些国家制定的财务会计概念框架的合理性和不足之处，进而提出 了在我国建立和完善财务会计概念框架的整体建议。程春晖在其博士论文的基础 了出版了全面收益会计研究( 2 0 0 1 ) ，适时提出了扩展企业财务报告内容，报告 企业全面收益的新理念。潘琰等人致力于信息技术下改进企业财务报告披露方式 的研究，发表了互联网上的公司财务报告中国上市公司财务信息网上披露 情况调查( 2 0 0 0 ) 、可扩展企业报告语言及其对会计的影响( 2 0 0 3 ) 等论文。这些 著作或论文的相继发表说明我国会计界在改进企业财务报告方面取得了可喜的成 果，但这一重要课题的研究远未结束，如何改进企业财务报告仍将是未来一段时 期内我国会计工作者的重要目标之一。 1 2 本文研究的范围及意义 会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变 化是推动财务会计发展的两大动力。早在1 5 世纪，意大利的企业就采用资产负债 表的形式报告其应税财产，当时的企业组织形式主要是独资企业和合伙制，资产 负债表的编制是为了报税以及终止合伙关系时使用。2 0 世纪3 0 年代以来，随着公 司组织形式的变化和企业规模的扩大，来自银行的信贷资金对企业生产经营也产 生了重要影响，财务信息使用者范围大大增加，仅仅依靠资产负债表难以了解企 业生产经营的全貌，来自投资者、债权人及政府机构对企业收益信息的重视占据 了主导地位，使得损益表在很长一段时间内成为财务报告的重心。8 0 年代以后， 通货膨胀、衍生金融工具、知识经济的兴起大大影响了财务会计和财务报告理论 与实务的发展，人们开始重新审视财务报告对于揭示企业财务状况、经营成果及 现金流量方面的目标与作用。对原有财务报告体系的改进成为包括会计界在内的 各方人士共同关注的热点问题。 我国现行的财务报告体系。是经过1 9 9 3 年会计制度改革，为适应社会主义市 场经济的要求，建立现代企业制度，试图和国际会计接轨而建立的，对我国经济 的发展起到了积极的推动作用。但是随着我国社会主义市场经济体制的不断完善， 经济环境发生了很大变化，现有企业财务报告体系的弊端日见显现，改进企业财 务报告的呼声不断涌现。本文的写作正是顺应了这一历史潮流下的客观需求，在 广泛涉猎国内外相关文献资料的基础上，系统地阐述了我国企业财务报告的现状 及不足之处，提出了从基础理论层面和具体实务层面综合改进我国企业财务报告 的观点。本文认为，企业财务报告包括了财务报告的信息质量特征、企业财务报 告的目标、对象和基本假设、企业财务报告的内容及披露方式等方面，对这些问 题的分析探讨是本文的主要研究范围。 2 1 导论 1 3 本文研究的逻辑结构 首先在第一章简要回顾了国内外改进企业财务报告的研究文献，界定了本文 研究的范围。提出本文研究的方法及撰写的逻辑结构。本文第二章分析了现行企 业财务报告的内在结构和存在的不足之处，在第三章提出我国改进企业财务报告 的必要性及其期望达到的目标。笔者认为，企业财务报告作为会计信息系统的最 终输出物，它的变革必然牵涉到会计确认、计量、记录等诸多要素，如果仅仅对 其中一些层面进行局部改革，势必会有可能影响整个财务报告模式的一致性和内 部逻辑性，所以必须从更高理论层次入手，对企业财务报告所依据的基本概念和 会计基本假设、会计目标和会计对象等进行重新认识，构建科学合理的企业财务 报告概念框架。同时这一框架应当反映我国社会主义市场经济的特色，为改进我 国企业财务报告提供理论指导。 在构建了企业财务报告概念框架之后，本文第四章对我国企业财务报告改进 的若干具体问题进行了探讨。在本章中，笔者就三个方面进行了讨论：其一，针 对我国企业财务报告信息质量存在的不足和由此遭致的批评，笔者提出“建立企 业财务报告信息的质量评价标准：完善会计制度和会计准则；建立和完善企业财 务报告信息披露规范体系；建立和完善审计规范体系：建立和完善公司治理结构”； 其二，讨论了企业财务报告内容的扩展，尤其重点讨论了财务业绩报告的改进内 容。笔者认为，随着企业所处经济环境的变化，产生了一系列影响企业生产经营 成果的新型业务，如衍生金融工具、物价变动、表外融资等，这些信息的披露要 求在传统报告内容基础上拓宽会计要素的确认、计量属性，改进现行收益确认观 念，拓宽企业财务报告对全面收益的披露范围，强化表外信息披露，结合自愿披 露方式，充分揭示前瞻性、不确定性等信息；其三，讨论了信息技术对企业财务 报告披露方式的影响，介绍了国际上方兴未艾的可扩展企业报告语言0 m r l ) ，建 议充分利用互联网的便利条件，把网络企业财务报告作为改进企业财务报告的重 要工作之一，积极推广x b r l 在我国的应用。 1 4 本文预期的应用价值 企业财务报告的改进是一项系统复杂的工程，不是一朝一夕能够完成的，只 能在实践中不断加以研究和完善。本文在写作过程中，广泛参阅了前人的一些研 究成果，并对会计理论界相关热点问题及其引起的争议作了冷静的思考。笔者认 为，对我国企业财务报告的改进，应当客观分析我国现行财务报告体系在实务中 所出现的弊端和不足之处，充分考虑现行企业财务报告所依存的会计环境，采取 渐进的方式实施改革，并从整个企业财务报告概念框架的高度进行统一探讨，从 更高理论层次会计基本假设、会计目标和会计对象上入手进行改革，在承认 我国企业财务报告改进问题研究 其合理部分的基础上改进现行财务报告模式中与会计环境不相适应的部分，因而 是对现行财务报告模式的一种扬弃。本文提出了“建立和完善我国企业财务报告 信息质量保障体系；扩展企业财务报告的内容；改进企业财务报告信息披露的方 式”三大建议，以期能对我国现行企业财务报告的改进有所裨益。本文拟定的初 衷就在于对前人的研究成果从整体上进行系统的归纳和分析，并试图给出一套连 续性较强的改进企业财务报告的方案。但就笔者有限的理论水准和学识，难以在 短期之内取得突破性的进展。文中不当之处，还敬请各位专家学者多提宝贵意见， 并希望借此机会对笔者日后的实际工作有所帮助。 4 2 我国企业财务报告的现状、改进的必要性及目的 2 我国企业财务报告的现状、改进的必要性及目的 2 1 企业财务报告及其历史演进 企业财务报告( f i n a n c i a lr e p o r t i n g ) 是指企业对外提供的反映企业某一特定日 期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告是企业正式对 外揭示并传递财务信息的手段。它由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 组成。财务报告的目标在于提供有助于作出经济决策的信息。财务报表是企业财 务报告的主干部分，它用表格的形式简明扼要地反映企业在一定时间的财务状况 和一定期间的经营成果和现金流量。财务报表的概念的出现早于财务报告，两个 概念既有联系又有区别。两者是由于在不同时期财务信息的使用者对信息需求的 不同而产生的对财务信息揭示或表述的两种不同概念表述。财务报告的内涵大于 财务报表。财务报表及其附注是财务报告的核心内容，是财务报告的最初表现形 式，两者具有基本相同的目的和作用。财务报表是财务报告的基本手段，却不是 唯一手段，其他财务报告也是补充提供财务信息和非财务信息的重要手段。随着 信息使用者对信息的需求不断扩大，财务报告所要提供信息的种类和内容都明显 增加，其报告形式也有了许多新的发展。单一的财务报表形式不再能满足使用者 的需求，使用者希望从多渠道、多侧面、多角度了解企业的财务信息，从而有助 于进行广泛的经济决策。下图是扩展后的企业财务报告体系的主要内容( 葛家澍， 2 0 0 1 ) o ： 企业财务报告= 财务报表+ 财务报表附注+ 其他财务报告+ 其他非财务报告 信息的特点：通过确认，通过披露。只通过披露，可采与会计无关，但 只限于财务限于解释说明用附注或其他形对决策有用的其 信息并应遵表内信息式。但主要限于他事项 守g a a p同会计有关的财 _ r 。务和非财务信息 审计的范围 2 1 1 资产负债表 资产负债表是提供企业在某一时日的资产、负债、所有者权益及其相互关系， 借以反映企业财务状况的一种资源存量的报表。尽管各国都对财务报表的编制作 出了规范，但具体的报表格式却有很大差别，尤其是资产负债表。报表格式的差 别反映了各国对财务报表信息重要性的认识程度。 早在1 5 世纪，意大利的企业在报告应税财产时就采用资产负债表，当时企业 。葛家澍：财务会计的车质、特点及其边界会计研究，2 0 0 1 年第3 期 5 我国企业财务报告改进问题研究 的组织形式主要是独资企业和合伙制。合伙人或业主只要查阅损益类账户就可以 获知收益状况。因此当时企业一般不编制收益和费用表。资产负债表的编制是为 了报税以及终止合伙关系时使用。同时资产负债表也被认为是报告受托责任的一 种基本形式，它能比收益表更好地报告公司董事受托责任的特征。1 7 世纪的法国 制定了一系列法律以避免欺诈性破产，商人们必须每两年进行存货的实物盘存， 并提供盘存报告( 资产负债表) 。1 9 世纪的德国同样重视资产负债表因为它所提 供的信息有助于政府实现其各种立法意图。随着企业规模的扩大，来自银行的信 贷资金对企业生产经营的重要性日益增加。当时的审计与资产负债表密切相关， 这是为了满足银行信贷的要求，因为企业欠银行的债务的偿还主要通过资产用于 偿还负债的效能而不是通过资产可供产生未来收入的效能加以衡量的。 2 0 世纪3 0 年代以来，人们对牧益表的关注远远超过了资产负债表。公司组织 形式的发展，使得财务信息的使用者范围大大扩大。仅仅依靠资产负债表难以了 解企业生产经营活动的全貌。事实上，评价管理当局受托责任的履行情况时，对 收益信息的需求往往超过对资本信息的需求。而随着财务会计目标由“受托责任 观”向“决策有用观”转变，对收益信息的重视更是达到了无以复加的地步。大 部分实证研究表明，收益信息有助于解释证券报酬。8 0 年代以后，对资产负债表 的重视重新抬头。通货膨胀、衍生金融工具、知识经济的兴起大大影响了财务会 计和财务报告理论和实务的发展。传统的收益信息已经难以反映企业的经营成果。 巨大的未实现利得和损失绕开了收益表进入资产负债表的权益方，使得收益表对 投资者决策的有用性在大为降低。传统的收益确定概念也正由“收入费用观”转 向“资产负债观”。f a s b 的第6 号财务会计概念公告：财务报表的要素中对财务 报表要素的定义充分体现了这一发展趋势。由于历史成本计量属性、确认标准、 实现原则，许多对使用者决策有用的信息无法通过收益表反映，而是直接进入资 产负债表，如商誉、衍生金融工具等，资产负债表的内容越来越多，项目越来越 复杂，其重要性也将越来越明显。 2 1 2 损益表 损益表是反映企业在一定期间经营业绩和全面业绩的报表。在很长的一段时 间内，损益表一直是财务报表的重心。这反映了使用者对收益信息的极大关注。 2 0 世纪3 0 年代阻来，损益表逐渐成为财务报表的核心。对收益信息的关注远远超 过了其他财务信息。正如w i l l i a mh b e a v e r 所说：“在财务报表中，没有其他任何 数字能够像每股收益那样更吸引投资阶层的注意力。会计收益和证券价格之间的 关系可以说是证券分析中唯一重要的关系。市盈率所受到的关注程度反映出了它 6 2 我国企业财务报告的现状、改进的必要性及目的 的显著性。”o 利特尔顿在会计理论结构一书中多次强调了收益表的重要性。“收 益表才能反映企业经营活动是成功还是失败这个主题”，“所有利益集团在大部分 情况下最需要的重要信息只能由系列的收益表来提供。”o 直到今天许多上市公司 在其年度报告中都把收益表放在首位。 但是传统的收益确定原则过分受制于实现原则，它只反映已经实现了的收益， 而排斥或忽视了其他未实现的价值增值，使得当期收益报告不够全面，没有提供 对使用者进行经济决策有用的全部信息。因此收益表的重要性逐渐被现金流量表 所取代。 2 1 3 现金流量表 现金流量表揭示了企业在一定期间内现金流入与流出及其平衡状况的信息。 现金流量表的目的在于提供企业报告期内现金收支的信息，同时使用者可借以了 解企业投资与融资活动，它可以帮助财务报表的使用者评估企业未来产生正现金 流量的能力、偿还负债和支付股利的能力，i a s c 在i a s 7 “现金流量表”中列举了 编制现金流量表的四个目标：( 1 ) 使用者可据以了解企业的财务结构( 包括其变 现能力、偿债能力和财务适应性) ；( 2 ) 使用者可以更好地了解企业资产、负债和 权益变动的信息：( 3 ) 它使经营业绩报告更有可比性，因为它消除了同一种交易 或事项使用不同会计处理方法带来的影响：( 4 ) 它是未来现金流量的数额、时间 分布、确定性的指示器。 与资产负债表和损益表相比，现金流量表出现得最晚。但发展最快。现金流 量表起源于资金表。早期的资金表编制基础多样，既可反映现金流量又可反映营 运资金流量，在名称和格式上也不尽统一，主要应用于公司内部管理。1 9 6 1 年， a i c p a 开始了对资金表的研究并于当年发表了第2 号会计研究公报：现金流量分 析和资金表(