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战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 y100 8 259 一一 摘要 战略成本管理作为一种先进的成本管理方法，因其适用于激烈的行业竞争环 境而越来越受到国内外企业的关注和青睐。目前，正处于市场竞争下的我国远洋 运输企业采取的传统成本管理体系已不能满足日益增长的战略性成本管理信息的 需要；因此，本文探讨战略成本管理在航运企业应用的可能，以及如何具体应用 的问题。这构成本文研究的主要内容。旨在建立适合我国远洋运输企业特点的战 略成本管理体系，提高企业竞争力，在国际航运市场中占有稳定的竞争优势。 本文围绕战略成本管理在我国远洋运输企业的应用展开阐述，以理论界普遍 接受的“桑克模式”为研究基础，就价值链分析、战略定位分析和成本动因分析 为基本工具进行研究。针对我国航运企业目前成本管理存在的主要问题，利用相 应的研究结论，提出改进措施。探讨作为战略成本管理的一个重要部分的战略成 本管理业绩评价在我国远洋运输企业的构建问题，以辅助战略成本管理的有效实 施。本文的研究共分四个部分。 第一部分从战略成本管理的概念入手，概述整个体系的主要内容，并与传统 成本管理体系进行比较，突出战略成本管理的优势，为今后研究打下理论基础。 战略成本管理具备外向性、竞争性、多样性、全面性、动态性等优势，这些优势 是否值得航运类企业借鉴成为下一部分研究的问题。第二部分剖析我国该类企业 成本管理存在的主要问题，即缺乏对于企业的供应链和营销渠道的成本管理；忽 略事前成本控制；缺乏对竞争对手的成本的分析比较：缺乏成本管理业绩评价。 而战略成本管理的优势可以基本弥补上述问题，可见应用该方法的必要性。同时， 我国远洋运输企业也具备了实施的条件。战略成本管理如何在这类企业中具体应 用成为接下来需解决的问题。第三部分首先通过我国远洋运输企业价值链分析， 为企业战略定位服务；然后根据企业所处竞争环境建立竞争战略，印大型远洋运 输企业依据自身实力优势走“成本领先”战略，中小型远洋运输企业发展目标积 聚战略，耳的是根据企业战略明确成本管理战略。接着分析相关成本动因，区分 增值和少非增值作业，为成本控制做准备。在构建战略成本管理体系的基础上， 提出主要的具体措施。第四部分根据远洋运输企业的业务特点建立战略成本管理 业绩评价体系，多层次地评价企业成本管理结果，并且根据两种战略调节指标权 数，促进战略成本管理的反馈和监督，与其相辅相成，首尾呼应，形成一个完整 的战略成本管理应用体系。本文最后，总结研究思路，得出研究结论和研究局限 性。文章虽然接近尾声，但是对于该问题的关注和研究仍应继续，希望本文能抛 砖引玉，为今后取得更杰出的贡献做出铺垫。 关键词：战略成本管理，远洋运输企业，战略成本管理业绩评价 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 r e s e a r c ho nt h ea p p l i c a t i o no fs t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n t i nc h i n e s eo c e a n s h i p p i n ge n t e r p r i s e s a b s t r a c t a sa na d v a n c e dc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d ，s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t a t t r a c t sm o r ea n dm o r ea t t e n t i o n sa n df a v o r sf r o m f o r e i g na n dd o m e s t i c e n t e r p r i s e s i nt h el i g h to fi t s a p p l i c a b i l i t y i nt h et h r o a t - c u tc o m p e t i t i o n ，a t p r e s e n t ，t h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n ts y s t e mo fc h i n e s eo c e a ns h i p p i n g e n t e r p r i s e s ，w h i c ha r ep l a c e di nt h ef i e r c em a r k e tc o m p e t i t i o n c a nn o tm e e tt h e i n c r e a s i n gd e m a n do ft h es t r a t e g i ci n f o r m a t i o no fc o s tm a n a g e m e n t t h e r e f o r e ， t h i sp a d e rd i s c u s s e st h e p o s s i b i l i t y o ft h e a p p l i c a t i o n so fs t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n ti no u rs h i p p i n gb u s i n e s sa n di t sr e l e v a n ts p e c i f i cm e a s u r e s w h i c h i n d u c e st h em a i nc o n t e n to ft h i sp a p e r t h em a i na i mo ft h ep a p e ri st oe s t a b l i s h t h es t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n ts y s t e mf o r t h ec h i n e s eo c e a n s h i p p i n g c o m p a n i e ss oa st oi m p r o v et h ec o m p e t i t i v e n e s so ft h e s ec o m p a n i e si nt h e i n t e r n a t i o n a ls h i p p i n gm a r k e tw i t has t a b l ec o m p e t i t i v ee d g e t h ep a p e ri sp r e s e n t e do nt h ef o c u so ft h ea p p l i c a t i o n so fs t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n ti nc h i n e s eo c e a ns h i p p i n ge n t e r p r i s e s t h er e s e a r c hi sd o n eo n t h eb a s i so f ”s h a n km o d e l ”w h i c hi s g e n e r a l l ya c c e p t e db ym o s to ft h e a c a d e m i cf i e l dw i t hs o m eb a s i cr e s e a r c ht o o l s i e v a l u ec h a i na n a l y s i s s t r a t e g i cp o s i t i o n i n ga n a l y s i sa n dc o s td r i v e ra n a l y s i s t h em e a s u r e sa r em a d e a i m e da tt h em a j o rp r o b l e m si nt h ec u r r e n tc o s t m a n a g e m e n to fs h i p p i n g e n t e r p r i s em a n a g e m e n t t a k i n gu s eo fl h ec o r r e s p o n d i n gc o n c l u s i o n so ft h e p a p e r t h ea s s e s s m e n to fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ta sa ni m p o r t a n tp a r to f t h ew h o l es y s t e ms h o u l db ee s t a b l i s h e di no u ro c e a ns h i p p i n gb u s i n e s s ，i n o r d e rt os u p p o r tt h ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o no ft h es y s t e m t h ep a p e ri s d i v i d e di n t of o u rp a r t s a st h eb e g i n n i n go ft h ep a p e r t h ef i r s tp a r ts u m m a r i z e st h ec o n c e p to f s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ta n di t so u t l i n e ，a n dc o m p a r e si tw i t ht r a d i t i o n a lc o s t m a n a g e m e n th i g h l i g h t i n gt h ea d v a n t a g e so fi t ，w h i c hl a y st h et h e o r e t i c a l f o u n d a t i o nf o rt h ef o l l o w i n gr e s e a r c h s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n te n j o y si t s a d v a n t a g e so fo u t w a r d - o r i e n t e d ，c o m p e t i t i v e ，d i v e r s e ，c o m p r e h e n s i v e ，d y n a m i c f e a t u r e s f r o mw h i c hi sw o r t hl e a r n i n gf o ro u rs h i p p i n ge n t e r p r i s e sp r e s e n t e di n t h en e x tp a r t p a r tt w oa n a l y z e st h em a i np r o b l e m so fc o s tm a n a g e m e n ti nt h e s h i p p i n ge n t e r p r i s e s 。s u c ha st h el a c ko fc o s tm a n a g e m e n ti ns u p p l yc h a i na n d 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 d i s t r i b u t i o nc h a n n e l s ，t h ei a c ko fp r i o rc o s tc o n t r o l ，t h el a c ko fc o s ta n a l y s i so n c o m p e t i t o r s ；t h el a c ko fc o s tm a n a g e m e n ta s s e s s m e n t h o w e v e r ，t h ee d g e so f s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tc a np r i m a r i l yc o v e rt h ea b o v ew e a k n e s s ，w h i c hc a n b es e e nt h en e c e s s i t yo ft h ea p p l i c a t i o no ft h em e t h o d m e a n w h i l e ，o u ro c e a n s h i p p i n ge n t e r p r i s e sa l s oh a v ei m p l e m e n t e dn e c e s s a r yc o n d i t i o n s s ot h en e x t s t e po ft h er e s e a r c hf o c u s e so nh o w t oa p p l ys t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti nt h e i n d u s t r yw r i t t e ni nt h ef o l l o w i n gp a r t i nt h et h i r dp a r t f i r s to fa l l ，t h ev a l u ec h a i n a n a l y s i so no c e a ns h i p p i n gb u s i n e s sp r o v i d e st h eb a s i sf o rs t r a t e g i cp o s i t i o n i n g s e c o n d t h ec o m p e t i t i v es t r a t e g i e sa r ee s t a b l i s h e di na c c o r d a n c ew i t ht h e c o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n tf o rt h e s ee n t e r p r i s e si no r d e rt os e tu pt h es t r a t e g i e so f c o s tm a n a g e m e n ta c c o r d i n gt oc o r n p e t i t i v es t r a t e g i e s ，n a m e l y ，l a r g e - s i d e d e n t e r p r i s e sw i t ht h e i ro w ne d g e so v e ro t h e r sd e v e l o pt h es t r a t e g yo f ”c o s t s l e a d ”，s m a l la n dm e d i u m s i d e de n t e r p r i s e sa d o p tt h es t r a t e g yo f 。t a r g e t a c c u m u l a t i o n t h e n t h ea u t h o ra n a l y z e sc o s td r i v e r sd i v i d e di n t ov a l u e a d d e d a n dn o n v a l u e a d d e da c t i v i t i e sf o rc o s tc o n t r 0 1 o nt h eb a s i so ft h e e s t a b l i s h m e n to fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti nt h eo c e a ns h i p p i n ge n t e r p r i s e s ， t h em a i nm e a s u r e sa r er e c o m m e n d e db yt h ea u t h o r p a r tf o u re r e c t st h e a s s e s s m e n ts y s t e mo fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n tf o rt h e s ec o m p a n i e s a c c o r d i n gt ot h e i rb u s i n e s sc h a r a c t e r i s t i c ss o a st op r o m o t ef e e d b a c ka n d s u p e r v i s i o no fs t r a t e g i cc o s lm a n a g e m e n t i n s t a l l e dw i t ham u l t i - l e v e ie v a l u a t i o n o ft h ec o s tm a n a g e m e n tr e s u l t sw h i c ha d j u s t sr e s p e c t i v e l yi n d i c a t o r sw e i g h t s b a s e do nf w od i f f e r e n ts t r a t e g i e s s o 。t h ee n t i r es y s t e mo fs t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n tc o m p l e m e n te a c h 。c o n s i s t e n tf r o mt h eb e g i n n i n gt ot h ee n d f o r m i n gac o m p l e t ea p p l i c a t i o ns y s t e m t h ef i n a lp a r ts u m m a r i z e st h ea l lt h e r e s e a r c hi d e a s d r a w sc o n c l u s i o n sa n dr e s e a r c ht i m i t a t i o n s a l t h o u g ht h ep a p e r i sn e a rt h ee n d ，t h ec o n c e r n sa n dr e s e a r c ho nt h es u b j e c ts h o u l db ec o n t i n u e d t h ea u t h o rh o p e st h a tt h i sp a p e rw i l im a k et h ep o s i t i v ec o n t r i b u t i o nt ot h ef u t u r e g o o di nt h es u b j e c t c h e ny a n ( a c c o u n t i n g ) d i r e c t e db yp r o f s h a or u i q i n g & d rd i n gj u n f e n g k e y w o r d s ：s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t ，o c e a ns h i p p i n ge n t e r p r i s e s t h e a s s e s s m e n to fs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t 论文独创性声明 本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成 果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他 机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做 的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。 作者签名：皿日期：。妲牛 论文使用授权声明 本人同意上海海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学 校有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以上网 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保 存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。 作者签名：丝导师签名：! 阻日期：掣 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 引言 第一节问题提出 随着经济中心从大西洋地区转移到亚太地区，中国在世界经济舞台上的角色 越来越重要。入世之后，我国政府取消了对海运运输的一切保护政策，国际班轮 公司向我国注入了大量的运力。世界2 0 大集装箱航运公司的大多数已在中国航运 市场上角逐，国外船公司在我国设立了大量的分支机构，从事揽货营运工作，尤 其是国际大型班轮公司联营集团重组及加大对亚洲港口直接挂靠密度，形成了新 的集装箱运输格局，对我国的集装箱运输形成了较大的威胁。因此，我国远洋运 输企业竞争十分激烈，由卖方市场转向买方市场，各船公司在销售战场上针锋相 对，试图瓜分市场份额。同时，面对原材料和原油价格的上涨，如何在提高企业 竞争实力的基础上，节约成本而非盲目地节约已经成为当务之急。面向激烈的市 场环境，许多远洋航运公司相应采取相对应的发展战略，但是其成本管理系统仍 是传统的会计信息系统，不能提供战略所需要的信息。 目前远洋运输企业的传统成本管现状主要表现为： 一、从成本的生命周期看，注重运输成本的管理，但对于企业的供应链和营 销渠道的成本管理甚少。特别是，远洋运输企业是资金密集型行业，沉没成本很 高，对于供应链的成本管理十分必要。此外，在抢占市场份额的远洋运输企业， 揽货费用的管理也应该得到重视。 二、从成本控制的时间角度看，一般只关注成本事中事后控制，忽略事前的 成本控制。远洋运输企业的成本控制一般在成本发生之后，在竞争激烈的情况下， 这种成本控制方式让企业失去了竞争良机，不利企业面对变化莫测市场做出及时 反映。 三、从管理范围角度看，一般远洋运输企业关注竞争对手的销售情况和市场 份额，而很少对竞争对手的成本进行分析比较。 四、从成本业绩评价看，我国远洋运输企业在业绩评价时，对于成本管理缺 乏专门全面的业绩评价，妨碍成本信息系统的反馈，不利于企业真正认识成本管 理的结果，不利于成本管理的提高。 目前竞争激烈的市场环境下，在成本管理的企业内部战场上，谁的成本管理 合理。谁就占据竞争优势。因此，我国远洋运输企业为了提高自身竞争优势，在 风云变幻的航运市场上占领领先地位，必须建立战略成本管理体系，运用战略成 本管理方法解决这些难题。 战略成本管理在我国远洋运输企业豹应用研究 第二节论文研究的目的和意义 由于远洋运输企业成本管理目前存在上述缺点，对于进行成本管理变革的需 求以及战略成本理论的建立与发展为本文的研究提供现实目的和理论基础：同时 也是本文研究和写作的意义所在。因此，本文旨在于：( 1 ) 将战略成本概念应用 于远洋运输企业成本管理中，使它从一种基本理论转化成为服务企业于的成本管 理系统，提高成本管理效率和效果；( 2 ) 弥补战略成本管理在我国航运领域的研 究空白，为战略成本管理理论在运输企业的具体研究提供一种研究思路和基本框 架。 研究的意义：探讨战略成本管理在我国远洋运输企业应用的可行性和必要性， 并建立一个适合远洋运输企业行业特点的战略成本管理模式，为我国远洋运输企 业的成本管理提供一个新的思路和先进的管理模式，从而增强我国远洋运输企业 的竞争实力，不畏惧国际航运市场的风云变幻和残酷竞争，在市场中占有竞争优 势地位。 第三节国内外战略成本管理理论研究现状 一、国外关于战略成本管理的研究 第二次世界大战之后，经过战争的硝烟世界经济和资源受到极大的破坏，人 们开始发展经济，在全球范围内关注发展战略；进入7 0 年代以后，市场竞争迈入 全球化的阶段，在跨国经营和强劲的竞争压力，人们对成本管理方法有了新的要 求，希望成本管理有助于企业的战略管理，因此开始致力于建立成本管理新理论 和新方法的研究，以适应科学技术迅速发展和全球竞争带来的挑战，由此罗马俱 乐部等一批战略研究机构诞生。全球经济一体化和技术进步促使竞争的加剧，仅 仅依靠经验和环境管理获得成功是很困难的，更难谈不上维持和创造竞争优势。 因此，企业面对时代的新局势需要进行一场管理变革，从战略管理高度和深度上 提高企业竞争力。与此同时，企业战略管理理论和方法的诞生、发展与应用，使 得越来越多的人们意识到传统成本管理强调内部价值耗费为基础的成本管理系 统。不能适应管理环境的变化，也不能为企业战略管理提供决策有用的成本信息。 在这样的历史背景之下，战略成本管理理论随之诞生，它对传统成本管理理 论提出巨大挑战。企业的成本管理在广度上，从企业内部的成本管理发展到企业 外部供应链；在深度上，从传统成本管理发展到战略成本管理。战略成本管理可 以弥补传统成本管理的诸多不足。例如：只关注企业内部的价值耗费，忽略企业 外部的价值链；只重视有形成本，忽略隐性成本；成本管理没有前瞻性，不能适 2 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 应企业环境的变化；强调事中事后管理，忽视事前管理。因此，战略成本管理的 产生是顺应时代发展的需要，适应竞争加剧信息技术迅猛发展的外部环境，同时 也满足企业传统成本管理的不足之处。 f l 】战略成本管理最早于2 0 世纪8 0 年代由英国学者肯尼斯西蒙( k e n n e t h s i m m o n ( i s ) 提出，其研究方向偏重于理论性探讨。他认为，战略成本管理是“通 过对企业自身以及竞争对手的有关成本资料进行分析，为管理者提供战略决策所 需的信息”1 。 【2 】美国哈佛商学院的迈克尔波特教授在竞争优势和竞争战略两本 著作中探讨成本问题，为人们分析成本行为提供了一个框架，提出运用价值链分 析战略成本的一般方法，并在竞争战略中归纳出三种不同的企业战略定位， 见表1 1 。 【3 】美国管理会计学者杰克桑克( j a c ks h a n k ) 于1 9 9 3 年出版了战略成 本管理一书，该书构建并详细阐述了当今应用最为广泛的战略成本管理模式， 使战略成本管理的理论方法更加具体化。 4 】1 9 9 5 年，以托尼格兰迪( t 0 n yg r u n d y ) 为首的欧洲著名的克兰菲 ( c r a n f i e l d ) 工商管理学院提出一种战略管理模式，其实质是把战略成本管理作 为企业制定竞争战略的工具以提高企业的竞争力。 5 】1 9 9 8 年推崇作业成本法的英国教授罗宾库珀( r o b i no o o p e r a n d ) 提出 了以作业成本制度为核心的战略成本管理模式2 ，这种模式的实质是在传统的成本 管理体系中全面引入作业成本法，关注企业竞争地位的变化，从而构成一种战略 管理会计系统。 【6 】进入2 0 世纪9 0 年代以后，日本成本管理的理论界和企业界开始加强战略 成本管理模式方面的研究，并且提出成本企画的战略成本管理模式。这种战略成 本管理模式是一种“源流”管理，从事物的最初点开始，实施充分透彻的分析， 来减少或者消除非增值作业，使成本达到最低。 表1 - 1国外关于战略成本管理的研究综述 时间 代表人物著作 、 主要蕊点 提出战略成本管理，战略成本管理的 1 】1 9 8 0 年代 肯尼斯西蒙 重要性和其核心竞争优势。 竞争优势、 提出了运用价值链分析战略成本，以 【2 】1 9 9 0 年代初 迈克尔波特及成本优势战略、成本差异战略和目 竞争战略 标集聚战略三种战略定位。 k e n n e t hs i u o n d s s t r a t e g i cm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g h a n d b o o ko fm a n a g e m e n ta e c o u n t l n g s e c o n d e d i t i o n g m rp u b l i s h i n g 1 9 8 8 2r o b i ng o o l r a n d r e g l n es l a g m u l d e r s t r a t e g i cc o s t m a n a g e m e n t m a n a g e m e n ta c c o u n t i n g 1 9 9 8 ( 1 ) 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 战略成本管 阐述了当今应用最为广泛的战略成本 【3 】1 9 9 3 年 杰克桑克营理模式，郧战略价值链分析、战略 理 定位分析、战略成本动因分析。 提出战略管理模式应包括；竞争战略 的制定；竞争对手分析和目标瞄准； 【4 】1 9 9 5 年 托尼格兰迪 行业分析；成本动因分析；评估组织 面l 临的挑战，确定自身的目标。 提出了以作业成本制度为核心的战略 【5 】1 9 9 8 年 罗宾库珀 成本管理模式。 【6 】1 9 9 0 年代以 日本丰田汽车 提出成本企画的战略成本管理模式。 后公司和理论界 此外，欧美企业界十分重视战路成本管理，视其为企业提高企业竞争力的内 部“利器”。诸如沃尔玛，可口可乐等国际企业都建立了战略性成本管理部门，有 效实施战略成本管理。在国际航运界的龙头老大马士基也利用成熟的战略信息协 助成本管理，服务于其“海上霸王”的战略目标。 综上所述，英美日等发达资本主义国家学者对于战略成本管理的研究从2 0 世 纪8 0 年代末开始，已将战略成本管理视为加强成本管理，取得竞争优势的有力武 器；目前已经形成了比较成熟的理论体系，并且国许多大公司已经建立或正在建 立战略成本管理系统。 二、我国关于战略成本管理的研究 相比国外而言，我国学者对于战略成本管理研究起步比较晚，目前还停留在 概念的探讨阶段，这主要是源于我国企业战略管理实践于近年兴起，没有能够为 战略成本管理的研究提供现实的管理环境。但是，我国还是有一些学者和机构对 战略成本管理进行探索研究，并取得了一定的成果。 1 】西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组对战略成本管理进行了 系统性的初探，也是我国最早研究战略成本管理的机构，并认为：“战略成本管理 关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩，其含义可表述为不 同战略选择下如何组织成本管理”3 。 【2 】2 陈胜群于2 0 0 0 年出版企业成本管理战略一书，以经营战略的基本理 论为起点，站在多层次的战略角度。从构建战略的层次上看，经营战略表现为计 划、策略、模型、定位及蓝图这五个逐层上升的展开形式。以作业成本法、质量 作业成本管理、全生命周期目标成本作为成本的战略管理主要内容。首次在国内 提出日本的成本企画概念，从经营战略的角度对成本策划模式进行系统分析。 3 西南财经大学现代会计研究所战略成本管理研究误题组，论战略成本管理产生的社会经济背景和现实 意义 j 四川会计，1 9 9 9 ( 5 ) ，p 4 。 4 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 3 1 夏宽云于2 0 0 0 年出版专著战略成本管理，对战略成本管理的内容进行 了全面系统的介绍。他认为，“战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞 争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达 到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的”4 。作者将战略成本管理与产品寿 命周期成本法相结合，并认为产品寿命周期成本的概念与战略成本管理的概念是 十分契合的。战略业绩评价方法方面，作者提出标杆法和平衡记分卡法等战略业 绩评价方法。 【4 】4 陈柯于2 0 0 1 年出版专著企业战略成本管理研究，以成本管理环境的变 化为逻辑起点，战略成本管理理论与成本管理理论结合起来，并把前者置于基础 地位全面分析日盏变化的竞争环境及战略管理理论在管理实践中的应用，从基 本理论和应用理论两个层面对战略成本管理的理论与方法展开系统研究。 5 】余海宗于2 0 0 3 年出版专著战略管理会计论中认为，“战略成本管理作 为战略管理会计的一个分支，其主要的职能在于提供与战略相关的成本信息”5 。 其主要内容包括：( 1 ) 确定企业在市场竞争中所采取的战略，并制定相应的成本 策略；( 2 ) 进行价值链分析，了解企业在整个行业价值链中的位置，探索利用上、 下游价值链管理成本的可能性；了解企业内部的价值链，努力消除无效( 不增值) 的作业；了解竞争对手价值链，明确企业自身的优势和劣势，以及面临的机遇和 挑战，以便采取相应的策略；( 3 ) 开展成本动园分析，揭示影响企业成本的结构 性动因和执行性动因，与企业战略结合，并确定控制哪些重要的成本动因，研究 如何重组企业价值链进行成本管理。 6 】上海财经大学会计与财务研究院的张鸣和颜昌军于2 0 0 5 年在会计研究 发表企业成本战略管理与持续发展相关性实证研究文中，首次运用调查问 卷方法和线形回归模型研究战略成本管理与其可持续发展性相关性，实证研究表 明企业战略管理与持续发展成正相关关系。 表1 - 2 我国关于战略成本管理的研究综述 时间代表人物著作主要观点 西南财经大四川会计战略 【l 】1 9 9 9 年 学战略成本成本管理系列论对战略成本管理进行了系统性的初探。 管理课题组文 成本管理战略不仅隶属于整个企业经营战 企业成本管理 略，而且在经营战略中居于级其重要的核 f 2 1 2 0 0 0 年 陈胜群 心地位。首次在图内提出了日本的成本企 或略 画概念，从经营战略的角度对成本策划模 式进行系统的分析。 夏宽云，战略成本管理，上海：立信会计出版社，2 0 0 0 ，p 4 。 5 余宗海，战略管理会计论，成都：西南财经大学出版社，2 0 0 3 p 4 8 。 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 对战略成本管理的内容进行了全面系统的 【3 1 2 0 0 0 年 夏宽云 战略成本管理研究，将战略成本管理与产品寿命周期成 本法相结合。 构建了一个比较完整的战略成本管理理论 框架，为今后战略成本管理理论发展奠定 了基础。以战略成本管理环境作为理论起 企业战略成本 点，推导出成本管理的目标、管理特点、 4 1 2 0 0 l 芷 陈柯 具体内容、主要原则和操作程序。其中成 管理研究 本管理执行程序参考了传统成本管理的程 序即预测、决策、计划、控制与分析评 价，将其适当改造成为战略成本管理环境 下的成本管理程序。 侧重研究战略成本分析，认为战略成本分 析指管理人员运用专门方法提供企业本身 战略管理会计 及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形 【5 1 2 0 0 3 年 余海宗 论成和评价企业战略，从而创造竞争优势， 以达到企业有效地适应外韶持续变化的环 境的目的。 企业成本战略 首次运用实证研究方法研究战略成本管 管理与持续发展 6 1 2 0 0 5 年 张鸣、颜昌军 理，实证研究表明企业战路管理与持续发 相关性实证研 展成正相关关系。 究 值得指出的是，中国对企业战略成本管理的研究严重滞后于战略成本管理的 实践。例如，邯钢面对内外优患的局面，为了摆脱困境，进行战略定位分析，推 行“模拟市场核算，实施成本否决，走集约化经营的道路”的管理体制，使得企 业成本连年下降，并且保持了持久的低成本优势。美菱集团通过实施“科技驱动 型成本战略管理”使得员工的成本意识进一步增强，并且各项成本明显降低。这 些企业在实施战略成本管理时主要是企业内部自己组织人员进行探讨，缺乏对战 略成本管理的内在管理的内在逻辑、战略定位以及与供应链、战略联盟、外包等 之间的关系问题的深入研究，所以企业战略成本管理实践缺少真正的科学理论的 指导，同时也难以对企业长期发展产生战略成本管理的推动力。当然，我国战略 成本管理的实践与国外相比还处于起步阶段，其应用还未普及，需要理论支持实 践，取得进一步的提高。特别是，我国远洋运输企业目前仍处于传统成本管理体 系中，虽然一些大企业( 中远等) 已经建立了战略部门，但仍未将战略与成本管 理相结合，未实施战略成本管理。 综上所述，国内学者大都局限于理论层面战略成本管理框架的探讨，真正有 6 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 理论根据的定性研究和规范的实证研究为数甚少。同时，战略成本管理在企业或 行业中的应用研究也是风毛麟角，有待研究。 一、研究基础 第四节论文研究的研究基础、研究思路和框架结构 本文应用研究的基础是“桑克模式”。该模式是于1 9 9 3 年由美国管理会计学 者约翰桑克提出，揭示战略管理的分析框架中与成本因素紧密相关的三个分析 工具战略价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。该模式中战略成本管 理采取的程序为：首先通过价值链的分析，了解企业在整个行业价值链中的位置， 探索利用上、下游价值链管理成本的可能性；了解企业内部的价值链，努力消除 不增值作业，减少浪费；了解企业竞争对手的价值链，明确企业自身的强势和弱 势，面临的机会和挑战。其次，分别从行业维、市场维和战略维来确定企业在市 场竞争中所采取的战略，并制定相应的成本策略。最后，通过成本动因分析，找 出影响企业成本的结构性动因和执行性动因，确定与战略的结合，通过控制成本 动因、重组价值链进行成本管理。因此，“桑克模式”是现今理论界普遍接受的战 略成本管理模式，也是本文的研究基础。它的研究框架请见图1 - 3 。 图l - 3 桑克模式的主要研究框架 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 二、研究思路与框架结构 首先介绍战略成本管理的基本理论，突出战略成本管理的优势，为后文打下 基础。其次剖析我国远洋运输企业成本管理的现状，提出战略成本管理实施的必 要性。 接着，构建适合我国远洋运输企业的战略成本管理体系。通过价值链分析辨 认企业在价值链上的位置，分析企业内外环境确定竞争战略，并明确成本管理战 略：在两者基础上，找到相关成本动因为成本控制服务，并优化企业价值链。 最后，构建适合我国远洋运输企业的战略成本管理评价体系，以多方面的评 价指标衡量企业成本管理工作质量，为监督和修正企业战略成本管理服务。因此， 评价体系与应用体系相辅相成，首尾呼应，形成战略成本管理应用的完整体系。 图1 - 4 为本文基本框架图，图1 - 5 为战略成本管理在我国远洋运输企业的应用 图，这两个图勾画出本文的主要内容和研究思路。 圈1 - 4 本文的基本框架图 战略成本管理在我唇远洋运输企业的应用研究 图1 - 5 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用 了解企业在行业价值链中的位 置，探索利用价值链管理成本 根据内外部环境确定竞争战 略，并制定相应的成本战略 找出成本动因，并与战略相结 合，为成本控制做准备 通过重组价值链进行成本管理 9 价值链分析 在我国远洋运输企业的应用 战略定位分析 在我国远洋运输企业的应用 成本动因分析 在我国远洋运输企业的应用 构建我国远洋运输企业战略 成本管理应用的具体措施 战略成本管理在我国远洋运输企业的应用研究 第一章战略成本管理概述 第一节战略成本管理的理论概述 一、战略成本管理的内涵 2 0 世纪8 0 年代以来理论界才开始对战略成本管理进行研究，但是对于战略 成本管理的定义持不同意见。2 0 世纪8 0 年代英国学者肯尼斯西蒙最早提出“战 略成本管理”概念，认为它是“通过对企业自身咀及竞争对手的有关成本资料进 行分析，为管理者提供战略决策所需的信息”。美国学者杰克桑克等认为，战略 成本管理就是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用，其主要内 容包括：战略价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析。 我国学者对战略成本管理内涵主要持以下几种不同观点：我国著名成本会计 专家夏宽云6 认为，“战略成本管理是指管理会计人员提供企业本身及竞争对手的 分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有 效地适应外部持续变化的环境的目的”。西南财经大学会计研究所战略成本管理 课题组7 经过长期研究认为，“战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本 身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略从而创造竞争优势， 以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的”。会计学专家王耕8 则认为， “所谓战略成本管理就是在考虑企业竞争地位的同时进行成本管理。”刘明辉9 认 为，“战略成本管理是为了获得和保持企业持久竞争优势而进行的成本分析与管 理。”我国战略成本管理专家学者陈轲在他2 0 0 2 年发表的专著企业战略管理成 本研究中提到，“战略成本管理的内涵可以表述为：如何利用成本信息进行战略 选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。实施战略成本管理就是将成本管 理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成 本结构进行分析，来为战略管理提供信息服务。”另外，研究战略管理会计的余海 宗博士于专著战略管理会计论中认为，“战略成本管理作为战略管理会计的一 个分支，其主要的职能在于提供与战略相关的成本信息。” 基于诸多专家学者们的观点，本文认为，战略成本管理的定义应该具有以下 夏宽云，战略成本管理取得竞争优势的新工具，财会通讯。1 9 9 8 ( 4 ) 。 7 西南财经大学会计研究所战略成本管理课题组，四川会计1 9 9 9 ( 6 ) 。 8 王耕等，战略成本管理在国有制造企业中的应用的探索兼论作业成本法会计研究，2 0 0 0 ( 9 ) 。 9 刘明辉， 外部服务提供商的服务输入 。卜 远洋运输企业内部作业链 实物链 同时，远洋运输企业作为外贸运输的个重要环节，不仅参与外部价值链， 而且建立实物链和作业链，总结如图4 - 4 。从实物链看，运输企业重要任务为安全、 完整、及时地将进出口商品运输到目的地。作业链较为复杂，主要涉及远洋运输 过程中企业内部的操作作业和接受服务的作业。企业的内部价值链也可以从操作 作业链中分析得出，划分为增值作业和非增值作业。因此，企业内部价值链优化 主要包括：调整或减少非增值作业或增值较少但耗费较大的作业，增加增值作业， 从而实现企业竞争优势，创造更多利润。 随着远洋运输业全球竞争加剧及第三方物流产业的兴起，揽货业务和客户服 务应该成为企业内部价值链中的发展重点。因此，远洋运输企业如果要在市场中 占领优势一定要大力宣传运力，占领市场份额