（会计学专业论文）现代风险导向审计模式中的“风险”辨析.pdf

摘要 目前关于现代风险导向审计的“风险”研究，学者们观点不一，分别提 出了以“审计风险”、“企业经营风险”、“管理舞弊风险”、“重大错报风险”、 “诉讼风险”和“企业治理系统风险”等为导向的审计模式，并由此推导出 相应的审计程序，以指导实务工作。风险导向审计能有效实施的关键在于界 定该审计模式中“风险”的概念，并以此作为出发点，制定与企业状况相适 应的审计计划和审计程序，并将该风险考虑贯穿于整个审计过程。因此，本 文主要界定现代风险导向审计中的“风险”概念，并以该“风险”指导审计 工作。 本文主要以规范研究为主，综合运用了比较分析和定性分析等研究方法。 内容共分为五章： 第一章简要介绍现代风险导向审计中的“风险”的不同概念，对这些概 念进行了比较和分析，并提出问题：现代风险导向审计应以何种“风险”为 导向。 第二章从理论上进行分析，由于审计产生于社会的需求，因而审计需求 是影响审计模式的根本因素。审计需求理论主要有“受托责任论”、“信息论” 和“保险论”，这三种理论所体现的审计目标不同。随着对企业社会责任的日 趋重视，“信息论”更能在现代的审计关系中体现其优势。 第三章分析审计关系人的需求差异，审计关系人对风险的关注各不相同。 由于审计需求是影响审计模式的根本因素，所以注册会计师在审计过程中应 关注预期使用者所关注的风险。主要预期使用者包括经营者，股东和债权入， 他们关注着企业的财务信息和企业的风险管理过程，从而关注企业的经营风 险。 第四章通过以下几个方面的分析；信息风险的实质是指重大错报风险、 重大错报风险主要源于企业经营风险、企业经营风险是诉讼风险的导火线、 众照经营最验憝各耪藏验弱簇本源头，褥毽绣谂：溪锭强验导囊事嚣模式孛 的“风险”概念界定为企业经营风险。 第五章针对界定的“企业经营风险”，提出相应的风险导向审计的审计思 赣耱风险评馈稷穿。 关键词：风险鼯向审计，审计需求，经营风险，审计风险 “ a b s t r a c t a tp r e s e n t ，i nr e s e a r c ho n r i s k o fm o d e r nd s k o r i e n t e da u d i t ，s c h o l a r sw h o h o l dd i f f e r e n tv i e w p o i n t sh a v es e p a r a t e l y p r o p o s e d a u d i t r i s k ，e n t e r p r i s e o p e r a t i o nr i s k ，m a n a g e m e n tf r a u dr i s k ，s i g n i f i c a n tm i s s t a t e m e n tr i s k ，l a w s u i t r i s k a n d c o r p o r a t em a n a g e m e n ts y s t e m i cr i s k 邪o r i e n t e da u d i tp a t t e r n , a n dt h u s d e r i v e dt h ec o r r e s p o n d i n ga u d i tp r o c e d u r e st og u i d ep r a c t i c ew o r k t h ek e yt h a t r i s k - o r i e n t e da u d i tc a nb et h ee f f e c t i v ei m p l e m e n t a t i o ni na u d i ti st od e f i n e r i s k c o n c e p to ft h ep a t t e m c p at a k e si ta sas t a r t i n gp o i n ta n dm a k e s t h ea u d i tp l a n s a n da u d i tp r o c e d u r e si nl i n ew i t ht h es i t u a t i o no f t h ee n t e r p r i s e s ，a n dw i l lc o n s i d e r t h er i s k st h r o u g h o u tt h ee n t i r ea u d i tp r o c e s s t h i sp a p e r , t h e r e f o r e ，m a i n l yd e f i n e s t h e r i s k c o n c e p to fm o d e m r i s k o r i e n t e da u d i t ，a n di n s t r u c t sa u d i t i n gw o r kw i t h t h i sr i s k t h ep a p e rm a i n l y1 1 s e ss t a n d a r d i z er e s e a r c h , i n t e g r a t i n g 嗽o fc o m p a r a t i v e a n a l y s i s ，q u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n do t h e rr e s e a r c hm e t h o d s t h ec o n t e n ti sd i v i d e d i n t of i v ec h a p t e r s ： c h a p t e ri b a s e do ns h o r ti n t r o d u c t i o n ，c o m p a r i s o na n da n a l y s i so ft h e s e d i f f e r e n t r i s k c o n c e p t so fm o d e mr i s k - o r i e n t e da u d i t , p r o p o s e st h ep r o b l e mt h a t w h a t r i s k s h o u l db et a k e n 嬲o r i e n t e di nm o d e r nr i s k o r i e n t e da u d r c h a p t e ri if r o mt h et h e o r e t i c a la n a l y s i s ，a u d i ts t e m sf r o ms o c i e t yd e m a n d s ， t h u st h ea u d i td e m a n d sa r et h eb a s i cf a c t o ra f f e c t i n gt h ea u d i tp a t t e m t h ea u d i t d e m a n d st h e o r yh a s f i d u c i a r yd u t yt h e o r y ，i n f o r m a t i o nt h e o r y a n d i n s u r a n c e t h e o r y ，a n dt h ea u d i to b j e c t i v eo ft h et h r e et h e o r i e si sd i f f e r e n t a l o n gw i t ht h e g r a d u a la t t e n t i o no fe n t e r p r i s es o c i a lr e s p o n s i b i l i t y ，t h e i n f o r m a t i o nt h e o r y c a n m a n i f e s ti t ss u p e r i o r i t yi nt h ea u d i tr e l a t i o n s h i p s c h a p t e r ia n a l y z e sa u d i tr e l a t i o n s h i p sb e t w e e np e o p l e sd e m a n dd i f f e r e n c e s ， i a n dt h e yh a v ev a r i e dt ot h er i s ka t t e n t i o n b e c a u s et h ea u d i td e m a n d sa r ct h e f u n d a m e n t a lf a c t o ra f f e c t i n gt h ea u d i tp a t t e r n ，c p as h o u l dp a ya t t e n t i o nt ot h er i s k t h a tt h ea n t i c i p a t e di l s e r sc o n c e r ni na u d i tp r o c e s s 。t h em a i na n t i c i p a t e d 啦e 搭 i n c l u d et h eo p e r a t o r , t h es h a r e h o l d e rm i dt h ec r e d i t o r t h e ye o n e e t nt h ee n t e r p r i s e s f i n a n c i a li n f o r m a t i o na n de n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tp r o c e s s ，a n dt h e r e b yt h e y c o n c e r ne n t e r p r i s e so p e r a t i o nr i s k c h a p t e r1 va n a l y z e ss o m ea s p e c t sa sf o l l o w s ：t h ee s s e n c 世o fi n f o r m a t i o nr i s k i ss i g n i f i c a n tm i s s t a t e m e n tr i s k , s i g n i f i c a n tm i s s t a t e m e n tr i s km a i n l ye o m e sf r o m e n t e r p r i s e so p e r a t i o nr i s k , e n t e r p r i s eso p e r a t i o nr i s ki st h ef u s e 幻l a w s u i tr i s k , a n d e n t e r p r i s e so p e r a t i o nr i s ki sb a s i cs o u r c eo f a l lk i n d so f r i s k s t h ep a p e ra n a l y z i n g t h e s ea s p e c t sc o n c l u d e st h e r i s k c o n c e p to fm o d e mr i s k - o r i e n t e da u d i tp a t t e r ni s d e f i n e da se n t e r p r i s e so p e r a t i o nr i s k 。 c h a p t e rvb a s e do nt h ed e f i n i t i o no fa n t e r p r i s e so p e r a t i o nr i s kp r o p o s e st h e c o r r e s p o n d i n ga u d i ti d e a sa n dt h er i s ka s s e s s m e n tp r o c e d u r e so ft h em o d e m r i s k - o r i e n t e da u d i t k e yw o r d s ：r i s k - o r i e n t e da u d i t , a u d i td e n m n d s ，o p e r a t i o nr i s k , a u d i tr i s k 1 i 东北财经大学研究生学位论文原创 生声明 本人郑重声明：此处所提交的博士硕士学位论文 3 瞅i 孔险导啊译升檬撕芬岭转辑，是本人在导师指导下，在 东j 财经大学攻读溥士硕士学位期闷独立避季亍磅究所取褥的成 果。据本人所知，论文中除已注明部分外不包含他人已发表或撰 写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的个人和集体 均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名：i 留玻翻期：。哆年口月：o n 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 撇_ ；i 慈驷审升瑕盏扮轻娩_ 嚼析系本人在东北财经 大学玫读博士硕士学位期间在导师指导下完成的博士硕士学位 论文。本论文f l 勺研究成果归东北财经大学所有，本论文的研究内 容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学关于 保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论 文的复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北 财经大学，可以采蠲影印、缩印或其毡复制手段摄存论文，可以 公布论文的全部或部分内容。 作者签名： 导师签名： 咯坡嗣期：毒品障( ) 月；口鑫 日期卿年胗月匆日 儿丫 叫 叫 1 选题动枧 麸警谤产叟帮发震熬这么多年来，窜计嚣境瓣交必麴筵之坟，注爨会诗 师为了实现审计目标不断调整审计方法，从而出现了审计方法从账项导向审 诗、裁浚导窝搴诗发袋到菇陵黪囊事诗约过程。嚣显趣年来率谤失效豹苓瑟 发生，像美国的“安然事件”和我国的“银广燧”事件，注册会计师陷入诉 讼静凌缝并最终遭受攒失，掰戳要求注精会诗帮能尽侠羧透垂蠢耱事谤方法， 风险导向审计就是在这样的经济背景下被研究开发出来的。从近年来风险导 向审诗模式被运用蓟审计中，掰瑷发联实麓风除导向审计不是缀有效，造成 这种现象的主骚原因是：现在没有明确的确定风险导向审计模式中的“风险” 具体指仟么风除。现在理论界研究和开发出了以审计风险、企”娩经营风险、 管理舞弊风险、重大锩报风险、诉讼风险、治邂系统风险等为导向的t 飙险导 向审计模式。而审计导向究竟蹙审计风险还是经营风险，还是蕊他风险? 风 险导肉审计中靛“风黢”概念究竟应该怎样运用到审计实务中? 这些阐题一 直是审计理论界和实务界努力探索和研究的课蹶。所以我选择了该题目：现 钱风殓母囱事诗模式中的“风黢”辨蛎1 。试图筑鼹这个嗣题进纷深入的磺究， 从而得出有意义的研究成果，指导实际的审计工作。 2 国内外的研究现状回顾 从风险导向审计的产生至今，事务所、学术界和监管部门主臻针对风险导 1 就目前发展水平，我们大多数人称为风险导向审计，但也有人把它划分为传统风陵导向审计和现代 戴蹬导囱审诗本文中现代风除导向审计孛豹。现代”是时阈范禹豹概念，奉文豹现代风险导秘宰计 就是泛搀静风险导商毒计，辩粜不骰特掰说疆，两者篷指同一概念。 l 现代风般龆向审计模式中的“风险”辨析 4 n | l l l l l l i , 燃黑鼍皇皇曼曼曼删删葛鼍量曼量邕燃燃邕曼鼍一 翔宰诗麴理论秘瘟爱进孬7 磷究，瑟对鼹羧导自宰诗穰式孛豹“鼠除”夔摄 念具体指什么风险的研究很少。正是由予提出了风险导向审计模式，才会对 此模式的“风险”进行界定，以便为实务提供指导作用。因而下面童票对关 予鼹险导囱审谤的产生秘发溪以及篮管豢砖其实雳性戆骚究送零亍圄蹶，失了 解风险导向审计中的“风险”奠定基础。 2 1 国外研究成果的回顾2 2 1 1 实务器磺究嚣笈壤糯 1 9 9 7 年，毕马威研究小组出版了研究报告：以战略系统观组织审计。 在该报告中提出了毕马威的b m p ( b u s i n e s s m e a s u r e m e n t p r o c e s s ) 审计模式。 遮一事诗方法蔫笼分薪金犍瓣经营模式，戮“鑫上瑟下”藉“鑫下瓣上”穗 结合的方式理解企业的内外部经营环境；然后，以五个原则( 战略分析、经 鬻环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高) 来分析企业的经营风险，得 滋关手剩余最羧豹缕谂及茭慰睾谤戆影穗；最嚣，用剩众风险来掺鹭实蔟毪 测试，从而自下而上地完成审计工作。成该说毕马威的b m p 审计模式第一 次揭示了现代风险导向审计的核心内容。安永会计师事务所以“审计创新” 必名秀发现代风险导自事诗，莠形成了对众犍经营琢境避孬努褥熬系绕方法， 简称b e a t ( b u s i n e s se n v i r o m n e a ta n a l y s i st e m p l a t e ) ，在此基础上，安永形 成了全球审计方法( g l o b a la u d i tm e t h o d o l o g y ) 。安达倍会计师事务所开发出 了滋“经营事谤”( b u s i n e s s a u d i o 为名的现代风险导自帮诗技术；磐牮永道会 计师事务所开发出了以“酱华永道审计方法( p r i c e w a t e r h o u s e c o o p e r s m e t h o d o l o g y ) 3 ”为名的现代风险导向审计j 5 r 法：德勤会计师事务所歼发出了 以“a s 2 ”梵名的现代风除导向审诗方法。这些审计模式虽然在翼体的缝 构往框架上存谯细微豹差舅，但基本原理籀丽4 。 2 现代风险导向审计最韧的提出是事务所，所鞋先胰实务界进行回顾，辩刊理论赛。 獭每稚，n b e t a l ，a u d i t p r a c t i c e s o f - p e t s a u d i t i n g ：a o u m 墨l o f p r a n c e d 髓i y ，2 0 0 2 a i c p a ，p r o p o s e d s t a t e m e n t o n a u d i t i n g s t a n d a r d s ：u n d e r s t a n d i n g t h e e n t i t y m l d i t s e n v i r o n m e n ta n d 舳蚓n gt h er i s ko f m a t e r i a lm i s s t a t e m e n t , 2 0 0 2 2 s l 喜 注鼹会计烬雩亍业的嫂范和艇篱主要是由行觳协会熟注照会计烬协会铡定 各项审计准则，来约束注册会计师的执业行为。因此，种新的审计方法， 岿然怼原有豹磐谤程廖产生影嚷，献瑟影确裂事诗准则。独立审诗难雯| j 是注 册会计师在执业过程中应当遵守的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质 星熬投藏标难。毽鳇，耱瑟豹审诗方法豹攘行盛须褥剿整管方嚣豹认霹， 再通过准则的形式加以确认。 对乎这一搴计模式豹开发磷究静开始除数，釜警蠹表达了辩各大会计耀 事务所重塑审计方法的担忧。比如前s e e ( 美国证券交易监督委员会) 主席 a r t h u rl e v i t t 禚不露琢合表达了瑟大会计耀事务所减少实质倥溺试豹鑫毛译。 2 0 0 0 年7 至8 月，圈际审计与鉴证准则委员会在“联合工作组( j w g ) ” 戮及美函审计凇簧l 委员会盼建议下，联合美国审计准黉l 委员会成立了“嚣i 险 分析联合项目缎”对掰的审计方法进行研究。研究结论认为新的审计方法可 以提高审计酶功效5 。美国注册会计师协会于2 0 0 2 年l o 月发布了第9 9 譬“财 务报表审计中对舞弊的关注”准则( s a sn o 9 9 ) ，要求滋煅会计师在一魃离风 险的审计领域，如收入确认、存货数量、会计估计等实行“有错推定”假设， 也就是说，注腿会计熙如果没鸯充分、适当豹审诗证掇证明该交易事璜或科 目余额是真实的，则成当推定其存在问题，不能草率地认可财务报表。该准 刘也强邂注题会诗烬褒霉诗每今项曩对都要保持裹度数职韭甥疑糖神，不毙 推测管理层是诚实可倍的，首先要考虑是否有舞弊的嫌疑6 。美国注册会计师 镑会2 0 0 2 年| 2 嚣还公孝了与带谤嚣黢褪关熬专令事曩4 准爨薤袋意见璃，这 些准则( 包括修订) 于2 0 0 4 年1 2 月1 5 日生效，但允许掇前实行。这表明，通 _ 逑上述鹣一系罗| l 謇有藏羧懿改遽，致傻疑险导巍睾量 熬憨怒全甏贯穿予睾诗 准则之中，后安然审计时代己真正演变为风险爵向审计模式。 2 1 2 理论筹煞磅究倩猛 关于风险导向审计在实务中运用的效果方面，挪威经济与商业管理学院 5 a p b ，d e v e l o p m e n t s i n t h e a u d i t m e t h o d o l o g i e s o f l a r g e a e c o t m t i n g f i r m s ，2 0 0 0 ；a p b m o n o g r a p h c o s o ，e n t e r p r i s er i s im a n a g e m e n tf r a m e w o r k e x p o s u r ed r a f t ，2 0 0 3 高韩攀硗蓉，。箴跨导南事诈专疆立审计准鲻麴运用0 窜诤研究鼓2 0 0 4 第3 壤 3 现代风险导向审计模式中的“风险”辨析 澍教授e i l i f s e n 、镶罗量达大学教授k n e e h e l 帮疆姆鬟黪秀大学教授w a l l a g e f 2 0 0 d 以毕马威对捷克的一家商业银行捷克斯洛伐克商姚银行的审计来列示 风险导向审计的功效。研究绪论认为：新的审计方法可以使注册会计师提供 瑟裹程度豹缳滠，簌瑟藏少瓣各囊盏穗关爨瓣鼹险，毽斑该鞋更秀尖刻的眼 光来审视新的方法的优越性和传统方法的不足。 k n e c h e l ( 2 0 0 1 ) 在对风险爵向审计进行深入研究之后，将风险导向审计的 羹要鼹点融入? 荚编写的教材宰计：鉴涯与风殓第二舨。这是第一本以 风险导向审许为主的教材，熙然教材尚有 簪多需要完善之处，但是风险导向 审计的理论思想己经开始向滋册会计师传播1 。牛津大学教授p o w e r ( 2 0 0 3 ) 贝0 揩缀：“传统审计方法与风险鼯向事计方法瓣经济区别楚：前者支持降低成本， 麓者支持增热投入，姨而使帘诗收费提离会理亿。也貔是说，窜计她务的戒 本熏心被收入熬心所取代8 。 可以看出，国外对现代风险导向审计的研究发端予大型会计师搴努腰， 在理论赛帮蕊警者懿参与下簸终修成正栗，著瑷审诗壤翼| j 懿形式确定下来迸 行推广。 2 2 国内硒究成果的回顾 我国对风险导向审计的研究大多都怒基于国外研究成果的基础上进行 的，只是对风险导向审计在我国应用是否可行、风险导向审计和以前的各种 器忘事计的关系以及风险导翔窜计模型鲍器令因素进孬磺究。两对风险导自 审计的“风陵”导囱，究竟废如何界定，在这个方面的研究很少。 迄今为止，关于这个问题的研究有三种观点：( 1 ) 风险指通常所谓的审 计风险，如胡卷元( 2 0 0 1 ) 认失，风险基础审计立足予对审计风险遴行系绕 静分折与评价，并以此终为趱发点，裁定审计战略，制定与企业妖瑰相适应 的多样化审计计划，使审计工作适应社会发展的需求9 。 w r k a c c h e t 。a u d i t i n g ：a s s u m a c e & r 鲢矗d e d i t i o n ，s o u t h - w e s t e r n c o l l e g e p u b l i s h i n g ，2 0 0 1 8m i c h a e l k p o w e a ，a u d i t i n g a n d t h e p t o d a 矗o n o f l e g i t i m a c y a c c o u n t i n g , o r g a n i z a t i o n s a n d s o c i e t y ， 2 0 0 3 9 胡春元著，风险熬础审计第一版，大连：东北财经犬学出版社，2 0 0 1 年 4 目f 言 ( 2 ) 风除指管理层的舞弊风险，如王泽霞( 2 0 0 5 ) 认为，管理舞弊导向 审计属于风险母向，是对风险导向审计中的风黢概念如何猩实务中应用的具 钵像。霹薅，娥密窭事诗警理舞獒器囱宰诗豹搴诗愚路是，羹| 务援表露诗鞋 重点识别和判断管理舞弊的风险为审计工作的切入点，开展以查找管理舞弊 为核心的风黢龆向审计1 0 。 ( 3 ) 风除指客户的疑酱风险，翔癸建友( 2 0 0 4 ) 认兔，蠛代风险弹尚窜 计则是以战略观和系统观为指导思想、以被审计单位的经蒋风险为导向、“自 上鬻下”和“爨下恧上”褪结合弱毅鹣宰计方法； 2 3 小结 逶过对已蠢的主要磷爨文献进行强颞，我们发现，还没有一个文鳅可