（会计学专业论文）我国中小企业内部控制研究.pdf

摘要 随着社会主义市场经济体系的日臻完善，中小企业对国民经济发展的作用 日显重要。但有关资料显示，我国中小企业的平均寿命只有2 9 年，只要遇到 经济波动，一些中小企业就会陷入困境，甚至倒闭。究其原因，笔者认为内部 控制薄弱无疑是制约因素之一。目前，理论界针对我国大型企业内部控制进行 的研究较多，但对中小企业内部控制的研究却不尽人意。鉴于此，笔者选择“我 国中小企业内部控制研究”这一课题，以期通过自己的研究，进一步丰富我国 的内部控制理论，并提出可行对策，推动中小企业内部控制制度的不断完善， 促进中小企业的健康发展。 本文从内部控制的基础理论入手，以山西省太原市中小企业为研究样本， 运用定性分析和定量分析相结合的方法对收集的调查数据及资料进行了加工分 析，深入剖析了我国中小企业内部控制的现状及存在的问题。在此基础上，借 鉴国内外的相关研究成果和财政部等五部委颁发的内部控制规范，从内部环 境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面针对性地提出了完 善我国中小企业内部控制的对策及建议。 【关键词】中小企业内部控制风险评估控制活动 a b s t r a c t a l o n gw i t ht h es o c i a l i s tm a r k e te c o n o m ys y s t e mb e t t e ra n db e t t e r t h es m a l la n dm e d i u m s i z e d e n t e r p r i s ed e v e l o p m e n to fn m i o n a le c o n o m yf u n c t i o n sm o r ea n dm o r ei m p o r t a n t b u tt h ec o n c e r n e d d a t as h o w s ，t h ea v e r a g el i f eo ft h es m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e si no u r c o u n t r yi so n l y2 9 a s l o n ga se n c o u n t e r e da n ye c o n o m i cf l u c t u a t i o n ，s o m es m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e sw i l lg e t i n t ot r o u b l e ，o re v e no u to fb u s i n e s s i n v e s t i g a t ei t sr e a s o n s ；t h ea u t h o rt h i n k st h ew e a ki n t e r n a l c o n t r o li so n eo ft h er e a s o n sr e s t r i c t i n gt h ed e v e l o p m e n to fs m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s e s a t p r e s e n t ，s c h o l a r si nt h el i g h to fo u rc o u n t r yl a r g ee n t e r p r i s ei n t e m a lc o n t r o ls t u d ym o r e ，b u tf o r t h e s m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o lr e s e a r c hi sn o ts a t i s f a c t o r y i nv i e wo ft h i s ，t h e a u t h o rc h o s e ”o u rc o u n t r ys m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e mr e s e a r c h t h e s u b j e c t ，w i t hp e r i o dt h r o u g hh i so w r lr e s e a r c h ，f u r t h e re n r i c ho u rt h e o r yo fi n t e r n a lc o n t r o l ，a n dp u t s f o r w a r dt h ef e a s i b l e c o u n t e r m e a s u r e ，p r o m o t e st h es m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s ei n t e r n a l c o n t r o ls y s t e mc o n s t a n t l yi m p r o v e ，p r o m o t eh e a l t h yd e v e l o p m e n to fs m a l la n dm e d i u m - s i z e d e n t e r p r i s e s t h i sa r t i c l ef r o mt h ei n t e r n a lc o n t r o lb a s i ct h e o r y , t os h a n x ip r o v i n c et a i y u a nc i t ys m a l la n d m e d i u m s i z e de n t e r p r i s e sa st h er e s e a r c hs a m p l e s ，t h eu s eo fq u a l i t a t i v ea n a l y s i sa n dq u a n t i t a t i v e a n a l y s i sm e t h o do fc o m b i n i n gt h ec o l l e c t e ds u r v e yd a t aa n dd a t ap r o c e s s i n ga n a l y s i s ，i n d e p t h a n a l y s i so fc h i n a ss m a l la n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s ei n t e r n a lc o n t r o lp r e s e n ts i t u a t i o na n dt h e e x i s t i n gp r o b l e m s o nt h i sf o u n d a t i o n ，d r a wl e s s o n s f r o md o m e s t i ca n di n t e r n a t i o n a lr e l a t e d r e s e a r c hr e s u l t sa n dt h em i n i s t r yo ff i n a n c ea n do t h e rf i v em i n i s t r i e si s s u e dt h e ”i n t e r n a lc o n t r o l s t a n d a r d ”，f r o mt h ei n t e r n a le n v i r o n m e n t ，r i s ka s s e s s m e n t ，c o n t r o la c t i v i t i e s ，i n f o r m a t i o na n d c o m m u n i c a t i o n ，i n t e r n a ls u p e r v i s i o ni nf i v ea s p e c t sa n dp u t sf o r w a r dt h ep e r f e c to u rc o u n t r ys m a l l a n dm e d i u m s i z e de n t e r p r i s ei n t e m a lc o n t r o lm e a s u r e sa n dr e c o m m e n d a t i o n s k e yw o r d s s m ei n t e r n a lc o n t r o lr i s ka s s e s s m e n tc o n t r o la c t i v i t i e s 4 我国中小企业内部控制问题研究 1 绪论 1 1 选题背景与意义 1 1 1 选题背景 近年来，中小企业已经成为国民经济中的重要组成部分，作为现代社会经济发展中一支 活跃的力量，在任何国家和地区，其作用和地位都不容忽视。据统计资料显示，目前，在我 国，中小企业所占比例已逾9 9 ，同时，中小企业在生产总值、纳税、进出口等各项指标方 面都占有相当大的比重，更值得一提的是，这些指标的环比及同比增长幅度均超过相应的平 均水平。中小企业分布之广，数量之多，作用之大，使得其发展和成长受到社会各界的关注， 中小企业的发展问题研究一直以来是理论界的研究热点问题。 然而面对不断蔓延和愈演愈烈的国际金融危机和国内市场的变化，中小企业确实遇到了 很大的困难，目前我国出现许多中小企业濒临破产的现象，据调查显示，我国中小企业的平 均寿命只有2 9 年，究其原因，中小企业内部管理混乱，内部控制失效是其倒闭的重要原因 之一，内部控制已成为制约我国中小企业发展的一个重要“瓶颈”。 本文正是基于上述背景，试图通过理论与实践相结合的方法，探析我国中小企业内部控 制存在的问题，进而针对性地提出完善中小企业内部控制的对策和建议。 1 1 2 选题意义 世纪之交，“安然”事件、“亚细亚”等国内外关于内部控制存在严重问题的事件引发了 会计理论界和实务界对内部控制框架的重新审视，内部控制在研究逐渐成为热点；2 0 0 8 年金 融危机的爆发，一些诸如美国雷曼等大公司的破产倒闭又掀起了学术界和理论界对内部控制 研究的新一轮热潮，内部控制一时间被推到各界关注的风口浪尖上。目前，在理论界，虽然 关于内部控制的理论以及实践方面都取得了长足的发展，但这些研究多集中于对我国大型企 业的内部控制进行的，而专门针对中小企业内部控制的研究还尚显不足，鉴于此，笔者认为 对“中小企业内部控制”的研究课题，不仅能够进一步丰富我国内部控制的理论研究，而且 能为中小企业健全内部控制提供可行的对策，从而使其突破中小企业发展道路上的“瓶颈”， 对促进中小企业健康发展有很重要的实践意义。 我国中小企业内部控制问题研究 1 2 国内外文献综述 1 2 1 国外文献综述 国外学者对内部控制的研究已有六十多年的历史，其研究大致可以分为以下几个阶段： a 内部牵制阶段( 2 0 世纪4 0 年代前) 内部牵制的思想和做法在人类社会早期就显现于各种管理活动之中，它是在岗位分离以 及职责分工的基础上实施的一系列相互联系，相互制衡的措施和方法。实践证明早期的内部 牵制的提出和实施确实起到了很大的制衡和控制作用，减少了错误和舞弊发生的可能性，印 证了假设的合理性，因此，内部控制理论发展至今，内部牵制的基本做法和思想仍为其重要 的构成内容。 b 内部控制制度阶段( 2 0 世纪4 0 年代一8 0 年代) 这一阶段，内部控制的理论和实务都取得了实质性的发展，内部控制的概念首次于1 9 4 9 年被美国注册会计师协会( a i c p a ) 下属的审计程序委员会( c a p ) 首次提出。1 9 5 8 年c a p 在 审计公告程序( 第2 9 号) 中进一步将内部控制划分为会计控制和管理控制两个要素，内 部会计控制直接指的是会计业务，对于内部牵制已赋予新的内容。内部管理控制则涉及的面 更广，如资金预算、产供销计划、人力资源管理等均予以监控，确保企业合法经营，高效运 作。 c 内部控制结构阶段( 2 0 世纪8 0 一9 0 年代中) 2 0 世纪8 0 年代，西方审计界开始运用系统论研究内部控制问题，1 9 8 8 年a i c p a 在审 计准则公告第5 5 号( s a s5 5 ) 用“内部控制结构”代替了“内部控制”，将内部控制结构分 成三大块：控制环境、会计系统以及控制程序，将内部控制由企业内部延伸到企业外部。这 个阶段的贡献有二：一是将控制环境纳入了内部控制体系，有利于建立更切实有效的内部控 制系统并维护其有效性；二打破了会计控制与管理控制的界限，将本来不可分割的两者从系 统论地角度重新划分为三个密切联系的要素，适应了经济形势的发展和企业经营管理的需要。 d 内部控制框架论阶段( 2 0 世纪9 0 年代后期) 这一时期，内部控制的外部性日益明显，内部控制不再只是审计师问题，而是成为许多 与企业监管、规制部门共同关注的问题。在此背景下，1 9 9 2 年美国“反对虚假财务报告委员 会”( t r e a d w a y 委员会) 下属的“发起组织委员会”( c o m m i t t e eo fs p o n s o r i n go r g a n i z a t i o n s ， 简称c o s o ) 发布报告内部控制整体框架，将内部控制划分为五个要素：控制环境、 我国中小企业内部控制问题研究 控制活动、信息与沟通、风险管理、监控，这在理论界产生了很大的影响，具有较权威的地 位，1 9 9 6 年a i c p a 发布报告声明全面接受报告内容。此时的内部控制包含了风险管理及监控 等新内容。 e 风险管理框架阶段( 2 0 世纪末) 世纪之交，安然事件的发生促使了美国萨班法案的颁布，这对内部国内外内部控制产生 了重大的影响，鉴于企业面临的风险的日益增大，风险管理与控制在企业运营中越发重要， 2 0 0 4 年c o s o 又提出风险管理框架，e r m 框架包括八个相互关联的构成要素：内部环境、目标 设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。这一阶段标志着内 部转型。 1 2 2 国内文献综述 我国对内部控制的研究较晚，随着经济的发展，在国外惨痛教训和国内对内部控制需求 形势强烈的双重刺激下，我国的一些学者也纷纷投入到内部控制的学术研究中，并提出了许 多有价值的观点。其中有代表性的主要集中在以下两个方面： a 关于内部控制理论及其他方面 李凤鸣是较早对内部控制进行研究的，他结合实际，系统地对内部控制作了相关的研究， 并在内部控制设计方面也提出了相应的建议。 潘秀丽在对内部控制若干问题研究一文中先提出内部控制问题，后从如何做方面提 出了制定内部控制标准与评价规范。 谷棋、张相洲对内部控制的系统进行了相关研究，提出了制度控制、市场控制、文化控 制三维系统观。 杨雄胜借助演化经济学的观点对内部控制的性质与目标进行了相关研究。 谢志华在内部控制、公司治理、风险管理：关系与整合一文中对内部控制与公司治 理的关系予以深度的研究。 王竹泉、隋敏在归纳国内外内部控制要素的研究基础上，从人性假设、企业理论、中国 历史和传统文化出发，提出了内部控制要素的新二元论：控制结构和企业文化，并交待了新 二元论下的内部控制系统的特点和意义。 b 关于内部控制存在的问题及对策研究方面 研究多以规范研究为主，也存在实证研究与案例研究，具有代表性的有： 吴水澎、陈汉文、邵贤弟在论改进我国企业内部控制一文中，借助“亚细亚”失败 3 我国中小企业内部控制问题研究 案例分析失败的原因，从中借鉴经验提出改进我国企业内部控制的路径。 朱荣恩在建立和完善内部控制的思考一文中从发挥政府推动作用、加强内控理论研 究和实务指导以及促使管理与法规协调等五个方面提出了完善内部控制的对策。 李明辉针对目前企业存在的权利混乱问题提出应该从制衡机制入手健全我国企业的内部 控制体系。 严国强、倪鹏翔认为中国企业应该汲取c o s o 框架的精华，针对我国企业内部控制所存在 的问题，从公司治理、人力资源政策等各个方面健全企业内部框架。 王劭通过实地调研中小民营企业内部控制现状，结合相关理论，对中小民营企业的存在 的问题进行了研究和剖析。 刘玉廷、王宏通过对美国在政府部门内部控制研究的发展及实践历程方面的研究得到加 强政府内部控制的启示。 李军训、秦静、李少莉在基于战略目标导向的中小企业内部控制问题研究一文中， 通过对深市某一行业的1 5 家中小企业板上市公司的年报进行数据加工和分析，从内部控制信 息披露状况的角度寻求中小企业板上市公司内部控制的现状及成因，进而提出相应的完善内 部控制的对策。 耿云江通过对2 0 1 0 年中国会计学会内部控制专业委员会年会观点总结，从如何建设、执 行、评价内部控制三个方面提出对策全面推动我国内控体系的建设与执行。 综上所述，无论国内还是国外，内部控制的研究已取得可喜的成果，但从研究主体来看， 多以大型氽业和上市公司为主，对中小企业的研究却不尽人意，随着研究的深入以及中小企 业重要性和地位的提升，虽有部分学者将内部控制与中小企业结合，但从研究方法来看，多 以规范研究为主，仅是简单地对策的提出，较少使用案例分析、问卷调查及实证分析等具有 说服力的研究方法，并且以往的研究忽视中小企业的特点。 1 3 研究方法与研究内容 1 3 1 研究方法 本文主要采用规范研究方法，在通过对目前我国内部控制研究现状归纳分析的基础上， 借助问卷调查这种统计分析方法，通过收集大量的数据并对数据加以统计分析，从中得出目 前我国中小企业内部控制的现状，同时，在定性分析和定量分析结合下，剖析现状背后存在 的深层次问题，并结合相关的理论，针对性地提出完善我国中小企业内部控制的建议和对策。 4 我国中小企业内部控制问题研究 1 3 2 研究内容 本文分为五部分，具体内容如下： 第一部分是绪论。本部分首先交待了论文研究的背景以及研究的意义，其次归纳了国内 外内部控制的研究现状，并对现状进行了相应的评述，最后说明了论文的研究方法与研究内 容。 第二部分是本文的理论基础部分。本部分主要对中小企业以及内部控制相关理论作以交 待，并着重阐述了强化中小企业内部控制的意义。 第三部分为中小企业内部控制的现状调查。为了解目前我国中小企业内部控制的现状， 引入问卷调查统计方法，交待了调查的方法、问卷的设计以及分析等问题。接着对收集的问 卷进行统计，借助相关软件对数据进行加工分析，得出有关中小企业内部控制的调查现状。 第四部分是从现状调查透析我国中小企业内部控制存在的问题。这部分通过利用现状调 查结果，提炼出目前在我国中小企业内部控制方面存在的问题。 最后一部分则在上述部分研究的基础上，借鉴国内外相关的研究成果，从内部环境、风 险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个方面针对性地提出了完善我国中小企业内部 控制的对策及建议。 我国中小企业内部控制问题研究 2 中小企业内部控制基本理论 2 1 中小企业界定及特点 中小企业是指经营规模为中等及中等以下的企业，是相对于大企业而言的。中小企业本 身是一个基于规模差异的概念，同时也具有历史范畴。在社会发展的初期，人们只是用“企 业”这个概括性的词语来定义从事生产经营的单位，只有当企业发展到一定程度时，出现大 企业，才有了与之相对的中小企业的概念。 2 1 1 中小企业的界定 不同国家和地区的经济发展水平以及企业所处的发展环境存在显著的差异，因此世界各 国对中小企业的划分并没有一个统一的标准。世界各国对中小企业的界定所采用的标准有定 性和定量两种方法，前者主要从企业的管理模式、所处的行业等方面界定，而后者则主要采 用量化指标对中小企业进行衡量。大多数国家只采用定量标准，定性标准由于缺乏实际操作 性，从而很少被采用，此外，还有少数国家采用定性和定量标准相结合的界定标准。我国对 中小企业的界定标准见表2 1 所示。 表2 1我国中小企业界定标准1 交农软件 行业工 建批零通林仓信息和信 房地物租赁住宿其他 筑发售廷牧储传输息技 产开 业 和商 邮 和未列 名称 业 发经管务服 政 业 业业输渔业业术服业 餐饮明行 业业务业 营 理 务业 业业 员工数 1 0 0 02 0 03 0 01 0 0 02 0 02 0 0 03 0 01 0 0 0 3 0 0 1 0 0 03 0 0 3 0 0 ( 人以下) 销售额 48423231 012 00 53】 ( 亿以下) 资产 总额 8 11 2 ( 亿以下) 我国对中小企业的划分标准根据中华人民共和国中小企业促进法和国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见 ( 围发( 2 0 0 9 ) 3 6 号) ，由t 业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部于2 0 1 1 年6 月研究制定的中小企业划型标 准规定执行，本界定表足参照该标准对中小企业划型标准进行总结得来。 6 我国中小企业内部控制问题研究 2 1 2 中小企业的特点 近年来，我国中小企业在国民经济的各个领域发挥的作用越来越重要了，与大型企业相 比，我国中小企业具有以下主要特点： a 数量众多，分布广泛 据调查显示，到2 0 0 6 年，我国中小企业所占比例已达到9 9 6 ，大型企业所占的比重不 到1 ，可见，中小企业在数量上占有绝对的优势2 。同时，我国中小企业经营范围很广，涉及 各行各业，且在我国各个地区都有广泛的分布，尤其在东部地区。数量众多，分布广泛已成 为我国中小企业的一大特点。 b 机制灵活，应变能力强 一般来说，中小企业进入市场较容易，成立组建比较简单，经营手段灵活多变，应变能 力强，可以根据市场需求的变化快速地调整产品结构，改变生产方向，从而较快地适应市志 的新需求。但大型企业成立时需要较繁杂的手续，而且为了生产投入固定成本往往较多，故 其产品结构和生产方向一经确定很难更改，其对市场的应变能力较弱。因此，机制灵活，应 变能力强是中小企业的又一大特点之一。 c 资源贫乏，规模有限 资源贫乏、规模有限是中小企业的又一大特征。与大企业相比，中小企业在员工数量、 资产规模及销售额等方面都较少，而其中资金及人力资源贫乏又尤为突出。中小企业的融资 渠道较少，和大企业相比，不仅权益资本少，而且债务资本也因此受到了限制，资金贫乏已 经成为影响中小企业发展的首要问题。而与此同时，由于中小企业规模有限，其人员素质也 普遍较低，缺乏高素质的人才阻碍了中小企业快速发展的步伐，拉大了与大型企业的之前差 距。 d 所有权与经营权统一度较高 所有权与经营权较高的统一度是中小企业的根本特征。这种所有权和经营权主体合二为 一的企业产权结构，有效地解决了对经营者的激励约束问题。与这种产权结构相对应，中小 企业的组织结构简单化，这种组织结构一方面有利于企业各部门及上下级之间的沟通，另一 方面又使得决策中非程序化决策占据了很重要地位，降低了管理和决策的效率。 e 竞争力小，生命脆弱 由于大企业数量少而且主要分布在垄断行业，而中小企业数量多，主要分布于竞争行业， 2 陈乃醒 白林中小企业管理概论合肥：合肥工业大学出版社，2 0 0 7 p 4 3 5 3 7 我国中小企业内部控制问题研究 因此，中小企业的倒闭破产率很高，生命非常脆弱。中小企业由于规模有限，难以像大企业 那样产生规模效应，因此在生产成本上较高，在市场上缺乏竞争力。加之中小企业往往是由 个人或少数人合伙成立的，在企业发展的初期经营运转可能都比较容易，但是随着企业的发 展，企业越来越壮大，在一定的程度上要求企业主合理企业组织结构，完善公司的治理结构， 进行科学的管理，若管理层没有意识到，则企业会面临很大的管理风险，很容易走下坡路甚 至倒闭破产。竞争力小，生命脆弱是中小企业的又一大特点。 2 2 内部控制基本理论 2 2 1 内部控制概念 内部控制是一个抽象的概念，关于内部控制的概念的认定是个动态的过程，也经历了很 长的发展过程。目前，国内外关于内部控制概念的代表性观点分别为： 国外代表性的观点是c o s o 委员会在其研究报告内部控制整体框架中对内部控制 的界定，内部控制是由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为经营的效率效果、财务报 告的可行性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程3 。 国内代表性的观点是2 0 0 8 年由财政部等五部委发布的企业内部控制规范中对内部控 制的界定，内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，旨在合理保证企 业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促 进企业发展战略的过程1 。 从国内外对内部控制的权威界定可以看出，二者本质上是一质的，综合上述观点，本文 认为内部控制本质上是一个过程，为达到提高经营效率和效果、财务报告真实有效等目标而 要求企业全员对企业的活动进行全面控制，即内部控制可以简单概括为：全面、全员、全过 程。 2 2 2 内部控制的要素 关于内部控制要素方面，具有代表性的是c o s o 提出的内部控制五要素，鉴于本文研究的 主要是我国中小企业的内部控制，在此引用融入中国国情的由财政部等五部委颁布的内部 控制基本规范所界定的内部控制要素。 李三喜徐荣才企业内部控制基本规范的超越与应用北京：经济科学出版社，2 0 1 0 p 2 5 4 0 4 张继德内部控制基本规范的实施与操作北京：经济科学出版社，2 0 0 9 p 2 3 1 0 0 8 我国中小企业内部控制问题研究 a 内部环境 内部环境是影响和制约内部控制建立和运行的各种内部因素的总称。主要内容包括组织 架构、公司治理结构、机构设置、发展战略、人力资源政策、企业文化等。 b 风险评估 风险评估是及时识别、全面分析影响企业目标实现的各种风险因素并采取有效应对策略 的过程。它包括目标设定、风险识别以及风险分析和风险应对四个方面。 c 控制活动 所谓控制活动是指为了保证内部控制目标的实现，而采取的各种方法和手段，主要包括 职责分工、授权批准、预算控制等内容。 d 信息与沟通 信息与沟通是及时、准确地收集、传递与企业经营管理各种相关信息，并将这些信息在 企业内部有关部门和人员之间进行及时传递和正确应用。它是内部控制相互联系、相互制约、 发挥作用的前提条件。 e 内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发 现内部控制缺陷，应当及时加以改进5 。 2 3 强化中小企业内部控制的意义 2 3 1 保护财产物资安全完整，减少错误舞弊发生 内部控制是一个全面的控制过程，内部控制的实施能在企业的各个经营活动环节发挥作 用，从控制措施上牵制管理层或员工的错误或舞弊行为的发生，从而保护财产物资的安全完 整。例如，目前我国中小企业内部还存有出纳和会计工作一人负责的现象，员工既管账又管 钱，加大了错误与舞弊发生的可能性。因此，中小企业一定要按照不相容职务相分离的原则 设置岗位，并实行关键职能部门轮岗制，完善内部控制的制定与实施，以此保护财产物资安 全完整，减少错误舞弊情况的发生。 2 3 2 保证财务报告真实可靠，提高企业决策效率 企业进行管理决策的依据绝大多数来源于财务报告，决策效率的高低取决于财务报告真 5 财政部证监会审计署银监会保监会企业内部控制规范北京：中国财政经济出版社，2 0 1 0 p 7 5 8 7 9 我国中小企业内部控制问题研究 实与否，而内部控制通过具体的诸如货币资金控制、财产保全控制、预算控制等一系列控制 措施的实施，保证了各项信息的真实可靠，从而提高企业的决策效率。 2 3 3 健全企业经营管理机制，促进企业长效发展 中小企业多数是由小企业或家庭企业发展壮大的，在企业发展初期，组织结构、内部治 理简单对企业的发展还没有太大的影响，但是随着企业规模的扩大，内部治理结构不完善， 管理机制不科学的现象便普遍存在中小企业之中，致使中小企业在发展道路上破产甚至倒闭， 内部控制的实施，能够调动全员参与企业管理，从企业的各个层面健全经营管理机制，促进 企业健康可持续地发展。 2 3 4 促进中小企业快速增长，推动国民经济发展 中小企业在我国国民经济中发挥着十分重要的作用，在经济增长、缓解就业压力等各个 方面都发挥着不可估量的作用，而目前我国中小企业多因内部控制环节的薄弱而破产倒闭， 内部控制的实施能够扭转中小企业寿命短暂的局面，因此，中小企业内部控制的实施能够促 使中小企业长效发展，从而进一步推动国民经济的发展，促进经济快速增长。 1 0 我国中小企业内部控制问题研究 3 中小企业内部控制现状调查 3 1 调查方法及调查目的 我国中小企业内部控制情况纷繁复杂，为了更全面地了解目前我国中小企业内部控制的 现状，本文拟采用问卷调查的方法，通过收集中小企业管理层以及财务人员对本企业内部控 制制度与实施情况的看法和观点，进一步分析中小企业内部控制的现状，以便有针对性地进 行全面分析、诊断，提出合理化改进建议及对策。 3 2 问卷设计 图3 1 中小企业内部控制调查点 我国中小企业内部摔制问题研究 问卷设计以调查目的为导向，结合中小企业自身在内部控制上的特点，力求全面反映中 小企业内部控制的各个方面，在此思想的指导下，本问卷( 见附录) 以目前在国内外内部控 制研究成果中较完善成熟的理论系统c o s 0 框架为主线，在内部控制五要素的基础上，提 炼出1 2 个关键的调查点( 具体如图3 1 所示) ，主要对中小企业内部控制制度的建设、执行 以及评价情况进行了具体的调查，并试图借助统计分析工具，通过了解中小企业内部控制现 状发现其存在的实际问题，从而针对性地提出相应的对策和建议。 3 3 样本情况 由于我国中小企业数量较多，分布又十分广泛，考虑到实际条件的制约，不可能对全国 范围内的中小企业内部控制都进行调查，但为使调查具有一定的代表性和实践性，为此，本 次调查主要选取山西省太原市的中小企业进行。考虑到本次调查问卷有一定的专业性，所以 为了保证调查结果的准确性，问卷主要由中小企业管理层以及财务人员采用无记名的方式填 写。 2 0 1 1 年3 月至8 月，笔者在山西省太原市共发放中小企业内部控制调查问卷1 2 8 份，回 收了1 2 0 份，其中有效问卷11 6 份，回收率为9 0 6 3 。被调查对象按企业类型来说，是多的 是民营企业，有7 2 家，占总样本数的6 2 0 7 ；其次是集体企业有2 0 家，占总样本数的1 7 2 4 ； 国有企业共有1 8 家，占总样本数的1 5 5 2 ；为数最少的是外商投资企业，只有6 家，占总 样本数的5 1 7 。( 表3 一1 ) 表3 1样本企业的企业类型构成 企业类型家数 比例( ) 国有企业 1 8 1 5 5 2 集体企业 2 01 7 2 4 民营企业 7 26 2 0 7 外商投资企业 65 1 7 3 4 分析工具与方法 本次研究借助s p s s 统计软件包、e x c e l 软件等分析工具，主要通过采用频数、频率以及 描述统计分析等方法对回收的有效调查问卷的数据进行加工分析，从而得出对研究有帮助的 相关信息。 1 2 我国中小企业内部控制问题研究 3 5 中小企业内部控制现状调查 3 5 1 对内部环境的调查 内部环境包括很多方面的因素，例如，公司治理结构、机构人员设置及权责分配、人力 资源政策、法制观念等，本次调查涉及了以下几个主要的因素： a 关于内部控制意识调查 调查显示，样本企业中有4 2 的企业管理层并不重视内部控制的设计与执行，有近4 0 的企业念度一般，仅有1 8 的企业管理层有较强的意识参与内部控制的设计与执行( 图3 2 ) 。 同时，据图3 3 可知，8 5 的中小企业都制定了专门的内部控制制度，但对依据内部控制进 行内控的中小企业只占到4 0 ，这反映了目前我国中小企业内部控制的制订与执行概况。 管理层对企、l k 进行内部控制彬i 意识如何 并不重视4 2 0 , 0 图3 2 企业管理层参与内部控制意识 企业是否有专门的内部控制制度 从末依 3 5 企业依据内控制度进行内控吗 - 、 ， j 0 很少依掘 2 5 依据 4 0 图3 3中小企业内部控制设计与执行情况 b 关于公司治理结构以及组织结构的调查 在调查样本中，虽有近6 0 的中d 、企业按现代企业制度设立了相应的公司治理结构，但还 有超过4 0 的企业未建立完善的公司治理结构，需要指出的是，在已经建立现代企业制度的 我网中小企业内部控制问题研究 企业中，仍然有7 8 的中小企业在重大决策过程中不是通过科学程序加以制定的，而是由个 别高层管理者独断专行的，这大大超过了未建立完善公司治理结构的企业数量。另外，根掘 问卷调查数据分析，只有2 5 的被调查者认为其在工作中权利、责任、利益完全对称，认为 不够对称和完全不对称的人数占绝大多数，可见，多数中小企业的权责利还没有达到对：等统 一，具体如图3 4 所示。 企业足否设征肇事会、 ：i 事会等机构 您在t 作中权利、责任、利益足否对称 克伞肘 2 5 称 1 7 企业重人决策通过科学的程序力以制定，i 叮f i 足由个别i 南层管理者独断专行 图3 4中小企业公司治理结构与组织设计调查情况 不够对称 5 8 c 关于人力资源政策的调查 调查样本中绝大部分企业为民营企业，在员工招聘的过程中，往往缺乏科学的人力资源 政策。调查显示，有4 6 的中小企业在员工招聘过程中考虑的最重要的因素是与领导的关系， 而不是工作胜任能力，这样企业从源头上就阻碍了企业科学运营管理的道路，增加了内部控 制的执行难度。另外，如图3 5 所示仅有1 8 的中小企业会经常对会计及相关人员进行与岗 位有关的知识培训，2 5 的偶尔会培训，而有相当大比例5 7 的中小企业从不进行岗位知 识培训，可见，在职培训是中小企业人力资源政策的一个薄弱环节。 d 关于企业文化的调查 6 9 的中小企业并不注重企业文化建设，仅有12 的中小企业对企业文化建设予以重视( 图 3 6 ) ，可见，中小企业的企业文化建设方面存在着很大的提升空问。 1 4 我国中小企业内部控制问题研究 企业在招聘人员时考虑的最重要的i 大l 素足 职业道 德水甲 1 0 t 作胜 任能力 4 4 3 5 2 对风险评估的调查 与领导 的关系 4 6 企业会经常对会计及和关人员进行与 f 封f 节彳j 。关l 幻知1 让 培u 【i u l l 图3 5 中小企业人力资源政策调查情况 企业注重对企业文化的培养吗 并不注t 可 6 9 图3 6中小企业企业文化调查情况 偶尔 2 5 经常 1 8 对于中小企业来说，可能没有全面的风险评估机制，但应当有相应的风险意识，这里选 择以下几个调查点进行分析： a 对风险意识的调查 据调查，大多数企业的风险防范意识较弱，如表3 2 所示，在1 1 6 家样本企业中，仅有 1 4 家中小企业的管理层的风险防范意识强，而有5 6 家企业管理都的风险防范意识很弱，可 见，中小企业风险意识亟待加强。 表3 2中小企业管理者风险防范意识调查情况 管理者的 强一般弱合计 风险防范意识 家数 1 44 65 6 1 1 6 比例( ) 1 2 0 73 9 6 64 8 2 71 0 0 b 对风险评估方法的调查 调查中发现，绝大多数企业根本没有专门的风险评估方法，更谈不上科学的风险评估机 制，在被调查的企业中，仅有3 5 家中小企业有专门的风险评估方法，仅占样本企业的3 0 1 7 我国中小企业内部控制问题研究 ( 表3 3 ) ，由此可见，中小企业风险评估机制很不完善。 表3 3中小企业风险评估方法调查情况 企业有无专门 有无合计 的风险评估方法 家数 3 58 l1 1 6 比例( ) 3 0 1 76 9 8 31 0 0 3 5 3 对控制活动的调查 企业内部控制的措施通常包括不相容岗位分离控制、授权审批、财产保全控制、预算控 制等。本次问卷主要对中小企业控制活动的设计和执行大体情况进行了解调查。 e l , 关于控制活动设计的调查 ( 1 ) 关于授权审批方式的调查 调查中发现，中小企业中制定授权审批制度的还是占绝大多数，占到调查样本的8 5 ， 但是其中有6 5 家企业的授权审批制度不是很详细，而且需要指出的是，在9 9 家制定有授权 审批制度的企业中，实际运营过程中企业的授权审批调查的方式就有7 3 家是临时指令等非正 规的授权方式，占到近7 4 ，由此可见，这种不规范的授权情况亟待改进( 图3 7 ) 。 8 0 6 0 家数4 0 2 0 0 企业有无制定详细的授权审批制度 没有制定有但不详细有且很详细 5 0 4 0 家数3 0 2 0 1 0 0 企业的授权审批调查的方式 业务手册临时指令其他 图3 7 中小企业授权调查情况 ( 2 ) 关于不相容岗位分离控制与财产保全控制的调查 在本次调查中专门针对中小企业关于不相容岗位分离控制与财产保全控制执行情况设计 了相关的问卷，调查结果如图3 8 所示，在被调查的11 6 家样本企业中，有9 7 家设置了专职 的出纳与会计记录人员相分离，同时有1 0 6 家企业也派出专人对实物的安全负责，但也有一 少部分比例的中小企业在这方面做得不好，给内部控制造成危机和漏洞。 1 6 我国中小企业内部控制问题研究 10 0 8 0 家数 6 0 4 0 2 0 o 企业是否设置专职的出纳， 与会计记录人员相分离 8 0 6 0 家数4 0 2 0 0 企业是否有专人对实物的 安伞负责，定期进行盘点核对 c 叠篓 ；名酬妇 2 卜? i i 一 疑# 罄燃i 黥鬻笺沙 企业预算控制的执行效果 3 5 4 对信息与沟通的调查 f m 好般较茸 图3 9中小企业控制活动执行情况调查 中小企业的信息与沟通不如大型企业那么正式和复杂，我们对中小企业内部信息与沟通 情况的调查主要从以下两点来考察： a 关于内部沟通的调查 调查发现，由于中小企业组织结构设计简单，管理层级设置较少，因此无论是上下级之 间的沟通还是部门之前的沟通状况还是乐观的，如表3 4 与3 5 所示，样本企业中仅有小部 分比例的沟通状况不好，例如，上下级沟通频率很少的样本企业仅占9 4 9 ，但需要指出的 是部门问的沟通状况比上下级稍微差点，需要改善和提高。 我国中小企业内部控制问题研究 表3 4中小企业领导与下级沟通状况 企业领导 经常 偶尔很少合计 与下级沟通频率 家数 4 06 5 l11 1 6 比例( ) 3 4 4 85 6 0 3 9 4 91 0 0 表3 5 中小企业部门间沟通状况 企业部门之间 较多一般较少合计 沟通渠道顺畅情况 家数 2 96 72 0l1 6 比例( ) 2 55 7 7 61 7 2 41 0 0 b 关于信息系统应用情况的调查 内部控制的完善很大情况下取决于企业信息系统的建设情况，与大型企业相比，中小企 业的信息系统应用情况则不容乐观，据调查显示，未采用( 2 2 家) 或仅初步( 7 2 家) 采用信 息系统进行企业管理的企业占到了近8 2 ，说明我国中小企业的信息系统应用还处于较初级 的阶段。 表3 6 企业信息系统应用情况 企业采用 已采用，较完善仅初步采用未采用合计 信息系统情况 家数 2 27 22 21 1 6 比例( ) 1 8 9 76 2 0 61 8 9 71 0 0 3 5 5 对内部监督方面的调查 本次问卷对以下两个方面进行了调查： a 关于内部审计的调查 如图3 1 0 所示，样本企业中存在5 3 的中小企业认为内部审计并不重要，只有1 5 的比 例意识到内部审计的重要性，可见，中小企业对内部审计工作并不重视。而同时有近6 0 的 中小企业出于成本的问题，从不对内部控制的执行和实施进行监督，这使内部控制的合理性 和有效性无法得到保障，说明目前中小企业内部审计工作不容乐观。 我困中小企业内部控制问题研究 不重要 5 3 您认为内部审计重要吗 f 常重喽 15 较重要 3 2 企业是否对内部控制的执行和实施进行璐督 j 七j i | 从不 6 0 图3 1 0中小企业控制活动执行情况调查 b 关于内部控制评价的调查 如图3 1 l 所示，样本企业中仅有8 的企业对内部控制作出了评价，1 4 没有定期作出内 部控制的相关评价，而绝大多数未对内部控制作出评价，这种现象说明中小企业没有对内部 控制作出相关的评价，更谈不上利用评价进行反馈，来改进内部控制。 皋本未做到 7 8 企业会定期对内部控制作出评价 图3 1 1企业内部控制评价调查情况 1 9 我国中小企业内部控制问题研究 4 从现状调查透析中小企业内部控制问题 4 1 内部环境方面 4 1 1 内部控制意识薄弱 通过现状调查来看，样本企业中仅有不到2 0 的企业管理层在设计和执行内部控制方面 有较强的意识，而更值得一提的是，即使在已经建立内部控制相关制度的中小企业中，还存 在较大i ：t f f t l 的企业很少依据或从未依据内部控制制度进行内控，这些中小企业虽制定了内部 控制制度，但基本上流于形式，未发挥其应有的作用。这是由于我国中小企业中绝大多数为 民营企业，而很多民营企业所有者往往都是企业的管理人员，很多企业主的管理和经营水平 都比较低，所以并不重视内部控制制度的建设。可见，目前中小企业内部控制普遍存在着内 部控制意识薄弱的问题。 4 1 2 公司治理结构与组织结构不完善 现状调查显示，中小企业的在完善公司治理结构、决策科学以及权责利对等方面都存在 不同程度的问题，这说明了中小企业存在着公司治理结构与组织结构不完善的问题。 a 公司治理结构不完善 中小企业由于自身的资源和条件的限制，企业的所有权与经营权往往统一度较高企业没 有按照相关的章程建立合理的公司治理结构，即便是构建了现代企业公司治理结构，也常常 是出现部分职位形同虚设、权责不对等的情况，调查分析也说明绝大多数中小企业在遇到重 大决策时，往往是企业所有者凭借自己的经验主观