会计第12章讲义.doc

第12章讲义本章概述内容提要本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。考生应重点掌握如下知识点：1.应付账款的现金折扣处理；2.应交增值税的会计处理（特别关注视同销售、不予抵扣的情形）；3.应交消费税的会计处理，特别是委托加工应税消费品的会计处理；4.应交营业税的会计处理；5.预收账款的报表列示方法；6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理；历年试题分析年份题型题数分数考点2007单选题22免、抵、退的会计处理；用企业产品发放福利的会计处理；多选题36税金支出的科目归属；应付职工薪酬的会计处理；流动负债的界定条件；2008单选题22应付职工薪酬的计算；其他应付款的内容界定；多选题12应付职工薪酬的界定；知识点精讲12.1流动负债 12.1.1短期借款（教材P228）短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。主要账务处理如下：1.借入时：借：银行存款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用 贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【要点提示】重点掌握短期借款计提利息的账务处理。12.1.2应付及预收账款（教材P215）一、应付账款1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。2.应付账款的入账时间和入账金额应付账款的入账时间：应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志；应付账款的入账金额：按将来的应付金额入账。3.如果存在现金折扣，则入账金额按总价法确认，将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理：借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。二、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。（一）“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于实际价税款，在企业发出商品后，“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项，如为贷方余额则列入预收账款项。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。（二）“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额记入“应收账款”项，而根据明细账的贷方余额记入“预收账款”项。【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。【例1】（教材P216）向阳公司向公司购入材料一批，价款40 000元，增值税率17%，付款条件为2/10,n/30。材料已验收入库，贷款暂欠。【答疑编号911120101：针对该题提问】（1）借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款A公司46 800（2）若10天内付款； 借；应付账款A公司46 800 贷：银行存款 45 864 财务费用936三、应付票据（略）【例2】（教材P216）黄河公司（一般纳税企业）2007年2月1日购入一批价格为30 000元的商品（尚未验收入库），收到增值税专用发票一张，注明增值税额5 100元；同时出具了一张期限为3个月的带息商业汇票。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：【答疑编号911120102：针对该题提问】（1）2007年2月1日购入商品时借：在途物资30 000应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：应付票据35 100（2）2007年5月1日到期付款时借：应付票据35 100贷：银行存款35 100（3）如2007年5月1日到期无力付款时该商业汇票如为商业承兑汇票，则借：应付票据35 100贷：应付账款35 100该商业汇票如为银行承兑汇票，则借：应付票据35 100贷：短期借款35 10012.1.3职工薪酬（教材P230）一、职工薪酬的内容职工薪酬具体包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费，即五险：医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。【要点提示】职工薪酬的内容属于多选题选材，需熟悉其构成内容。【经典例题1多选题】下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（）。A.工会经费 B.职工养老保险费C.职工住房公积金D.辞退职工经济补偿【答疑编号911120103：针对该题提问】【答案】ABCD【解析】上述选项均属于职工薪酬的核算范围。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别计入资产成本或当期损益。一般会计分录如下：借：生产成本（一线工人薪酬）制造费用（生产管理人员薪酬）管理费用（行政人员薪酬）销售费用（销售人员薪酬）研发支出（从事研发人员的薪酬）在建工程（从事工程建设人员的薪酬）贷：应付职工薪酬【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。（二）职工薪酬的确认和计量1.货币性职工薪酬（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。（2）没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。2.非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。【经典例题2计算题】甲公司是一家生产洗衣机的企业，有职工200名，其中一线生产工人为180名，总部管理人员为20名，2008年3月，甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。该洗衣机的单位成本为2 000元，单位计税价格为3 000元，适用的增值税率为17%。消费税率为5%，则甲公司的账务处理如下：【答疑编号911120104：针对该题提问】（1）决定发放非货币性福利时：借：生产成本631 8003 000180（1+17%）管理费用70 2003 00020（1+17%）贷：应付职工薪酬702 000（2）实际发放时：借：应付职工薪酬702 000贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）102 000借：主营业务成本400 000贷：库存商品400 000借：营业税金及附加30 000贷：应交税费应交消费税30 000【经典例题3单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。A.600B.770C.1 000D.1 170【答疑编号911120105：针对该题提问】【答案】D【解析】相关的分录处理：借：应付职工薪酬 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 600贷：库存商品 600借：管理费用 1 170贷：应付职工薪酬 1 170（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。【经典例题4计算题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套，并提供轿车一辆，免费使用，所有轿车的月折旧为1万元，所有外租住房的月租金为1.5万元，则甲公司的账务处理如下：【答疑编号911120106：针对该题提问】（1）计提轿车折旧时：借：管理费用10 000贷：应付职工薪酬10 000借：应付职工薪酬10 000贷：累计折旧10 000（2）确认租金费用借：管理费用15 000贷：应付职工薪酬15 000借：应付职工薪酬15 000贷：银行存款15 000（3）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【经典例题5单选题】（2007年）甲公司为生产企业，属一般纳税人，共有职工150人，其中生产人员120人，管理人员30人。公司以其生产的每件成本为1 000元的产品作为福利发放给每名职工。假设该产品的不含税售价为1 200元，适用增值税税率17%，不考虑其他相关税费，则下列会计分录中正确的是（）。A.借：应付职工薪酬210 600贷：主营业务收入180 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600B.借：应付职工薪酬150 000贷：库存商品150 000C.借：应付职工薪酬180 600贷：库存商品150 000应交税费应交增值税（销项税额）30 600D.借：生产成本120 000管理费用30 000贷：库存商品150 000【答疑编号911120107：针对该题提问】【答案】A【解析】根据税法规定，企业自产产品用于职工福利，应当视同销售。根据新会计准则的规定，企业将自产产品用于职工个人福利，应当确认收入，所以本题的正确选项为A。三、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利的内容1.在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；2.在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。（二）辞退福利的确认条件企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（三）辞退福利的计量1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债的性质，但是不通过“预计负债”核算，而是通过“应付职工薪酬”核算）；2.对于自愿接受裁减的建议，因接受裁减的职工数量不确定，企业应当参照或有事项的规定，预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）；3.补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当以折现值计入当期管理费用。（四）辞退福利的会计处理借：管理费用贷：应付职工薪酬【要点提示】关键掌握辞退福利的确认条件和费用归属。【例12】（教材P234）长江公司本月应付职工薪酬总额为202 000元，其中：车间生产工人工资150 000元，车间管理人员工资20 000元，厂部行政管理人员工资20 000元，从事专项工程人员工资10 000元，生产工人家庭福利2 000元。月末长江公司应进行如下的会计处理：【答疑编号911120108：针对该题提问】借：生产成本152 000制造费用20 000管理费用20 000在建工程10 000贷：应付职工薪酬202 000【例13】（教材P234）A公司为一家家用电器制造企业，2006年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划，拟从2007年1月1日起，以职工自愿方式辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如表12-1所示。表12-1A公司2007年辞退计划一览表所属部门职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿（万元）彩电车间车间主任1011015102020203025高级技工5011010102015203020一般技工1001105102010203015合计160假定车间主任、副主任级别的工龄在1020年的职工，接受辞退的各种数量发生概率如表12-2所示。表12-2 接受辞退的职工数量01234567910发生概率03%5%5%20%15%25%8%12%7%【答疑编号911120109：针对该题提问】根据表12-1、表12-2可计算出车间主任、副主任级别的工龄在10-20年的职工，接受辞退的人数的最佳估计数为5.67人，公司确认该职级年龄段的辞退福利金额为5.6720=113.4（万元），并作如下会计分录：借：管理费用1 134 000贷：应付职工薪酬1 134 000【例l4】甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，2008年2月，公司以其生产的每台成本为10 000元的液晶彩电作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为14 000元，适用增值税率为17%。假定公司职工中170名为直接参与生产的人员，30为名总部管理人员。【答疑编号911120110：针对该题提问】液晶彩电的增值税销项税额=17014 00017%+3014 00017%=404 600+71 400=476 000（元）借：生产成本2 784 600管理费用491 400贷：应付职工薪酬3 276 000借：应付职工薪酬3 276 000贷：主营业务收入2 800 000应交税费应交增值税（销项税额）476 000借：主营业务成本2 000 000贷：库存商品2 000 000四、以现金结算的股份支付（教材P235）流程：1.对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。2.按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。3.在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。【例15】（教材P236）2002年11月，B公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2002年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些管理人员必须在该公司连续服务3年，即可自2004年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。该股票增值权应在2006年12月31日之前行使完毕。B公司估计，该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如表l23所示。表l23单位：元 年份公允价值支付现金2002142003152004181620052120200625第一年有20名管理人员离开B公司，B公司估计三年中还将有l5名管理人员离开，第二年又有l0名管理人员离开公司，公司估计还将有10名管理人员离开，第三年又有15名管理人员离开。假定第三年末有70人行使了股份增值权，第四年末有50人行使了股份增值权，第五年末剩余35人全部行使了股份增值权。【答疑编号911120201：针对该题提问】（1）费用和应付职工薪酬计算过程见表124。表124单位：元 年份负债计算（1）支付现金（2）当期费用（3）2002（200-35）10014l/3=77 00077 0002003（200-40）100152/3=160 00083 0002004（200-45-70）10018=153 0007010016=112 000105 0002005（200-45-70-50）10021=73 50050l0020=100 00020 500200673 500-73 500=03510025=87 50014 000总额299 500299 500其中：本期（3）=本期（1）一上期（1）+本期（2）（2）会计处理2002年1月1日授予日不作处理。2002年12月31日借：管理费用 77 000 贷：应付职工薪酬股份支付77 0002003年12月31日 借：管理费用 83 000贷：应付职工薪酬股份支付83 0002004年12月31日借：管理费用105 000贷：应付职工薪酬股份支付 105 000 借：应付职工薪酬股份支付112 000 贷：银行存款112 0002005年l2月31日借：公允价值变动损益 20 500贷：应付职工薪酬股份支付20 500借：应付职工薪酬股份支付100 000贷：银行存款 100 0002006年12月31日借：公允价值变动损益 14 000贷：应付职工薪酬股份支付14 000借：应付职工薪酬股份支付 87 500贷：银行存款87 500【知识点：交易性金融负债】交易性金融负债与交易性金融资产是一对概念，公允价值变动也计入“公允价值变动损益”，交易费用计入“投资收益”，按票面利率支付的利息计入“投资收益”和“应付利息”。【经典例题6多选题】下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（）。A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金B.按董事会批准的股份支付协议确定的应支付股份在可行权日之后发生的公允价值变动金额C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值E.外商投资企业从净利润中提取的职工奖励及福利基金（教材P233）【答疑编号911120202：针对该题提问】【答案】ACE【解析】选项A，借记管理费用等科目，贷记应付职工薪酬；选项B，公允价值上升时，贷记应付职工薪酬，若公允价值下降，则应借记应付职工薪酬；选项C，对于辞退福利应借记管理费用，贷记应付职工薪酬；选项D，应借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”，并结转成本；选项E，借记“利润分配提取职工奖励及福利基金”科目,贷记“应付职工薪酬”科目。12.1.4应交税费（教材P217）一、应交增值税（一）增值税的抵扣凭证1.增值税专用发票2.完税凭证3.收购废旧物资或免税农产品的收购凭证4.运费单据【要点提示】记住这四个抵扣凭证。（二）一般纳税人涉及增值税的一般会计处理 1.购入商品时借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2.销售商品时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3.交纳增值税时借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）一般纳税人的特殊会计处理（教材P220）1.购入免税农产品或废旧物资时借：材料采购（收购免税农产品的按收购凭证的87%入账，收购废旧物资的按收购凭证的90%入账。）应交税费应交增值税（进项税额）（收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税，收购废旧物资的按收购凭证的10%扣税。）贷：银行存款【要点提示】记住抵扣比例。【例3】（教材P219）某一般纳税企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款600万元，增值税额为102万元。货款已经支付，材料已到达并验收入库。该企业当期销售产品不含税收入为1 200万元，货款尚未收到。假如该产品适用增值税率为17%，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应作如下会计分录（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：【答疑编号911120301：针对该题提问】借：材料采购6 000 000应交税费应交增值税（进项税额）1 020 000贷：银行存款7 020 000销项税额=1 20017%=204（万元）借：应收账款14 040 000贷：主营业务收入12 000 000应交税费应交增值税（销项税额）2 040 000缴纳时：借：应交税费应交增值税（已交税金）1 020 000贷：银行存款1 020 000【例4】某一般纳税企业收购农产品一批，适用扣除率为13%，实际支付的价款为150万元，收购的农产品已入库。企业应作如下会计分录（该企业采用计划成本进行日常材料核算。原材料入库分录略）：【答疑编号911120302：针对该题提问】进项税额=15013%=19.5（万元）借：材料采购1 305 000应交税费应交增值税（进项税额）195 000贷：银行存款1 500 0002.视同销售的会计处理业务范围会计处理将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目将自产的、委托加工的物资用于在建工程借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时：借：营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）当自产的、委托加工的物资用于在建工程时：借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】记住视同销售的业务内容，尤其与不予抵扣业务区分开来。【经典例题7计算题】甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为200 000元，计税价格（公允价值）为300 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：【答疑编号911120303：针对该题提问】借：在建工程251 000贷：库存商品200 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000（=300 00017%）3.不予抵扣的会计处理业务范围会计处理将购买的物资或接受的劳务用于在建工程将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目非正常损失的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额购进固定资产借：在建工程应付职工薪酬待处理财产损溢存货跌价准备贷：库存商品（按账面成本结转）或原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来。另外，需掌握其账务处理。【例5】（教材P221）某一般纳税企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的增值税额为20.4万元，材料价款为120万元。材料已入库，货款已经支付（假设该企业材料采用实际成本进行核算）。材料入库后，该企业将该批材料的一半用于工程项目。根据该项经济业务，企业可作如下会计分录：【答疑编号911120304：针对该题提问】材料入库借：原材料1 200 000应交税费应交增值税（进项税额）204 000贷：银行存款1 404 000工程领用材料借：在建工程702 000贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）102 000原材料600 0004.免、抵、退的会计处理实行免、抵、退政策的企业的会计处理：不得免征和抵扣的部分借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）当期免抵税的部分借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）当期退税部分借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）借：银行存款贷：其他应收款未实行免、抵、退办法的企业的会计处理：借：应收账款其他应收款主营业务成本贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：银行存款贷：其他应收款【经典例题8单选题】实行“免、抵、退”办法的生产企业委托外贸企业代理出口自产货物时，按规定计算的当期免抵税额，应借记的会计科目是“（）”。A.应交税费一应交增值税（出口退税）B.其他应收款C.应交税费应交增值税（减免税款）D.应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）【答疑编号911120305：针对该题提问】【答案】D【解析】按照规定计算的当期免抵税额，涉及的会计分录为：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5.转出多交或少交增值税（1）转出 未交增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（2）转出多交增值税借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）（四）小规模纳税人的会计处理【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。【例6】（教材P222）某工业企业核定为小规模纳税企业，本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为100万元，支付的增值税额为17万元，企业开出商业承竞汇票，材料尚未到达；该企业本期销售产品，含税价格为90万元，货款尚未收到。根据上述经济业务，企业应作如下会计分录：【答疑编号911120306：针对该题提问】（1）购进货物借：材料采购1 170 000贷：应付票据1 170 000（2）销售货物不含税价格=90（1+6%）=84.9（万元）应交增值税=84.96%=5.1（万元）借：应收账款900 000贷：主营业务收入849 000应交税费应交增值税51 000（3）上交本月应纳增值税51 000元时借：应交税费应交增值税51 000贷：银行存款51 000二、应交消费税（教材P223）（一）一般会计处理借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【要点提示】记住消费税的归属科目。（二）特殊会计处理1.用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。（1）用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面A.借：长期股权投资贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）B.同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料C.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税用应税消费品用于在建工程时借：在建工程存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税（按计税价计算消费税额）【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解。2.委托加工应税消费品【经典例题9计算题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：资料1:2008年4月1日甲公司发出加工物资，成本80万元；【答疑编号911120307：针对该题提问】借：委托加工物资80贷：原材料80资料2：2008年5月1日支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；【答疑编号911120308：针对该题提问】借：委托加工物资10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：银行存款11.7资料3：2008年5月1日由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；【答疑编号911120309：针对该题提问】（1）计税基础的认定市场价格；组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税率）（8010）（110%）100（万元）；（2）应交消费税10010%10（万元）；（3）如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代交的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：支付消费税时借：委托加工物资10贷：银行存款或应付账款10完工收回加工物资时：借：库存商品100贷：委托加工物资100出售此商品时：借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费应交增值税（销项税额）34结转成本时：借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；（4）如果收回后再加工然后再出售时：由受托方代交的消费税先计入“应交税费应交消费税”的借方：借：应交税费应交消费税10贷：银行存款或应付账款10完工收回加工物资时：借：库存商品90贷：委托加工物资90最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费-应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加28贷：应交税费应交消费税28最后，再补交其差额即可：借：应交税费应交消费税18贷：银行存款18【例7】（教材P223）某公司（一般纳税企业）当月销售摩托车10辆，每辆售价l.5万元（不含增值税），货款尚未收到，摩托车每辆成本0.5万元。适用消费税税率为10%。根据这项经济业务，公司应作如下会计分录：【答疑编号911120310：针对该题提问】应向购买方收取的增值税额15 0001017%25 500（元）应交纳的消费税15 0001010%15 000（元）借：应收账款 175 500贷：主营业务收入 150 000应交税费应交增值税（销项税额）25 500借：营业税金及附加15 000贷：应交税费应交消费税15 000借：主营业务成本50 000贷：库存商品50 000【例8】某汽车制造企业（一般纳税企业）将自产的一辆汽车用于在建工程，同类汽车销售价格为20万元，该汽车成本为14万元，适用消费税税率为5%，增值税率为17%。企业应作如下会计分录：【答疑编号911120311：针对该题提问】应交纳的消费税200 0005%10 000（元）应交增值税200 00017%34 000（元）借：在建工程 184 000贷：库存商品 140 000应交税费应交消费税10 000应交税费应交增值税34 000【例9】（教材224）黄河公司委托外单位加工材料（非金银首饰）一批，原材料价款为40 000元，加工费用20 000元，收到普通发票一张，由委托方代收代缴的消费税为3 000元，材料已经加工完毕入库，加工费用已经支付。假如黄河公司原材料按实际成本核算。根据上述资料，黄河公司应作如下会计处理：【答疑编号911120312：针对该题提问】（1）如果委托方黄河公司收回加工后的材料用于继续生产应税消费品借：委托加工物资40 000贷：原材料40 000借：委托加工物资20 000应交税费应交消费税3 000贷：银行存款23 000借：原材料60 000贷：委托加工物资60 000（2）如果委托方黄河公司收回加工后的材料直接对外销售借：委托加工物资40 000贷：原材料40 000借：委托加工物资23 000贷：银行存款23 000借：原材料63 000贷：委托加工物资63 000【经典例题10多选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（）。A.支付的加工费B.支付的增值税C.负担的运杂费D.支付的消费税【答疑编号911120313：针对该题提问】【答案】AC【解析】委托方支付的增值税是针对加工费的进项税额，不构成加工物资的成本；在收回的加工物资用于连续生产应税消费品时，支付的消费税应借记“应交税费应交消费税”，也不构成加工物资的成本。3.如果受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，考生