财务报告质量研究论文题材.docx

哈尔滨商业大学毕业自考论文摘 要财务报告作为会计信息的重要载体，提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的会计信息。财务报告的质量直接决定这紧急体制的公平性和经济运行的效率。本文分析了我国财务报告舞弊产生的原因，继而提出防范财务报告舞弊的具体对策。本文分为4部分：1、从研究的背景入手，提出问题；2、阐述企业财务报告的现状，指出财务报告的不足，如信息披露不真实、不规范、内容披露不完整；3、分析影响我国企业财务报告质量问题产生的深层次原因为公司治理结构不合理、缺乏有力的监督约束机制以及外部监管力度不够；4、提出从完善公司治理结构、建立有效的激励约束机制及引入监督执行机制等方面来提高我国企业财务报告质量。最后，总结本文研究局限并提出进一步研究方向。关键词：财务报告; 舞弊; 质量; 现状；原因；对策AbstractAs an important carrier of accounting information, financial reporting provides accounting information about business financial condition, operating results and cash flows. The quality of financial reporting determines the economic system equity and economic operation efficiency directly. This paper analyzed the causes of financial reporting fraud, and then pits forward some measures to prevent financial reporting fraud. This article is divided into four parts: First, study the background, and put forward the question; Second, explain the current situation of the financial report of company, point out the deficiency of the financial report , if the disclosure of information is untrue , nonstandard, the content reveals incompletely; Third, it is analyzed that the profound reason influencing the financial report quality problem of public company of our country to produce is unreasonable of companys administration structure, it is lack of supervision system and effective supervision outside; Fourth, improving companys administration structure , setting up effective encouragement tied mechanism and introducing supervision and execution mechanism ,etc. can improve the financial report quality of public company in our country. Finally, summarizes the research limitations and propose further research directions.Keywords: Financial reporting; Fraud; Quality；Current situation; Cause; Countermeasure1 财务报告的定义及重要意义财务会计报告，总结地反映一个单位财务状况和经营成果的书面报告。财务会计报告根据会计核算资料整理、汇总编制，以会计账簿记录为主要依据，按照我国会计法和国家统一会计制度规定，采用一定方法将日常核算中数量繁多并分散在各会计账簿中的数据加以归纳、汇总。财务报告的真实、准确与完整，对其使用者有着重要的意义。财务会计报告所反映的信息，是企业经营者了解经营情况、实施经营管理和进行经济决策不可缺少的经济信息之一。财务会计报告反映的信息，是企业投资者和债权人迫切需要了解的信息。企业会计报表所提供的信息，有利于财政、工商、税务和审计部门加强对单位的检查、监督。2、财务报告的目标与报告方式2.1财务会计报告的构成财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部组成。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。相关附表反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。他是根据资产=负债+所有者权益这一会计平衡式，依照一定的分类标准和一定的顺序，将企业在一定日期的资产，负债及所有者权益予以适当编制而成的。资产负债表反映使企业在某一特定时期的财务状况，所以它是静态的报表。2.3利润表利润表示反映企业在一定会计期间经营成果的报表，是动态的会计报表。他是根据利润=收入-费用这一会计平衡式，把一定期间的收入与同一会计期间的费用进行分配，以计算出企业一定时期的净利润。我国规定采用多步式利润表，净利润=利润总额-所得税，用以反映企业的税后利润。2.4现金流量表现金流量表示反映一定会计期间现金流入和流出的报表，是动态的会计报表。现金流量表为会计报表使用者提供一定会计期间内现金流量的信息。会计报表使用者通过对现金流量表的分析，可以评价企业在未来会计期间的现金流量，评估企业偿债及支付投资报酬的能力，了解企业本期净利润与经营活动中现金流量发生差异的原因，掌握本期内影响或不影响现金流量的投资活动与筹资活动。3、财务会计报告环境的新需求3.1信息的透明度和可靠性的要求会计信息对使用者范围较广，用户需求的焦点是价值的相关性问题，许多投资者认为，历史成本财务报告缺乏透明度、可靠性的信息，不仅不能为监管部门和投资者发出预警信号，使其判断失误。针对会计信息严重失真的局面，许多人认为财务会计报告的质量主要取决于其是否向投资者进行了充分而公允的披露，强调信息的透明度和可靠性，按照用户需求观，为了提高会计信息的相关性，会计准则必须给予企业相当大的可选择空间，但这势必给企业的盈余管理提供合法的操作空间。投资者更注重会计信息的可靠性，注重对处于信息劣势地位的中小投资者的保护，它要求会计准则尽可能缩小企业会计政策、会计判断选择的空间。在很多情况下，相关性与可靠性是正相关的关系，遗憾的是在某些情况下，相关性强的信息可靠性却较差，可靠性强的信息相关性却较差。3.2财务会计报告长期性和导向性需求传统工业经济下，信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济下不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息;不仅要获取长期量信息，还要更多地获取导向性信息;不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息;不仅要获取长期量信息，还要更多地获取预测信息;不仅要获取企业整体信息，还要获取分部信息。信息使用者要求拓展信息披露的内容，在信息的质量上强调信息的相关性、长期性与导向性。3.3报告主体硬件与报告主体拓展的需要中国的会计报告主体规模从小到大、硬件配置极不均衡，有些大型企业完全实现了电算化会计核算，有些企业至今仍停留在手工簿记阶段。全面提升企业管理水平、实现财务会计报告革命的关键。随着信息化的加速和知识经济时代的到来，企业组织结构正悄然发生网络化的改变，会计主体的内涵与外延亟需拓展，主体资源需要重新计量与评价。另外强大的外部竞争压力，迫使企业的财务会计报告发生革命性变革。4、财务会计报告的发展趋势4.1报告彰显快捷灵敏财务会计报告是企业中一项重要的管理活动，在企业的股东结构日趋多元化的今天，企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量的信息。同时更加强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。反映经营者的经济状况是会计的基本目标，向信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。会计的报告目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样新的财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者的决策提供快捷灵敏的相关财务信息。4.2报告内涵更加多样性新的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告由于信息量的不断扩大，会使得信息的范围上将有很大的扩展，将更多反映非货币性的信息。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、易于被使用者接受和理解，以便在网络上转输的、表式信息更为简明易懂的实时报告。4.3报告注重双向高效的信息传递企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有关企业未来发展前景，盈利预测，现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表为支柱。这种财务报告模式通过增加全面收益报表，可以让报表使用者更清楚地得到有关一个企业财务业绩的全部信息，更好的满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的要求。从而为会计数据的分类、重组、再分类、再重组提供了无限的自由空间。同时，这种财务报告模式是一种实时报告系统，有效地解决了信息的时效性问题。它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。5影响企业财务报告质量的因素在我国，现行的报告体系都是一个以过去的交易事项为基础的、以历史成本为计量属性、强调谨慎性原则运用、难于用它恰当公允反映企业财务状况的报告体系，尤其是随着经济环境的迅速变化，这个报告体系日益显露出了它的滞后性。在现行的报告体系至少存在下列缺陷：对于交易中产生的不确定事项和未来事项不能给予恰当表述，从而使外界事项对企业的影响，甚至无法了解其存在；过于拘泥于形式而不能充分重视经济实质；会计信息严重不完整；不能适应报告目标与反映经营责任到决策有用性的转变；正在失去相关性。它的这些缺陷又进一步可分解为下列具体问题：5.1 现行报告体系缺少企业背景信息和前瞻性信息的披露财务报告时要对决策有用，要有助于决策者精确地计量风险与报酬的关系，要能够帮助决策者根据自己的分先承受能力来选择适合于自己的投资方案。但是现实的财务报告对于决策有用的目标却需以它能大量提供信息为前提，因此，无论是企业的财务信息，还是企业的非财务信息，无论是企业的背景信息，还是企业的前瞻性信息，对于现在投资决策来讲都是必不可少的，因此也必然会需要下列信息：5.1.1 企业背景信息。企业背景信息应当包括下列内容：企业所处的国家、企业所在的行业、企业的即使水平和技术进步能力、企业经营业务与资产的范围内容、企业过去的盈利能力、企业的近期目标与远期目标等。这些信息的主要作用是帮助报表相关者们判断企业的经营战略和未来前景与企业的经营环境相适应与否等问题。5.1.2企业前瞻性信息。它指的是企业管理者或其他报表相关者对于企业未来经营环境的事前评估。主要包括下列内容：企业面临的机会与风险、企业重大的投资计划、企业可能存在哪些重大的技术进步、企业竞争对手或潜在竞争对手将对企业产生的影响、企业管理部门的主要计划、企业主要的财务安排以及企业管理部门对一些主要财务信息和非财务信息的分析与评价。因为医院为管理者需要背景信息和预测信息以便于他们能对企业进行有效的管理，而投资者也需要北京信息和预测信息仪表与他们能预计企业的未来风险、现金流量和时间分布。所以，从实现财务目标的监督来京，企业应公布它的背景信息和前瞻性信息，否则就难以达到财务报告真是公允反映企业财务状况的目标了。5.2财务报告在无形资产计量上与披露上的缺陷企业的大多数无形资产可能由于会计人员的原因并没有给与恰当的计量，从而导致了企业无形资产没有得到正确的反映，比较明显的地方体现在知识产权和自创商誉上。5.2.1知识产权计量问题。在企业日常财务管理中，会计人员按照谨慎性原则的要求，往往把那些能够在未来较长时间内给企业带来利润的支出都计入当期费用，以减少当期账面利润和增大企业应付风险的能力。而这使得投资者难以估计企业未来现金流量和企业应付风险的能力，也使得企业管理当局有着更大的选择会计程序以改变企业盈利的自由。5.2.2自创商誉的计量问题。根据无形资产的定义，那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下而获得的，超过正常投资报酬率而形成的价值称为商誉。在现行的报表中将其列为资产负债表中，难以公允的反应企业现在和未来的财务状况。5.3通货膨胀对于财务报告的影响在币值不变的条件下，历史币值能成为一种恰当的会计计量手段，但当通货膨胀的时候，历史成本便会带来缺陷，因为在通货膨胀下的历史成本不但会虚增企业利润，而且还会侵蚀企业未来的财务运营能力。6.财务报告质量存在的问题6.1财务报告披露不充分财务报告所提供的信息从内容上看包括财务信息和非财务信息，其目的在于帮助各类报表使用者了解和分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。预测和评价企业未来风险，从而做出正确的投资决策。报表的使用者出于自身利益，不仅关心企业所处的行业，企业的创新能力，企业面临的市场竞争压力等财务信息也非常关注。6.1.1非财务信息方面非财务信息对于了解企业财务状况、盈利水平很有帮助。另外，一些非财务信息被认为是了解企业面临重大机会和风险的重要依据。因此，有关企业的非财务信息应该成为我国财务报告体系的组成部分，可以在财务报表附注中进行相关信息注明。6.1.2预测性信息方面。我国现行有关法规只是要求企业在招股说明书上及上市报告中披露有关的财务预测信息，对于财务报告则不做强制要求，而是更多地采用鼓励方式或自愿方式对其进行披露，因此对于企业来说，是否提供财务信息预测有较大的灵活性。而现代报表使用者如果需要这类信息作为决策依据，却不一定能够获得，因此，现行财务报告并不能完全满足报表使用者的相关要求。6.2财务报告披露不规范，相关性信息少财务报告不规范主要体现为披露违规、随意，缺乏严肃性，对一些重要数据不予以披露，有些财务报告内容过于简单，无法使投资者获取足够的信息而做出正确的决策。在目前的财务报告信息披露中，普遍存在着对企业有用的信息愿意披露，对企业不利的信息就缄默的现象。6.3报表附注的信息披露不实一些企业对报表附注不予以真实披露，对重要会计政策和会计估计更变不予以说明，对会计报表中被高度概括、浓缩的项目不进一步的分解、解释和补充，甚至给出错误的解释说明，隐瞒重大的事项和关联方关系与交易。7.企业财务报告的改进措施7.1增加信息披露内容财务报告所提供的信息从内容上看包括财务信息和非财务信息，其目的在于帮助各类报表使用者了解和分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。71.1增加非财务信息的披露非财务信息一般包括：关于企业资产、负债、所有者权益性质的说明。如：资产是否自有、是否抵押，负债存在的不确定性等；关于会计政策及其变更的说明。如企业可能面临的机会和风险，管理部门的计划等；有关股东、管理人员的信息。如管理人员的酬金，大股东及关联方等。如经营和业绩数据发生变化的原因及趋势特征等。如企业经营业务的范围、经营目标和战略、竞争对手情况等；各项经营型数据。如产品价格和数量、市场占有率、产品质量水平、客户满意程度、新产品开发等。这些信息企业可根据自身具体情况进行披露，披露方式比较灵活，可用文字、数据或者图像表格等形式在报表附注中说明。目前，已有许多国家要求披露非财务信息。7.1.2增加财务预测信息的披露。财务预测信息披露的内容一部分是用来表达财务预测信息的具体项目，而另一部分是披露与财务预测信息密切相关的内容，包括基本假设、会计政策、预测期间等。第一部分应披露的内容具体包括预测区间的销售收入、销售成本、毛利、所得税、公司金额较大或者对公司有较大影响的某些资产的处置及特殊偶发项目、将净收益、每股收益等。财务预测不仅包括预测年度当期的数据的预测值，还应包括以前年度的预测值及其准确性的分析，以便帮助报告使用者客观地评价该公司预测的可信度及确定可容忍的误差区间。7.2增强财务报告的时效性为了增强财务报告的时效性，企业一方面可通过网络直接向报表使用者提供各类明细表及综合的会计信息；另一方面可通过交互式报告发送会计信息给特定的报表使用者，报表使用者与企业之间可以通过网络进行时效性的双向交流。另外，可提供中期财务报告，并加大期后事项的披露。因为中期财务不仅能让报表使用者提前了解投资企业的前期的经营成果、财务状况还能够缩短信息获取时间，便于投资者及时调整投资方案，做出相对准确的投资决策，从而降低做出错误决策的风险。7.3完善公司内部治理结构建立企业内部有效制衡约束制度，增强监控者对管理层的了解，提高信息收集能力，增强监控手段。目前，我国企业治理结构的最主要问题是“一股独大”，大股东拥有绝对控制权，从而很容易操纵董事会、经理层进行舞弊。只有建立一套成熟的有效的监管机制，以合理保证最终公开披露的财务报告的真实性，才能使中小投资者利用真实的会计信息做出正确的投资决定。可以通过以下途径完善监管体系：规范大股东的去那里与责任，使独立的股东能够真正维护中小股东的权益。完善内部的会计控制体系，对各项活动实施严格控制，规范财务行为，保证会计信息真实、完整。建立完善的内部审计制度，引入事前和事中审计机制。7.4强化注册会计师的责任随着经济的发展，经济业务增加，审计方法由详细审计转换为抽样审计，使注册会计师对财务报告的评估不可能面面俱到。由此，加强注册会计师审计的独立性，完善会计师事务所的聘用和更换机制，为注册会计师审计独立性提供制度上的保障，完善独立审计准则，为注册会计师防范虚假财务报告提供支持，制定对注册会计师监管的工作规则及惩处颁发，同时建立对监管的激励和约束机制。注册会计师应适应社会公众的要求，发现财务报告舞弊行为及时发表合理的审计意见，维护自身的良好社会形象。建立以注册会计师公正审计为核心的会计披露监督体系，将审计制度建立在完全独立的民间审计基础上，实现审计制度的公正性。7.5完善法律体系在立法方面，与财务报告有关的法律有会计法、公司法、会计制度、会计准则等法律和条例，基本形成了财务报告的规范体系。进一步制定出系统、科学、合理的财务报告规范体系，减少公司选择的余地。在立法中立足本国实际，正视自己的法律责任体系的缺陷，借鉴外国的可利用的经验。建立起严厉的处罚规定，包括刑事处罚，增加造假者的负担，是造假者在经济方面不能得到想得到的不义之财，从而阻止虚假财务报告的产生。执法方面，有的单位或者个人知法犯法，阴奉阳违。因此，在现有的法律基础上，在处理处罚方面要严格执法，加大查处力度，对那些敢于造假的单位或个人加大处罚力度。7.6强化政府对粉饰财务报告的监督加强政府部门对财务报告的监督，无疑也是重要的防范手段。在防范财务报告粉饰的问题上，政府有关部门不仅应扮演国有公司大股东的角色，还应本着社会责任，加强对粉饰财务报告这一现象的监督。现在，由于诸多因素干扰，政府监督体制不是十分顺畅，也导致了政府对粉饰财务报告监督的不力。例如：目前对会计师事务所进行监督的部门有财政部门和审计部门，这会使得会计师事务所无所是从。因而，必须对这样的监督体制进行改革。 除以上几方面以外，我们还应净化会计信息的需求环境，建立一个公平、公正的会计信息市场，使信息使用者在会计信息真实性上有内在需求，从而从供给和需求两方面提高财务会计报告质量。8.提高企业财务报告质量的举措8.1同步财务报告是指企业在充分利用现代信息技术基础上，通过计算机网络技术的基础上，通过计算机网络将企业发生的各种生产经营活动和经济事项实时反映在财务报告上，并将其存储在可供使用者查阅的数据库中，供使用者随时查询企业的经营成果、财务状况及其变动以及其他重要事项，因此，有时也被称为“实时性财务报告”。同步财务报告的先进性在于：一是有助于全面提高财务报告的相关性。适时的信息传递，使信息使用者能够及时获得最新信息，迅速地做出判断和决策，从而大大的提高了会计信息的预测价值和反馈价值。此外，同步财务报告还能从根本上提高财务报告的及时性，这是它最主要、最明显的优点。在任何一个时点，企业都可以将已发生的经济交易和事项反映在财务报告上，信息使用者则可以从网上随时获得企业动态的财务报告，而不必等到某个会计期间结束之后。这种优越性传统财务报告无法比拟。二是可以提高会计信息的可靠性。在传统会计模式下，会计人员平时的工作不为外人所知。因此在期末可以视需要对数据进行修改。实行同步财务报告使经济业务在发生后便及时公布，企业管理人员难以预料整个期间的经营业绩将是如何，故很难做出修改，也不知道如何修改，而到会计期末再进行修改，势必要引起怀疑，另外，信息技术的不断完善也将减少会计信息的失真，信息技术处理数据的精度不容置疑，而且会计软件将自动完成对数据的加工处理，自行产生会计信息，人为操作数据的可能性更低。此外，在提高财务报告真实性的同时，同步财务报告模式并没有改变传统报告模式下的会计信息的可验证性和公允性。8.2主题型财务报告主体型财务报告就是将所要财务报告的会计信息，根据其内容的性质划分为一些主题，分主题进行报告，主题之和反映了一个公司财务状况和经营业绩的全部内容。对每一个主题可以给定一个固定的标题，每个标题下又可进一步细分小标题，依次往下分，从而在信息使用者面前呈现出一览表的形式，可以根据需要做进一步选择。如将财务报告划分为四大主题：会计报表附注、预测性报告、社会责任报告和人力资源报告。在各个主题下又可根据实际需要设置或删减一些从属主题。面对信息使用者对现行财务报告的不满，主题型财务报告能大幅度地提高财务报告的预测价值和反馈价值，全面反映企业的资产负债状况以及面临的风险。实行主体型财务报告有其必要性：首先，主体型财务报告可以满足不同信息使用者的需要，会计系统是一个经济信息系统，不同的信息使用者对信息需求去向不同，对财务报告的质量和数量需求也不一样，在主体型财务报告下，可以灵活选择自己所需要的信息。其次，主题性财务报告能够反映有关企业完整的财务信息，主体型财务报告的格式不固定，内容可以增删，将一些非货币性信息，一些新的经济业务和新情况都可以纳入到财务报告中，因此反映的内容完整全面。在主体型财务报告中，对同一经济事项还可以从不同监督来考察、计量，从而揭示不同的经济含义，使经济事项的实质得到充分反映。综上所述，实施同步财务报告或主题性报告均有助于提高现行财务报告的质量，尤其是提高了相关性，在一定程度上也增加了可靠性，可结合使用，从而全面提高现行财务报告的质量。结论本文结合我国的实际情况，确了我国应遵循的财务报告质量评价框架：以会计信息使用者作为评价主体，以用户需求观和投资者保护管相明融合的观点作为评价目标，以财务报告内容的质