第十章-风险应对PPT课件.ppt

第章风险应对 本章重点 风险应对的程序和方法 总体应对措施 财务报表层次 进一步审计程序 认定层次 控制测试实质性程序 一 财务报表层重大错报风险的应对 一 总体应对措施1 向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性 2 指派更有经验或具有特殊技能的审计人员 或利用专家的工作 3 提供更多的督导 4 在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 5 对拟实施审计程序的性质 时间安排和范围做出总体修改 三 对进一步审计程序的总体方案的影响 1 分类 2 选择 1 通常情况下 采用综合性方案 2 某些情况下 如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险 必须通过实施控制测试 3 另一些情况下 认为控制测试不符合成本效益原则 仅实施实质性程序 4 当财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时 更倾向于实质性方案 3 坚持 无论选择何种方案 CPA都应当对所有重大的各类交易 帐户余额 列报设计实施实质性程序 二 认定层次重大错报风险的应对 一 应对措施 实施进一步审计程序 二 进一步审计程序的内涵 1 控制测试2 实质性程序 二 设计进一步审计程序时的考虑因素1 风险的重要性 即风险造成的后果的严重程度 2 重大错报发生的可能性 3 涉及的各类交易 账户余额和披露的特征 4 被审计单位采用的特定控制的性质 人工控制还是自动化控制 5 是否拟获取审计证据 以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性 二 进一步审计程序的性质 目的 通过控制测试以确定内部控制运行的有效性 通过实质性程序以发现认定层次的重大错报 类型 检查 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析 进一步审计程序 三 进一步审计程序的时间 何时实施进一步审计程序 或审计证据适用的期间或时点 可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序 四 进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量 包括抽取的样本量 对某项控制活动的观察次数等 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 流程图 是否需要从控制测试中获得审计保证 是 实施控制测试 是 是否可以从实质性分析程序获得审计保证 否 是 在更有效率或更有效果的情况下 实施实质性分析程序 是 否 实施细节测试 不再实施测试 否 是否需要进一步审计保证 练习 判断以下测试程序属于控制测试还是实质性程序 1 抽查费用报销业务是否履行了必要的审批手续 2 抽查完工产品是否经过了严格的验收程序3 抽查大额销售发票金额的正确性4 监盘存货的实存数量5 函证银行存款的余额6 检查主营业务收入会计期间的正确性7 抽查应付职工薪酬计算的正确性8 观察采购业务是否进行了必要的职责分工 三 控制测试 一 测试要求 二 测试性质 三 测试时间 四 测试范围 控制测试的含义 测试控制运行的有效性 测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行的区别 三 控制测试 一 测试要求 1 预期控制运行有效 测试的可行性 2 仅实施实质性程序不足 测试的必要性 例如 被审计单位使用计算机系统和财务软件处理会计信息的情况下 会计信息被不恰当修改的可能性大大增加 因此 审计人员不能只对会计信息执行实质性测试 还必须对信息控制的效果进行测试 三 控制测试 二 测试性质 是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合 控制测试程序 三 控制测试 1 询问 询问有关人员业务控制的有效性 2 观察 观察未留下书面记录的控制运行效果 如职责分离 3 检查 检查留有书面证据的控制运行效果 如审批签字 4 重新执行 重新执行内部控制以验证其有效性 只有询问 观察 检查前三个程序执行无效的情况下才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行 以上四种程序获得的保证程度递增5 穿行测试 通过追踪交易在财务报告信息系统的处理过程 来证实对控制的了解 评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行 多种程序的结合运用 案例 某公司出纳员陈生从公司收发室截取了顾客李伟给公司的分期付款的1200元支票 存入了由她负责的公司零用金银行存款户中 然后 在该存款户中以支付劳务费为由开了一张以自己为收款人的1200元支票 签名后从银行中兑取了现金 在与客户对账时 她将 应收账款 李伟 账户余额扣减1200元后作为对账金额发给李伟对账单 表示1200元已经收到 10天后 她编制了一笔会计分录 借记 银行存款 贷记 应收账款 李伟 1200元 将 应收账款 李伟 账户调整到正确余额 但银行存款账面余额却比银行对账单高列了1200元 月底 在编制银行存款余额调节表时 她在调节表上虚列了两笔未达账项 将银行存款余额调节表调平 要求 就上述情况分析该公司内部控制制度中存在哪些重要缺陷 案例 控制测试练习 资料 注册会计师2007年对远大公司进行控制测试后 发现如下情况 1 有些赊销业务未经过信用部门审批 2 抽查的部分销售发票后 只附有销售单 未附发货单和运货单 3 会计人员张某负责登记应收账款总账和明细账 4 采购的原材料经采购人员验收后入库 5 公司每半年盘点一次存货 向管理层报告盘点差异 并在经批准后进行会计处理 6 有些转账支票因为填写错误而作废 并且未予以留存 要求 评价远大公司内部控制存在哪些薄弱环节 案例分析题 红日电影院的出纳员在专设的售票室负责售票 收款工作 每日各场次所出售的电影票均事先连续编号 顾客一手交钱 出纳员一手交票 顾客买票后将入场券交给收票人员才能进场 收票员将入场券撕成两半 正券交还顾客 副券则投入加锁的票箱中 要求 本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施 假设售票员与收票员串通窃取现金 他们将采取哪些行动 对串通舞弊行为 采取何种措施可以揭发 一 实质性程序的内涵和要求 二 实质性程序的性质 三 实质性程序的时间 四 实质性程序的范围 四 实质性程序 内涵 实质性程序是指CPA针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次的重大错报的审计程序 包括对各类交易 账户余额 列报的细节测试以及实质性分析程序 一 实质性程序的内涵和要求 总体要求 1 将财务报表与其所依据的会计记录相核对或调节 2 检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他会计调整 二 性质 1 实质性分析 研究数据间的内在关系 分析认定出现重大错报的可能性 适用于存在预期关系的大量交易 2 细节测试 测试交易认定 账户余额认定 列报认定是否存在错报 尤其适用于测试存在 发生 计价认定 案例 固定资产实质性分析程序 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 部分内容摘录如下 与以前年度相比 甲公司2011年度固定资产未大幅变动 与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据 部分内容摘录如下 金额单位 万元 举例 固定资产的细节测试程序 1 实地观察固定资产