一般纳税人增值税帐务处理方法汇编

一般纳税人增值税帐务处理方法汇编 一、“进项税额”的帐务处理 业在国内采购的货物，按照增值税发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，“借记材料采购”、“商品采购”、“原材料”、购入货物时（不包括购进免税农业产品）只取得普通发票的，应按发票所列全部价款计入“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务支出”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“应付票据”、“银行存款”。需要注意的是：如果购进货物未能取得增值税发票，则不能计算扣除进项税额；如果购入货物取得增值 税发票有误，也不得作为扣税凭证，购货方有权拒收不符合规定的增值税发票，否则，其进项税额就必须敖货物的购进成本。 业接受投资转入货物，应按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按照确认的投资货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目，按照增值税与货物价值的合计数，贷记“实收资本”等科目。 或按所占的份额计入 实收资本“，按其差额计入“资本公积 ”。 业接受捐赠转入的货物，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交 税金应交增值税（进项税额）”科目；按照确认的捐赠货物价值（已扣增值税），借记“原材料”等科目；按照增值税额与货物价值的合计数贷记“资本公积”等科目。或借：库存商品（按照确认的捐赠货物的价值）贷：营业外收入 借：所得税费用 贷：应交税费 业接受应税劳务，应按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按照专用发票上记载的应计入加工、修理修配等货物成本的金额，借记“其他业务支出”、“制造费用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“经营费用”、“管 理费用”等科目；按应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。 照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额”）科目；按照进口货物应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目；按照应付或实际支付的金额，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。 按照购入免税农产品的买价和 13%的扣除率计算进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目；按买价扣除进项税额后的余额，借记“材料采购、”“商品 采购”等科目；按实际支付的价款，贷记“应付帐款”、“银行存款”等科目。 付的增值税和固定资产的成本）借记“固定资产”贷记“银行存款” 税项目、集体福利和个人消费的，增值税计购入货物及劳务的成本，借记“在建工程”“应付职工薪酬”贷记“银行存款”等 注：如果的运输发票，则按运输费用的 7%，计算进项税额；如果的废旧物资销售发票，则按买价的 10%计算进项税额。“进项税额”专栏退货时只能用红字冲减。 二、“已交税金”的帐务处理。 “已交税金”核算一 个月内分次预缴增值税 。 以一个月为一期的纳税人，自期满之日起十日内申报纳税，一般不使用此科目。但辅导期一般纳税人企业超限量领购发票时，需预交部分税款： l 此时账务处理如下： 借：应交税费 应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 以 1 日、 3 日、 5 日、 10 日或 15 日为一期的纳税人，自期满之日起五日内预缴税款。 企业上缴增值税时，借记“应交税金应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”等科目。收到退回多交的增值税时，作相反的会计分录。 注：这适用于代开预征等当月税款当月入缴纳的情况， 不适用于当月计算，次月入库的正常计算纳税的帐务。 三、减免税款 此栏目反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额的账务处理：借：本科目 贷：营业外收入 账务处理 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销售税额） 借：应交税费 应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 四、出口抵减内销产品应纳税额 此栏目反映出口企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。生产企业以自产的货物出口 ,内、外销业务共同使用的原材料难以凭票退税。在实行“免抵退”税办法的条件下，先免（出口不征销项税额）、再抵（进项抵内销），再退（未抵扣完的申报退税）。 账务处理：借：应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费 应交增值税（出口退税） 例：某企业本月进项税额 34000 元，内外销共用原材料，当月内销销项税额 13600 元，外销产品离岸价 200000 元，退税率13%，征收率 13%。 解：应退税额 =200000 13%=26000 元 进项税额账面余额 =340000400 元。（需退税） 差额 26000600 元（是以内销产品的销项税额抵减） 免抵退增值税会计处理 1、出口 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2、内销 借：应收账款（货币资金） 贷：主营业务收入 应交税费 应交增值税（销项税额） 3、计算应纳税额： 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费 未交增值税 4、申报出口免抵退税时 借：应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费 应交增值税（出口退税） 五、转出未交增值税 此栏核算企业月末应缴未缴增值税。 计算月末应转出未交增值税 =销项税额 -（进项税额 +上期留抵税额 免抵退税额 +纳税检查应补缴税额） 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交 税费 未交增值税 次月申报缴纳上月应交的增值税时。借记“应交税金未交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。 六、“销项税额”的帐务处理 起征点：对月销售额未达到规定起征点的个人纳税人，可免缴增值税。销售货物：月销售额 2000；销售应税劳税的起征点为月销售额 1500；按次征收为每次（日）销售额150。 注意：若发生销售退货或销售折让时“销项税额”只能用红字冲减。 1销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务（包括将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者），按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收帐款”、“应收票据”、“银行存款”、“应付利润”等科目；按照当期的销售额和规定税率计算的增值税，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，作相反的会计分录。 2将自产、委托加工货物用于非应税项目。应视同销售货物计算应交增值税，按同类货物的成本价 和销项税额借记“在建工程”科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按货物的成本价贷记“产成品”等 3将自产、委托加工或购买的货物进行投资。企业自产、委托加工货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者，应视同销售货物计算应交增值税，按同类货物的成本价和销项税额借记“长期股权投资”科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按货物的成本价贷记“产成品”等 4将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费。企业将自产 、委托加工货物用于集体福利个人消费等，应视同销售货物计算应交增值税，按同类货物的成本价和销项税额，借记“在建工程”“应付职工薪酬”科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按货物的成本价贷记“产成品”等 5无偿赠送自产、委托加工或购买货物。企业将自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人，应视同销售货物计算应交增值税，按同类货物的成本价和销项税额，借记“营业外支出”等科目，按同类货物的销售价格和规定的增值税税率贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目， 按 货物的成本价贷记“产成品”等 6随同产品出售的包装物。随同产品出售但单独计价的包装物，按规定应缴增值税，借记“应收帐款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按包装物单独计价所得价款贷记“其他业务收入”。企业逾期未退回的包装物押金，按规定应缴增值税，按收取的押金，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目，按不含增值税的销售额贷记“其他业务收入” 托方作为自购自销处理，不涉及手续费的，借：银行存款等，贷：主营业务收入等“应交税金销项税额”。受托方不作为自购自销处理，只收取代销手续费的，按价税合计栏的金额扣除手续费后的余额，借记“银行存款 、应收账款”等，按手续费金额计入“销售费用”，贷记“主营业务收入、应交税费 销项税额” 业将销售代销货物作为自购自销处理，不涉及手续费问题，借：应付账款等，贷：主营业务收入 /应交税金 销项税额。企业销售代销货物不作为自购自销处理，货物出售后，扣除手续费，余款如数归还委托方等，借：银行存款，贷：应付账款、应交税金 项税额） 9.“随货赠送”，是指商业企业经常采用的一种促销行为：在销售主货物的同时赠送从货物，这种赠送是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。如以买微波炉标价 500 元（实际价值 480 元）赠送餐具赠品不标价（实际价值 20 元）为例，赠送餐具的目的是诱导消费者购买微波炉，其实餐具的价值已经包含在微波炉的售价之中。 法律意义上的无偿赠送是指出于感情或其他原因而作出的无私慷慨行为。赠送是赠送人向受赠人的财产转移，但不是出于利润动机的正常交易。关于加强企业对外捐赠财务管理的通知（财企 200395 号）对无偿 赠送的定义为，对外捐赠是指企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为。 “随货赠送”与无偿赠送相比，存在以下两点本质差异： 第一，无偿赠送应按增值税暂行条例实施细则的规定：单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的行为，视同销售货物。而销售主货物、赠送从货物行为不属于无偿赠送，应属于附有条件、义务的有偿赠送，类似于成套、捆绑或降价销售，只不过是没有将主货物与赠品包装到一起，而是分开包装，有时还会允许消费者选择等值赠品，因此应将此 行为界定为销售前的实物折扣，不适用增值税暂行条例实施细则的上述规定，即不能作为视同销售处理，对赠品不能再次征税，对赠送赠品的价值应作为销售成本的组成部分在所得税前扣除。 第二，对于赠送财产的质量，根据合同法的规定，赠送的财产有瑕疵的，赠送人不承担责任。受赠人对受赠商品的质量问题不能完全得到赔偿。而销售主货物时赠送的从货物即赠品如果出现质量问题，根据合同法的规定，受损害方根据标的的性质以及损失的大小，可以合理选择要求对方承担修理、更换、重作、退货、减少价款或者报酬等违约责任，即“赠送人”应承担完全 责任，消费者能够得到完全赔偿。 例如，某手机厂商为扩大销售，对外宣传购买型号手机一个，赠送品牌电池一个。假定手机标价 3861元（实际价值 3810），成本 3000 元，电池不标价（实际价值 51 元），成本 20 元，则相关的会计处理为： 借：现金 3861 贷：主营业务收入 手机 3300 应交税金 项税额） 561 借：主营业务成本 3020 贷：库存商品 手机 3000 库存商品 0 从增值税的链条来说，企业生产（销售）手机有对应的进项税额和销项税额，但生产（销售）电池只有进项税额 而没有销项税额，表面上不合理，其实电池的销项税额隐含在手机的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于赠品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送赠品时也不应该单独再次计算销项税额。 实际工作中应注意，“随货赠送”的销售形式通常应符合一定的形式要件： 第一，有公司内部销售协议，作为开展活动的依据，同时明确活动的起止时间； 第二，在发票上注明赠送物品的名称，赠品价值从商业秘密的角度出发可以不注明； 第三，在结转销售成本时，必须同步结转主货物与从货物的价值，并且在数量上保持一致。 总之，企业无论采用什么营销策略，其目的都是为了扩大销售增加利润，即赚取利润的本质不会由于改变销售策略而发生变化，“随货赠送”是有偿捐赠，不属于无偿捐赠。 七、出口退税 “出口退税”记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到的退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，用红字冲减 申报时，借记其他应收款 应收出口退税款，应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷记“应交税费 口 退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记银行存款，贷记其他应收款 应收出口退税款。 八、“进项税额转出”的帐务处理。 企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进的货物改变用途等原因且不离开企业。通常如发生非正常损失，将在产品奖励给职工等。其进项税额，应相应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”、“库存商品”科目。 例：如某企业将购进的生产用钢材用于本企业基建成本价50000 元。 借：在建工程 58500 贷：原材料 钢材 50000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 8500 例：某商场 6 月份因仓库保管不善，被盗 4 台洗衣机，成本价 2000 元 /台。 借：待处理财产损溢 9360 贷 ： 库 存 商 品 8000 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 1360 九、转出多交增值税 记录企业月末当月多交增值税的转出额。 账务处理 借：应交税费 未交增值税 贷：应交税费 应交增值税（转出多交增值税） 十、企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入的销项税额和应纳的增值税额。企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关等有关凭证，向税务机关申报办理该项出口货物的进项税额的退税。企业在收到出口货物退回的税款后，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金应交增值税（出口退税）”科目。出口货物办理退税后发生的退货或退关补交的税款，作相反的会计分录。 十一、企业收到即征即退、先征后退等返还的增值税，除国家规定有指定用途的项目外，都应并入企业利润，借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目。未设置补贴收入“会计科目的企业，应增设“补贴收入”科目。 十二、企业购进的货物由于发票开具时间较晚或传递等原因，致使该笔进项税未认证而当月不能抵扣的帐务处理。购进月末时： 借：库存商品（原材料） 借：待摊费用待抵扣进项税额 贷：银行存款（应付帐款） 下月认证后： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：待摊费用待抵扣进项税额 十三、纳税检查的帐务处理。企业经常遇到税务检查而调整帐务。 增值税检查后的账务调整 ,应设立 应交税金 专门账户 借记有关科目 ,贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额 ,借记本科目 ,贷记有关科目；全部调账事项入账后 ,应结出本账户的余额 ,并对该余额进行处理： 1 若余额在借方 ,全部视同留抵进项税额 ,按借方余额数 ,借记 应交税金 进项税额 )科目 ,贷记本科目； 2 若余额在贷方 ,且 应交税金 账户无余额 ,按贷方余额数 ,借记本科目 ,贷记 应交税金 科目； 3 若本账户余额在贷方 ,应交税金 账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额 ,按贷方余额数 ,借记本科目 ,贷记 应交税金 科目； 4 若本账户余额在贷方 ,应交税金 账户有借方余额但小于这个贷方余额 ,应将这两个账户的余额冲出 ,其差额贷记 应交税金 科目 增值税检查后的帐户处理实例。 关于增值税检查后的 帐户调整，应设立“应交税金 门帐户，就增值税检查中涉及增值税补退税金，在“增值税检查调帐通知书”中逐笔进行调整，作为企业调整帐户的依据。一般需调整的常用分录有： 1、对纳税人因发出货物、价外收费、残料收入、“三包”收入（应按修理修配申报）等应作销售而未作销售而少记销项税额的调整分录： 借：应收帐款（现金等） 贷：产品销售收入（营业外收入、其他业务收入等） 贷：应交税金 2、对纳税人将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费、非应税项目等而少记销项税额的调整分录： 借：应付福利费（在建工程、固定资产等） 贷：应交税金 3、对纳税人将自产或委托加工的货物用于投资、分配、展览、广告、无偿赠送他人等而少记销项税额的调整分录： 借：长期投资（应付利润、销售费用、营业外支出等） 贷：应交税金 4、对纳税人将货物交付他人代销、销售代销货物、或移送相关机构销售而少记销项税额的调整分录： 借：应收帐款等 贷：应交税金 5、对纳税人因混合销售行为或兼营销售而少记销项税额的调整分录： 借：其他业务收入等 贷：产品销售收入 贷：应交税金 6、对出售不符免税规定的固定资产应交未交增值税的调整分录： 借：营业外支出等 贷：应交税金 7、对纳税人因结算上年税金需调整本年期初留抵税金而企业未作调整造成虚列进项税金的调整分录： 借：以前年度损益调整 贷：应交税金 8、对纳税人将购买的货物用于固定资产、集体福利、个人消费、非应税项目而多抵进项税额的调整分录： 借：应付福利费（在建工程、固定资产等） 贷：应交税金 9、对纳税人因发生非正常损失的购进货物和发生非正常损失的产成品、在产品所耗用的外购货物的进项税额未作进项转出的调整分录： 借：待处理财产损失 贷：应交税金 10、对纳税人因取得假发票，虚开、代开发票以及其他不符规定发票须转出进项税额的调整分录： 借：原材料（库存商品等） 贷：应交税金 11、对纳税人因各种原因造成多记销项税额或少记进项税额的调整分录