五合并会计报表分析PPT课件

1 第五章企业合并报表的分析 第一节合并报表相关知识第二节合并报表抵消分录第三节合并报表的分析 2 第一节合并报表相关知识 一 概念与特点二 作用三 编制基础四 合并范围的确定五 编制合并报表的基本要求六 编制原则七 操作程序 3 第一节合并报表相关知识 一 概念与特点1 概念 由母公司编制的反映企业集团财务状况 经营成果和现金流量状况的会计报表 2 特点 1 反映的对象是经济意义上的会计主体 而不是法律上的 2 由控股公司或母公司编制 3 以个别会计报表为编制基础 4 编制方法独特 4 3 与汇总报表的区别 1 编制目的不同 2 确定编报范围的依据不同 3 编制方法不同 二 作用1 有利于真实反映企业集团的财务状况2 有利于正确反映企业集团的经济实力和经营规模3 有利于公正客观分析企业集团的经济活动和经营业绩 5 三 编制基础1 母公司理论2 实体理论3 所有权理论四 合并范围的确定 一 数量标准母公司拥有其过半数权益性资本的子公司应纳入合并范围 包括直接拥有 间接拥有和直接加间接拥有过半数 6 二 质量标准1 与其他投资者达成协议 取得半数以上表决权 2 根据章程和协议 有权控制企业的财务和经营政策 3 有权任免董事会或类似权力机构的多数成员 4 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 三 不纳入合并范围的子公司非持续经营所有者权益为负数 已宣告清理整顿 已准备关停并转 已宣告破产 准备近期出售 资金调度受外汇管制 7 五 编制合并报表的基本要求1 统一的会计期间和会计政策2 统一的货币计量单位3 母 子公司应当提供必要的资料六 编制原则1 以个别报表为基础2 一体性原则3 重要性原则 8 七 操作程序编制合并工作底稿 将个别报表数据过入工作底稿 计算合计数 编制抵销分录 计算合并数 将合并数记入正式的合并报表 9 第二节合并抵销分录的编制 一 内部债权债务项目的抵销二 内部存货交易的抵销三 内部固定资产交易的抵销四 母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销 10 一 不涉及损益时 借 负债类项目 预收账款 应付股利等 贷 资产类项目 预付账款 应收股利等 二 涉及损益的 1 应付债券与持有至到期投资 1 抵销账面价值借 应付债券贷 持有至到期投资如果有差额 记入合并价差 2 利息收入与利息费用的抵销借 投资收益贷 财务费用或在建工程 一 内部债权债务项目的抵销 11 2 应收账款与应付账款 1 抵销账面价值借 应付账款贷 应收账款 2 把当期计提的坏账损失冲回借 应收 坏账准备或借 资产减值损失贷 资产减值损失贷 应收 坏账准备 3 调整以前年度计提的坏账损失冲回对本期期初未分配利润的累计影响借 应收账款 坏账准备贷 期初未分配利润 12 一 购货交易当期当期购货当期均未销售时 借 主营业务收入贷 主营业务成本存货当期购货当期全部销售时 借 主营业务收入贷 主营业务成本 二 以前的购货未销售时如果在本期仍未销售 借 期初未分配利润贷 存货如果在本期销售了 借 期初未分配利润贷 主营业务成本 二 内部存货交易的抵销 13 三 计提存货跌价准备的抵消当期要把个别报表上计提跌价准备的分录冲回借 存货 跌价准备或者借 资产减值损失贷 资产减值损失贷 存货 跌价准备以后各期要调整冲回减值损失的累积影响 借 存货 跌价准备贷 期初未分配利润 14 一 交易当期首先抵销固定资产原价包含的毛利 借 主营业务收入贷 主营业务成本固定资产原价其次把当期多提的折旧冲回 借 累计折旧贷 管理费用或主营业务成本 三 内部固定资产交易的抵销 15 二 以后各期首先抵销固定资产原价包含的毛利 借 期初未分配利润贷 固定资产原价其次把当期多提的折旧冲回 借 累计折旧贷 管理费用或主营业务成本调整以前年度多计提的折旧冲回对本期期初未分配利润的累计影响 借 累计折旧贷 期初未分配利润 16 三 固定资产报废1 正常报废借 期初未分配利润贷 管理费用2 提前报废借 期初未分配利润贷 营业外收入借 营业外收入贷 管理费用借 营业外收入贷 期初未分配利润 17 3 超期报废在超期使用期间 借 期初未分配利润贷 固定资产原价借 累计折旧贷 期初未分配利润在实际报废时 不做抵销处理 一 母公司确认的投资收益与子公司利润分配的抵销未分配利润 期初未分配利润 本年净利润 本年利润分配在全资子公司的情况下 子公司的本年净利润就等于母公司所确认的投资收益 四 母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销 18 在非在全资子公司的情况下 子公司的本年净利润就等于母公司所确认的投资收益加上少数股东本期收益 借 期初未分配利润投资收益少数股东本期收益贷 提取盈余公积应付利润未分配利润 二 母公司股权投资与子公司所有者权益的抵销借 实收资本贷 长期股权投资资本公积少数股东权益盈余公积合并价差 借或贷 未分配利润 19 三 把冲回的属于母公司的盈余公积再转回借 提取盈余公积贷 盈余公积调整以前年度冲回的盈余公积转回对本期期初未分配利润的影响 借 期初未分配利润贷 盈余公积 20 第三节合并报表的分析 盈利能力分析偿债能力分析营运能力分析 21 盈利能力分析 绝对额分析 利润总额与净利润的分析合并利润总额 个别利润总额之和母公司的净利润 合并净利润根据合并报表的编制要求 母公司下属全资子公司 控股公司及实际控制公司除某些情况外 均需纳入合并范围 集团公司作为一个整体 其合并会计报表解决了集团公司内部交易重复计算的问题 能较母公司个别报表更真实地反映其经营及资产状况 22 例 某集团中母公司向其全资子公司销售商品100万元 这些商品的成本80万元 子公司已将这些商品全部对外销售 获得销售收入120万元 以个别利润表为基础和以合并利润表为基础计算的销售利润率的结果是大不相同的 23 盈利能力比率分析总资产报酬率与净资产收益率母公司对子公司长期投资占净资产比率 长期投资 母公司净资产x100 通过该指标的分析 可以初步判断子公司对母公司财务状况的影响程度 该指标越大 说明子公司对母公司财务状况的影响度越大 24 母公司对子公司投资收益占税前利润总额比率 投资收益 利润总额X100 该比率反映了风险收入即投资收益占公司税前利润的比重 若风险收入所占比重过大 表明母公司的利润大部分来源于子公司 母公司的盈利性对于公司依赖性很强 25 偿债能力分析 偿债能力分析方法对于合并会计报表和个别财务报表大体相同 只不过在分析合并报表时由于内容的复杂性和编制方法的特殊性 应采取比较分析法 把合并报表比率与母公司财务报表比率结合起来 才能深刻理解比率的全部意义 26 例 母 子公司各自的流动资产与流动负债如下 该集团公司流动比率为2 27 对比该指标的理论标准值2 似乎财务状况良好 有很强的偿债能力 但进一步观察 该集团内子公司的流动比率仅为1 4 偿债能力较差 集团公司可能要为集团内子公司承担偿债风险 说明母公司投资风险较大 流动比率分析 27 资产负债率分析 若母公司的资产负债率大于合并报表的资产负债率 表明子公司的资产负债率小于母公司的资产负债率 导致了合并报表资产负债率的下降 降低了的资产负债率说明控股关系的形成使企业集团的经营方式趋于保守 从而提高了债权人债权投资的安全性 28 营运能力分析 进行营运能力的分析时 存货周转率 流动资产周转率 总资产周转率的计算分析都应该以合并报表为基础 抵消后的周转额 销售收入 销售成本 代表在整个集团完成的周转额 它与单一公司情况下完成的周转额不相同 后者随中间环节增多而增大 导致反映资金周转速度的加快 因而 以合并数据为基础计算的周转率指标 能敏感而客观地反映集团整体存货周转速度的实际情况 29 但是 对周转率的分析 还应结合集团内经营状况进行 以存货周转率为例 由于合并报表的存货是集团存货之和扣除集团内存货利润之和所得的金额 但母 子公司的存货及其性质不 定相同 流动性