小微企业税收优惠政策培训

1、小微企业税收优惠政策小微企业税收优惠政策 主讲主讲: :大洼县大洼县国税局政策法规科局政策法规科 付立娜付立娜 . 小微企业税收优惠的重要性小微企业税收优惠的重要性 n小型微型企业在小型微型企业在促进经济增长促进经济增长、增加就业增加就业、科技创新与社科技创新与社 会和谐稳定会和谐稳定等方面具有不可替代的作用。等方面具有不可替代的作用。 n主要从以下几个方面对小型微型企业给予了税收扶持：一是 减轻小型微型企业税费负担； n二是支持金融机构加强对小型微型企业的金融服务； n三是支持小型微型企业环境保护、节能节水、安全生产、科 技创新； n四是推进小型微型企业股权融资； n五是支持小型微型企业创业

2、就业和民生工程。重点是减轻小 型微型企业税费负担，引导和帮助小型微型企业稳健经营、 增强盈利能力和发展后劲，促进小型微型企业健康发展。 . 本 讲 内 容 第三部分 小微企业免税会小微企业免税会 计处理及计处理及 20132013年所得税年年所得税年 报变化报变化 第一部分 小微企业税收优惠政策的几个误区小微企业税收优惠政策的几个误区 第二部分 小微企业相关税收优惠政策小微企业相关税收优惠政策 . 小微企业税收优惠政策的几个误区小微企业税收优惠政策的几个误区 n误区一：小微企业就是小型微利企业误区一：小微企业就是小型微利企业 n 误区二：小微企业可以享受起征点优惠误区二：小微企业可以享受起征点

3、优惠 n 误区三：小型微利企业都可以享受企误区三：小型微利企业都可以享受企 业所得税优惠业所得税优惠 . 小微企业和小型微利企业的不同小微企业和小型微利企业的不同 n误区一：小微企业就是小型微利误区一：小微企业就是小型微利 企业吗？企业吗？ n不是，两者是不同的概念不是，两者是不同的概念 n1、适用对象不同。、适用对象不同。 n2、划分标准不同。、划分标准不同。 小微企业小微企业 小微企业小微企业，属于广义上的小微企业，是指所有小型企，属于广义上的小微企业，是指所有小型企 业和微型企业，其认定标准符合工信部、国家统计局、发业和微型企业，其认定标准符合工信部、国家统计局、发 改委、财政部联合印发

4、的改委、财政部联合印发的中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定 （工工 信部联企业信部联企业20113002011300号号）所规定的所规定的小型小型、微型、微型企业企业标准的标准的 企业企业。 中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定将将中小企业划分为中小企业划分为中型中型、小小 型型、微型微型三种类型，具体标准根据企业三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收从业人员、营业收 入、资产总额入、资产总额等指标，结合行业等指标，结合行业（1414大行业）大行业）特点制定。特点制定。 例如，对于工业企业，从业人员例如，对于工业企业，从业人员2020人及以上，人及以上，300300人人 以下，且

5、营业收入以下，且营业收入300300万元及以上，万元及以上，20002000万元以下的为小型万元以下的为小型 企业企业; ;从业人员从业人员2020人以下或营业收入人以下或营业收入300300万元以下的为微型万元以下的为微型 企业。企业。 小型微利企业小型微利企业 税法上的小型微利企业，只是狭义上的小 微企业，特指符合企业所得税法实施条例第92条 规定的小型微利企业。 小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业 ，并符合下列条件的企业： (一)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； (二)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元， 从业

6、人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 可见，小型微利企业是根据年度企业所得税应纳 税所得额、从业人数、资产总额这三项指标来划分的 混业经营混业经营两者区别两者区别 1、适用对象不同、适用对象不同 小型微利企业：适用范围小型微利企业：适用范围只包括企业只包括企业。(企业所得税法）企业所得税法） 小型、微型企业：适用范围除一般小型、微型企业：适用范围除一般企业企业外，还包括外，还包括个人个人 独资企业、合伙企业、个体工商户等独资企业、合伙企业、个体工商户等。 2、划分标准不同、划分标准不同 小型微利企业：是根据年度企业所得税小型微利企业：是根据年度企业所得税应纳税所得额应纳税所得额、 从

7、业人数、资产总额这三项指标来划分的。从业人数、资产总额这三项指标来划分的。 小型微型企业：划分指标包括从业人员、小型微型企业：划分指标包括从业人员、营业收入营业收入、资、资 产总额。产总额。 起征点税收优惠政策起征点税收优惠政策 误区二：小微企业可以享受起征点优惠误区二：小微企业可以享受起征点优惠 并非所有广义上的小微企业都能享受并非所有广义上的小微企业都能享受 起征点起征点税收优惠政策。税收优惠政策。 增值税、营业税起征点增值税、营业税起征点 按照现行税法的规定，增值税和营业税起征 点的适用范围限于个体工商户和其他个人，小规模纳税 人 不适用于一般纳税人企业性质的经营实体（包括个人独 资企业

8、和合伙企业 ） 。 自自2012年年1月月1日起，我省日起，我省个体工商户个体工商户销售销售 货物和应税劳务的，增值税、营业税货物和应税劳务的，增值税、营业税起征点起征点提高至月 销售额（营业额）2万元（不含税）；按次纳税的提高至 每次（日） 销售额（营业额） 500元。 误区三 误区三：小型微利企业都可以享误区三：小型微利企业都可以享 受企业所得税优惠受企业所得税优惠 需二个前置条件需二个前置条件 享受小型微利企业所得税优惠政策的 三个前置条件 根据现行税法的规定，企业要申请享受小型微要申请享受小型微 利企业所得税优惠政策利企业所得税优惠政策，必须符合二个前置条 件： 一是企业必须从事国家非

9、限制和非禁止行业， 二是企业必须符合小型微利企业的身份规定，（ 比如非居民企业） 也就是说，并非所有小型微利企业都能减按 20%的税率征收企业所得税。 不得享受小型微利企业减免税优惠 两类企业两类企业即使符合相关指标也即使符合相关指标也不得享受不得享受小型微利企业减免小型微利企业减免 税优惠。税优惠。 1.从事属于国家从事属于国家限制和禁止行业限制和禁止行业的企业的企业 2.非居民企业非居民企业不能享受小型微利减免税优惠。不能享受小型微利减免税优惠。 国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所国家税务总局关于非居民企业不享受小型微利企业所 得税优惠政策问题的通知得税优惠政策问题的通知（国税

10、函（国税函2008650号）号） 第二部分第二部分 小微及小型微利企业相关税 收优惠政策 小型微利企业减免税优惠 国家税务总局印发了关于扩大小型微利企业 减半征收企业所得税范围有关问题的公告 （国家税务总局公告2014年第23号） 符合中华人民共和国企业所得税法及其实施 条例，以及相关税收政策规定的小型微利企业，对年 应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企 业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按20%的税 率缴纳企业所得税。（含查账、核定、新办企业） 预缴所得税纳税申报表填制 国家税务总局关于小型微利企业预国家税务总局关于小型微利企业预 缴企业所得税有关问题的公告缴企业所得税有

11、关问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第14号号 上纳税年度上纳税年度年应纳税所得额低于年应纳税所得额低于10万元（含万元（含10万元），符合条万元），符合条 件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，中华人民件的小型微利企业），在预缴申报企业所得税时，中华人民 共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）类）第第9行行 “实际利润总额实际利润总额”与与15%的乘积的乘积，暂填入，暂填入第第12行行“减免所减免所 得税额得税额”内内，注意注意：企业所得税月（季）报表企业所得税月（季）报表的填制的填制累计金额累计金额 及应补退

12、税额及应补退税额 小型微利企业“从业人数”、 “资产总额”的计算标准 符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额” 的计算标准按照国家税务总局关于小型微利企业所得税预 缴问题的通知（国税函2008251号）第二条规定执行 。 从业人数，是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业 接受的劳务派遣用工人数之和； 从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定， 具体计算公式如下： 月平均值（月初值月末值）2 全年月平均值全年各月平均值之和12 年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作 为一个纳税年度确定上述相关指标。（年报附表5 税收优惠明细表税收优惠明细表 ） 小型微利企业汇算清缴时小型

13、微利企业汇算清缴时 纳税年度终了后，主管税务机关应核 实企业纳税年度是否符合上述小型微利 企业规定条件。不符合规定条件、已按 本公告第一条规定计算减免企业所得税 预缴的，在年度汇算清缴时要按照规定 补缴企业所得税。 小微企业增值税、营业税优惠 财政部国家税务总局关于暂免征收部分财政部国家税务总局关于暂免征收部分 小微企业增值税和营业税的通知小微企业增值税和营业税的通知 财税财税201352号号 为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自 2013年年8月月1日起日起，对增值税，对增值税小规模纳税人小规模纳税人中月中月 销售额销售额不超过不超过2万元万元

14、的企业或非企业性单位，暂的企业或非企业性单位，暂 免征收增值税；对免征收增值税；对营业税营业税纳税人中月营业额不超纳税人中月营业额不超 过过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业 税税。（。（包括营改增小规模企业包括营改增小规模企业） 小微企业增值税、营业税优惠 例题：例题： 1、某、某“营改增营改增”小规模纳税人小规模纳税人8月份既有增值税应月份既有增值税应 税服务的销售额税服务的销售额1.8万元，又有营业税应税劳务万元，又有营业税应税劳务1.5 万元万元 增值税和营业税都可以免征。增值税和营业税都可以免征。 2、假如，该纳税人、假如，该纳税人8月份增

15、值税应税服务的销售额月份增值税应税服务的销售额 2.8万元，营业税应税劳务万元，营业税应税劳务1.5万元，万元， 增值税不能免征，而营业税就可以免征。增值税不能免征，而营业税就可以免征。 3、小规模企业月销售额小规模企业月销售额等于等于2万元万元可以免征增值税。（区别个体）可以免征增值税。（区别个体） 第三部分第三部分 小微企业增值税和营业税的小微企业增值税和营业税的 会计处理会计处理 2013年企业所得税年报变化年企业所得税年报变化 小微企业免征增值税和营业税的 会计处理 财政部印发财政部印发关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定的通知的通知

16、 财会财会201324号号 小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下：小微企业免征增值税、营业税的有关会计处理规定如下： 1、小微企业在取得销售收入时，、小微企业在取得销售收入时， 借：银行存款（现金）借：银行存款（现金） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 2、在符合税法规定的免征增值税条件时，、在符合税法规定的免征增值税条件时， 借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 贷：贷：营业外收入（考虑企业所得税）营业外收入（考虑企业所得税） 增值税税控系统专用设备和技术维护费用增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税额的会计处理抵减增值

17、税额的会计处理 （一般纳税人）（一般纳税人） 增值税税控系统增值税税控系统专用设备专用设备和和技术维护费用技术维护费用抵抵 减增值税额的会计处理减增值税额的会计处理-财税财税201215号号 （一）增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增 值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的， 应在“应交税费应交增值税”科目下增设“ 减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的 增值税应纳税额。 增值税税控系统专用设备和技术维护费用增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税额的会计处理抵减增值税额的会计处理 （一般纳税人）（一般

18、纳税人） 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额， 借：固定资产 贷：“银行存款”、“现金”、“应付账款”等科目 按规定抵减的增值税应纳税额， 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：递延收益 按期计提折旧， 借：管理费用 贷：累计折旧 同时， 借：递延收益 贷：营业外收入 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额， 借：管理费用 贷：银行存款、现金等科目 按规定抵减的增值税应纳税额， 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 增值税税控系统专用设备和技术维护费用增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税额的会计处理抵减增值税额的会计处理 （小规模纳税人）（小

19、规模纳税人） 增值税税控系统增值税税控系统专用设备专用设备和和技术维护费用技术维护费用抵抵 减增值税额的会计处理减增值税额的会计处理-财税财税201215号号 （二）小规模纳税人的会计处理 按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增 值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技 术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的， 按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交 税费应交增值税”科目。 增值税税控系统专用设备和技术维护费用增值税税控系统专用设备和技术维护费用 抵减增值税额的会计处理抵减增值税额的会计处理 （小规模纳税人）（小规模纳税人） 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额， 借

20、：固定资产 贷：银行存款”、“应付账款”等科目 按规定抵减的增值税应纳税额， 借：应交税费应交增值税 贷：递延收益 按期计提折旧， 借：管理费用 贷：累计折旧 同时， 借：递延收益 贷：营业外收入 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额， 借：管理费用 贷：银行存款、现金 等科目 按规定抵减的增值税应纳税额， 借：应交税费应交增值税 贷：营业外收入 2013年企业所得税年报年企业所得税年报 网上申报软件优化升级网上申报软件优化升级 1、将企业年度财务报表与企业所得税年度纳税申报表（A类）设为 绑定关系 2、对企业所得税年度纳税申报表附表三、附表五、附表六及附表 十一进行了优化，增加和完善了

21、部分提示、风险提示和逻辑校验功 能 3、更新了年度附报的会计准则企业和小企业会计准则财务报表， 使之与CTAIS保持一致 4、增加了企业所得税年度纳税申报表（A类）年度财务报表：“利 润总额”“工资薪金支出”等项目的逻辑比对关系 增加了纳税人的申报难度，对软件运行速度也产生一定影响 年度申报前需备案项目 1 1、备案类备案类税收优惠：税收优惠：不征税收入不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除、免税收入、减计收入、加计扣除 、减免所得额、减免税、创业投资企业抵扣的应纳税所得额、抵、减免所得额、减免税、创业投资企业抵扣的应纳税所得额、抵 免所得税额免所得税额 2 2、审批类审批类税收优惠：民族自

22、治地方的企业应缴纳的企业所得税中属税收优惠：民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属 地方分享的部分、支持和促进就业地方分享的部分、支持和促进就业的税收优惠政策的税收优惠政策（财税（财税 201084号）号） 3 3、其他其他项目备案申报：项目备案申报： 房地产企业在开工之前应合理确定成本对象 跨省（直辖市、自治区）经营的总机构及分支机构的日常管理 发生与关联方之间业务往来的，企业向税务机关报送年度企业 所得税报表时，附送年度关联业务往来报告表 符合条件的特殊性重组并选择特殊性税务处理的，年报时提交书 面备案资料 除上述列举项目外，应按税法规定进行备案或附报相关资料 混业经营混业经营 不征税收

23、入和免税收入不征税收入和免税收入 不征税收入不征税收入： （一）财政拨款；（一）财政拨款； （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性 基金；基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。 免税收入免税收入： （一）国债利息收入；（一）国债利息收入； （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资 收益；收益； （三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业 取得与该机构、场所有实际联系的

24、股息、红利等权益性投资收取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收 益；益； （四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。 专项用途财政性资金企业所得税处理 财税财税201170号号 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总 额的额的财政性资金财政性资金，凡同时符合以下条件的，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入可以作为不征税收入，在计算应，在计算应 纳税所得额时从收入总额中减除：纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定（一）企业能够提供规定资金专项

25、用途资金专项用途的的资金拨付文件资金拨付文件； （二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理专门的资金管理 办法或具体管理要求；办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算支出单独进行核算。 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费费 用，不得用，不得在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣除扣除；用于支出所形成的；用于支出所形成的资产资产，其，其计算的折计算的折 旧、摊销

26、不得旧、摊销不得在计算应纳税所得额时在计算应纳税所得额时扣除扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后， 在在5年（年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部 门的部分门的部分，应计入应计入取得该资金取得该资金第六年的应税收入总额；第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的计入应税收入总额的 财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 资产损失所得税税前扣除管理

27、国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布企业资产损失企业资产损失 所得税税前扣除管理办法所得税税前扣除管理办法的公告的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第25号号 资产损失，包括资产损失，包括实际资产损失实际资产损失和和法定资产损失法定资产损失。 实际资产损失实际资产损失是指企业在是指企业在实际处置、转让上述资产实际处置、转让上述资产过程中发过程中发 生的生的合理损失合理损失，应当在其实际发生，应当在其实际发生且且会计上已作损失处理的会计上已作损失处理的 年度申报扣除年度申报扣除。 法定资产损失法定资产损失指企业虽指企业虽未未实际处置、转让上述资产，但符合实际处置、转让上述资

28、产，但符合 财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通 知知（财税（财税200957号）和本办法号）和本办法规定条件计算确认的损规定条件计算确认的损 失失。应当在企业向主管税务机关。应当在企业向主管税务机关提供证据提供证据资料资料证明证明该项资产该项资产 已已符合法定资产损失确认条件符合法定资产损失确认条件，且且会计上已作损失处理的会计上已作损失处理的年年 度申报扣除度申报扣除。 资产损失分类资产损失分类 专项申专项申 报报 清单申报清单申报 资产损失申报管理 按会计核算科目进行归按会计核算科目进行归 类、汇总，然后再将类、汇总，然后再

29、将 汇总清单报送汇总清单报送税务机税务机 关，有关会计核算资关，有关会计核算资 料和纳税资料料和纳税资料留存备留存备 查查 应应逐项（或逐笔）报逐项（或逐笔）报 送申请报告送申请报告，同时，同时 附送会计核算资料附送会计核算资料 及其他相关的纳税及其他相关的纳税 资料。资料。 . 企业未及时取得发票等有效凭证企业未及时取得发票等有效凭证 1、关于企业提供有效凭证时间问题、关于企业提供有效凭证时间问题 （国家税务总局公告（国家税务总局公告2011第第34号）号） 企业当年度企业当年度实际发生实际发生的相关成本、费用，由于各种原因的相关成本、费用，由于各种原因未能未能 及时取得该成本、费用的有效凭

30、证及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，企业在预缴季度所得税时， 可暂按账面发生金额进行核算；但在可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时汇算清缴时，应，应补充提供补充提供该该 成本、费用的成本、费用的有效凭证有效凭证。 2、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 (国税函国税函201079号）号） 企业固定资产投入使用后，由于企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全工程款项尚未结清未取得全 额发票额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折 旧，待发票取得后进

31、行调整。但该项旧，待发票取得后进行调整。但该项调整调整应在固定资产应在固定资产投入使用投入使用 后后12个月内个月内进行。进行。 合理工资薪金合理工资薪金 的界定的界定 （国税函20093号） 一、一、实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大 会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员 工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： （一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； （二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是 有序进行的； （四）企业对

32、实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 。 （五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的； 二、关于工资薪金总额问题 实施条例第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企 业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、 职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险 费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金 ，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总 额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 季节工、临时工等费用税前扣除问题季节工、临时工等费用税前扣除问题

33、国家税务总局公告2012年第15号 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离 退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的 费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出， 并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。 其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金 总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依 据。 关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 国家税务总局公告国家税务总局公告2011第第34号号 企业所得税实施条例企业所得税实施条例第三十八条规定，非金融企业第三十八条规定，非金融企业向非金融向非金融 企业借款企业借款的的利息支出利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算，不超过按照金融

34、企业同期同类贷款利率计算 的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求 的具体情况，企业在按照合同要求的具体情况，企业在按照合同要求首次首次支付利息并进行税前扣除时支付利息并进行税前扣除时 ，应，应提供提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以，以证明证明其利其利 息支出的息支出的合理性。合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订中，应包括在签订 该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情该借款合同当时，本省任何一

35、家金融企业提供同期同类贷款利率情 况。该况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立金融企业应为经政府有关部门批准成立的的可以从事贷款业务可以从事贷款业务 的企业，包括的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类同期同类 贷款利率贷款利率”是指在贷款是指在贷款期限期限、贷款、贷款金额金额、贷款、贷款担保担保以及企业信誉等以及企业信誉等 条件条件基本相同基本相同下，金融企业提供贷款的利率。下，金融企业提供贷款的利率。既可以是既可以是金融企业公金融企业公 布的同期同类布的同期同类平均利率平均利率，也也可以是可以是金融企业对某些企业提供的实际金融企业对某些

36、企业提供的实际 贷款利率。贷款利率。 . 企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前 扣除问题扣除问题 国税函2009777号 n一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出， 应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十 六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除 标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件， 计算企业所得税扣除额。 n二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支 出，其借款情况同时符合以下条件同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算的数

37、额的部分，根据税法第八条和税 法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 n（一）企业与个人之间的借贷是（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，真实、合法、有效的，并且不并且不 具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； n（二）企业与个人之间（二）企业与个人之间签订了借款合同。签订了借款合同。 . 逾期增值税扣税凭证抵扣问题逾期增值税扣税凭证抵扣问题 国家税务总局公告国家税务总局公告 2011年第年第50号号 n为保障纳税人合法权益，经国务院批准，现将为保障纳税人合法权益，经国务院批准，现将2007年年1月月 1日以后开具的增值税扣税凭证未能按照规定期限