借贷记账法应用流动负债部分

1、借贷记账法应用流动负债部分1 第五章 借贷记账法应用 流动负债 借贷记账法应用流动负债部分2 流动负债的概念流动负债的概念 流动负债是指在流动负债是指在1年（含年（含1年）或者年）或者 超过超过1年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。 流动负债包括短期借款、应付票据、应流动负债包括短期借款、应付票据、应 付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应 付股利、应交税费、其他应付和付股利、应交税费、其他应付和1年内到年内到 期的长期借款等。期的长期借款等。 借贷记账法应用流动负债部分3 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上负债是企业应在未来偿付的债务

2、，从理论上 讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。讲负债应按未来应偿付金额的现值计量。 流动负债也是负债，也不应例外。但是，由流动负债也是负债，也不应例外。但是，由 于流动负债偿付的时间一般不超过于流动负债偿付的时间一般不超过1 1年，未来应年，未来应 付金额与其现值相差不多，按重要性原则的要付金额与其现值相差不多，按重要性原则的要 求，不考虑货币时间价值对流动负债的影响，求，不考虑货币时间价值对流动负债的影响， 未来应付金额与其现值的差额忽略不计。未来应付金额与其现值的差额忽略不计。 因此，流动负债应按实际发生的金额入账。因此，流动负债应按实际发生的金额入账。 借贷记账法应用流动负债部分4 应

3、付票据是指付款人采用商业汇票方应付票据是指付款人采用商业汇票方 式办理结算而形成的负债。式办理结算而形成的负债。 商业汇票是由出票人出票，由承兑人商业汇票是由出票人出票，由承兑人 在指定日期无条件支付确定金额给收款在指定日期无条件支付确定金额给收款 人或持票人的票据。应付票据是一种期人或持票人的票据。应付票据是一种期 票，是延期付款的书面证明。票，是延期付款的书面证明。 借贷记账法应用流动负债部分5 应付票据无论商业汇票是否带息，一律应付票据无论商业汇票是否带息，一律 按实际发生的金额入账，即按面值入账。按实际发生的金额入账，即按面值入账。 如果带息票据的利息采用预计利息的，如果带息票据的利息

4、采用预计利息的， 期末预计利息时，一方面将利息支出计入期末预计利息时，一方面将利息支出计入 财务费用，一方面调增财务费用，一方面调增“应付利息应付利息”账户账户 的账面；如果带息票据的利息不预计利息的账面；如果带息票据的利息不预计利息 的，无需调增应付票据的账面，待到期时的，无需调增应付票据的账面，待到期时 将全部利息支出计入当期财务费用。将全部利息支出计入当期财务费用。 借贷记账法应用流动负债部分6 为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形为了总括反映企业以商业汇票方式办理结算形 成负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算成负债的增减变化及其变动的结果，在会计核算 中应设置中应设置“应付票据

5、应付票据”总账账户。总账账户。 “应付票据应付票据”账户应按债权人设置明细账。企账户应按债权人设置明细账。企 业还应设置业还应设置“应付票据应付票据”备查簿，详细登记每一备查簿，详细登记每一 应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票 面金额、收款人姓名或单位名称、付款日期和金面金额、收款人姓名或单位名称、付款日期和金 额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查额等详细资料。应付票据到期付清时，应在备查 簿内逐笔注销。簿内逐笔注销。 借贷记账法应用流动负债部分7 企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根企业采用商业承兑汇票办理结算时，应根 据增值税专用发票

6、中的价款、增值税及其他费据增值税专用发票中的价款、增值税及其他费 用，借记用，借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值应交增值 税（进项税额）税（进项税额）”等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据” 账户。账户。 在办理银行承兑汇票时，银行受理后需支在办理银行承兑汇票时，银行受理后需支 付一定手续费，借记付一定手续费，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记 “银行存款银行存款”账户。收到银行支付本息通知时，账户。收到银行支付本息通知时， 借记借记“应付票据应付票据”、“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记 “银行存款银行存款”账户。账户。 借贷记账法应用流动负债部分8 以办

7、理的商业汇票抵偿应付账款债务以办理的商业汇票抵偿应付账款债务 时，应借记时，应借记“应付账款应付账款”账户，贷记账户，贷记 “应付票据应付票据”账户。账户。 借贷记账法应用流动负债部分9 不带息票据的会计处理不带息票据的会计处理 【例】腾龙公司于【例】腾龙公司于3 3月月1010日向银行申请办日向银行申请办 理银行承兑汇票，银行开具了面值理银行承兑汇票，银行开具了面值60 60 000000元，元，5050天期限不带息银行承兑汇票，天期限不带息银行承兑汇票， 用于抵付一项应付账款，并用现金支付用于抵付一项应付账款，并用现金支付 手续费手续费6060元。元。 到期时该公司未能支付票款，接到期时该

8、公司未能支付票款，接 到承兑银行扣款通知时，银行存款账户到承兑银行扣款通知时，银行存款账户 余额只有余额只有50 00050 000元。元。 借贷记账法应用流动负债部分10 3 3月月1010日银行开具票据时，记：日银行开具票据时，记： 借：应付账款借：应付账款 60 000 60 000 贷：应付票据贷：应付票据 60 000 60 000 借：财务费用借：财务费用 60 60 贷：库存现金贷：库存现金 60 60 4 4月月2929日票据到期时，记：日票据到期时，记： 借：应付票据借：应付票据 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000 短期借款短期借

9、款 10 000 10 000 借贷记账法应用流动负债部分11 处理带息票据的业务，在预计利息时，处理带息票据的业务，在预计利息时， “应付票据应付票据”账户反映应付票据的面值账户反映应付票据的面值 “应付利息应付利息”账户反映已预计的利息；账户反映已预计的利息； 如果期末不预计利息，如果期末不预计利息，“应付票据应付票据”账账 户反映应付票据面值。户反映应付票据面值。 企业期末预计利息时，借记企业期末预计利息时，借记“财务费财务费 用用”账户，贷记账户，贷记“应付利息应付利息”账户。不账户。不 预计利息的在票据到期时将全部利息计预计利息的在票据到期时将全部利息计 入当期财务费用。入当期财务费

10、用。 借贷记账法应用流动负债部分12 【例】腾龙公司【例】腾龙公司9 9月月1 1日购入原材料一批，签日购入原材料一批，签 发并承兑一张发并承兑一张3 3个月期限，票面利率个月期限，票面利率3.6%3.6% 的商业承兑汇票。发票材料价款的商业承兑汇票。发票材料价款300 000300 000 元，增值税元，增值税51 00051 000元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。 公司要求月末预计利息。公司要求月末预计利息。 9 9月月1 1日验收材料签发商业承兑汇票时，记：日验收材料签发商业承兑汇票时，记： 借：原材料借：原材料 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税

11、额）应交增值税（进项税额） 51 000 51 000 贷：应付票据贷：应付票据 351 000 351 000 借贷记账法应用流动负债部分13 9 9、1010月末预提利息时，分别记：月末预提利息时，分别记： 应计利息应计利息351 000351 0003.6%3.6%12121 1 1 0531 053（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 1 053 1 053 贷：应付利息贷：应付利息 1 053 1 053 1212月月1 1日到期时，记：日到期时，记： 借：应付票据借：应付票据 351 000 351 000 应付利息应付利息 2 106 2 106 财务费用财务费用 1 053

12、1 053 贷：银行存款贷：银行存款 354 159 354 159 借贷记账法应用流动负债部分14 如果到期腾龙公司未能支付票款，记：如果到期腾龙公司未能支付票款，记： 借：应付票据借：应付票据 351 000 351 000 应付利息应付利息 2 106 2 106 财务费用财务费用 1 053 1 053 贷：应付账款贷：应付账款 354 159 354 159 不预计利息的应付票据，到期时按票不预计利息的应付票据，到期时按票 面值借记面值借记“应付票据应付票据”账户，根据计算账户，根据计算 全部利息借记全部利息借记“财务费用财务费用”账户，根据账户，根据 本利和贷记本利和贷记“银行存款

13、银行存款”账户。账户。 借贷记账法应用流动负债部分15 【例】资料见上例，腾龙公司应付票据采【例】资料见上例，腾龙公司应付票据采 用不预计利息的方式进行会计处理。用不预计利息的方式进行会计处理。 1212月月1 1日到期时，记：日到期时，记： 借：应付票据借：应付票据 351 000 351 000 财务费用财务费用 3 159 3 159 贷：银行存款贷：银行存款 354 159 354 159 借贷记账法应用流动负债部分16 应付账款是指因购买材料、商品应付账款是指因购买材料、商品 或接受劳务供应等而发生的债务。或接受劳务供应等而发生的债务。 这是买卖双方在购销活动中由于取这是买卖双方在购

14、销活动中由于取 得物资与支付款项的时间不一致而得物资与支付款项的时间不一致而 形成的负债。形成的负债。 借贷记账法应用流动负债部分17 应付账款入账时间应以与所购物资所有权有应付账款入账时间应以与所购物资所有权有 关风险和报酬已经转移或已经接受了劳务为标关风险和报酬已经转移或已经接受了劳务为标 志。志。 如果发票账单同时到达，应付账款一般是如果发票账单同时到达，应付账款一般是 在所购物资验收入库后登记入账。在所购物资验收入库后登记入账。 如果所购物资已到达企业，发票账单尚未到如果所购物资已到达企业，发票账单尚未到 达企业，一般先组织验收入库，先不处理会计达企业，一般先组织验收入库，先不处理会计

15、 业务。等发票证单到达企业后，处理会计业务。业务。等发票证单到达企业后，处理会计业务。 如果发票账单先到达企业，应根据发票账如果发票账单先到达企业，应根据发票账 单办理结算手续，如未支付货款及增值税等款单办理结算手续，如未支付货款及增值税等款 项，作为应付账款入账。项，作为应付账款入账。 借贷记账法应用流动负债部分18 应付账款一般按应付金额入账，不按应付账款一般按应付金额入账，不按 到期应付金额的现值入账。到期应付金额的现值入账。 如果形成的应付账款是带有现金折扣如果形成的应付账款是带有现金折扣 的，按总价法处理，即不扣除现金折扣的，按总价法处理，即不扣除现金折扣 的应付账款总额入账。的应付

16、账款总额入账。 如果销货方给与一定商业折扣的，应如果销货方给与一定商业折扣的，应 按扣除商业折扣后的金额，也就是发票按扣除商业折扣后的金额，也就是发票 所列的实际金额入账。所列的实际金额入账。 借贷记账法应用流动负债部分19 为了总括反映企业在结算形成应付账款为了总括反映企业在结算形成应付账款 负债的增减变化及其变动的结果，在会计负债的增减变化及其变动的结果，在会计 核算中应设置核算中应设置“应付账款应付账款”总账账户。总账账户。 “应付账款应付账款”账户应按债权人设置明账户应按债权人设置明 细账。细账。 应付账款一般应在短期内支付。如果由应付账款一般应在短期内支付。如果由 于某些原因无法支付

17、的应付账款或划转给于某些原因无法支付的应付账款或划转给 关联企业无需支付的应付账款，按企业关联企业无需支付的应付账款，按企业 会计制度规定转作营业外收入。会计制度规定转作营业外收入。 借贷记账法应用流动负债部分20 【例】腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一批，【例】腾龙公司从蓝星公司赊购原材料一批， 价款价款400 000400 000元，增值税元，增值税68 00068 000元，付款期元，付款期1 1 个月，现金折扣条件个月，现金折扣条件2/102/10，1/201/20，n/30n/30，计计 算现金折扣不考虑增值税。假定腾龙公司在算现金折扣不考虑增值税。假定腾龙公司在 第第1616天付款。

18、天付款。 原材料验收入库时，记：原材料验收入库时，记： 借：原材料借：原材料 400 000 400 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 68 000 68 000 贷：应付账款贷：应付账款- -蓝星蓝星468 000468 000 借贷记账法应用流动负债部分21 应付职工薪酬是指企业在一定时间内直接应付职工薪酬是指企业在一定时间内直接 付给本单位全体职工的劳动报酬，应以付给本单位全体职工的劳动报酬，应以 直接付给职工的全部劳动报酬为依据。直接付给职工的全部劳动报酬为依据。 实发工资应付工资代发款项代扣款实发工资应付工资代发款项代扣款 项项 借贷记账法应

19、用流动负债部分22 为了总括反映企业与职工之间薪酬为了总括反映企业与职工之间薪酬 的结算和分配关系，应该设置的结算和分配关系，应该设置“应付职应付职 工薪酬工薪酬”总账账户；总账账户； 各单位应根据的具体情况，按照职各单位应根据的具体情况，按照职 工类别、工资总额的组成内容对应付职工类别、工资总额的组成内容对应付职 工工资进行核算。薪酬的会计处理包括，工工资进行核算。薪酬的会计处理包括， 工资分配和工资的结算两方面。工资分配和工资的结算两方面。 借贷记账法应用流动负债部分23 工资的分配工资的分配 工资的分配是指，月末企业应根据工工资的分配是指，月末企业应根据工 资标准、职工劳动时间或完成的工

20、作量资标准、职工劳动时间或完成的工作量 等资料编制工资分配汇总表，按用途分等资料编制工资分配汇总表，按用途分 配工资费用。借记配工资费用。借记“生产成本生产成本”、“制制 造费用造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费销售费 用用”、“在建工程在建工程”等账户，贷记等账户，贷记“应应 付职工薪酬付职工薪酬”账户。账户。 借贷记账法应用流动负债部分24 【例】腾龙公司月末按用途分配工资费用。生产【例】腾龙公司月末按用途分配工资费用。生产 工人的工资工人的工资500 000500 000元，车间管理人员的工资元，车间管理人员的工资 100 000100 000元，行政管理人员工资元，行政管理人员工

21、资400 000400 000元，在元，在 建工程人员工资建工程人员工资50 00050 000元，专设销售部门人员元，专设销售部门人员 工资工资10 00010 000元。元。 月末分配工资时，记：月末分配工资时，记： 借：生产成本借：生产成本 500 000 500 000 制造费用制造费用 100 000 100 000 管理费用管理费用 400 000 400 000 在建工程在建工程 50 000 50 000 销售费用销售费用 10 000 10 000 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 1 060 000 1 060 000 借贷记账法应用流动负债部分25 工资的结算工资

22、的结算 企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。企业需编制工资结算汇总表进行工资的结算。 工资的结算，直接用现金支付工资的，首先根工资的结算，直接用现金支付工资的，首先根 据实发工资总额提取现金，发工资时借记据实发工资总额提取现金，发工资时借记“应付应付 职工薪酬职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”或或“银行存银行存 款款”账户。账户。 如果企业承担本单位或外单位代扣款业务的，如果企业承担本单位或外单位代扣款业务的， 还应根据工资结算汇总表中代扣款项，借记还应根据工资结算汇总表中代扣款项，借记“应应 付职工薪酬付职工薪酬”账户，贷记账户，贷记“其他应付款其他应付款”、“应应 交税

23、费交税费应交个人所得税应交个人所得税”、“其他应收款其他应收款”等等 账户。账户。 借贷记账法应用流动负债部分26 【例】接上例，腾龙公司通过银行转账发放工【例】接上例，腾龙公司通过银行转账发放工 资资1 000 0001 000 000元，结转代扣款项元，结转代扣款项60 00060 000元。根元。根 据有关原始凭证编制会计分录：据有关原始凭证编制会计分录： 通过银行划转应付工资时，记：通过银行划转应付工资时，记： 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 接转代扣款项时，记：接转代扣

24、款项时，记： 借：应付职工薪酬工资借：应付职工薪酬工资 60 000 60 000 贷：其他应付贷：其他应付款 60 00060 000 借贷记账法应用流动负债部分27 对于国务院有关部门、省、对于国务院有关部门、省、 自治区、直辖市人民政府或经批自治区、直辖市人民政府或经批 准的企业年金计划规定了计提基准的企业年金计划规定了计提基 础和计提比例的职工薪酬项目，础和计提比例的职工薪酬项目， 企业应当按照规定的计提标准，企业应当按照规定的计提标准， 计量企业承担的职工薪酬义务和计量企业承担的职工薪酬义务和 计入成本费用的职工薪酬。计入成本费用的职工薪酬。 借贷记账法应用流动负债部分28 借贷记账

25、法应用流动负债部分29 【例】【例】208年年6月，丙公司当月应发工资月，丙公司当月应发工资1 000 万元，其中：生产部门直接生产人员工资万元，其中：生产部门直接生产人员工资500 万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资160万元；公司万元；公司 管理部门人员工资管理部门人员工资180万元；公司专设产品销万元；公司专设产品销 售机构人员工资售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资万元；建造厂房人员工资 110万元。万元。 借贷记账法应用流动负债部分30 根据所在地政府规定，公司分别按照职工 工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提 医疗保险费、养老保险费、失业保险费 和住

26、房公积金，缴纳给当地社会保险经 办机构和住房公积金管理机构。根据 207年实际发生的职工福利费情况，公 司预计208年应承担的职工福利费义务 金额为职工工资总额的2%，职工福利的 受益对象为上述所有人员。公司分别按 照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经 费和职工教育经费。不考虑所得税影响。 借贷记账法应用流动负债部分31 应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额 =500+500=500+500（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=700=700 （万元）（万元） 应计入制造费用的职工薪酬金额应计入

27、制造费用的职工薪酬金额 =160+160=160+160（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=224=224 （万元）（万元） 应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额 =180+180=180+180（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=252=252 （万元）（万元） 应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额 =50+50=50+50（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%

28、+10.5%+2%+2%+1.5%）=70=70 （万元）（万元） 应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额 =110+110=110+110（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=154=154 （万元）（万元） 借贷记账法应用流动负债部分32 公司在分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住 房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时， 应做如下账务处理： 借：生产成本 7 000 000 制造费用 2 240 000 管理费用 2 520 000 销售费用 700 000 在建工程 1 54

29、0 000 贷：应付职工薪酬工资 10 000 000 职工福利 200 000 社会保险费 2 400 000 住房公积金 1 050 000 工会经费 200 000 职工教育经费 150 000 借贷记账法应用流动负债部分33 应交税费概述应交税费概述 企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消企业依法交纳的税金，主要包括增值税、消 费税、营业税、城市维护建设税、资源税、费税、营业税、城市维护建设税、资源税、 土地增值税、企业所得税、房产税、车船使土地增值税、企业所得税、房产税、车船使 用税、印花税、耕地占用税等。此外企业作用税、印花税、耕地占用税等。此外企业作 为代缴义务人代收代缴的税金，

30、这些税金在为代缴义务人代收代缴的税金，这些税金在 上交国家之前形成企业的一项流动负债。上交国家之前形成企业的一项流动负债。 借贷记账法应用流动负债部分34 为了总括反映企业应交纳的各种税金为了总括反映企业应交纳的各种税金 的增减变化，应设置的增减变化，应设置“应交税费应交税费”总账总账 账户进行总分类核算，并根据企业的具账户进行总分类核算，并根据企业的具 体情况按不同的税种设置明细账户进行体情况按不同的税种设置明细账户进行 明细分类核算。明细分类核算。 值得注意的是，企业所交纳的税金值得注意的是，企业所交纳的税金 中印花税和耕地占用税不通过中印花税和耕地占用税不通过“应交税应交税 费费”账户核

31、算。账户核算。 借贷记账法应用流动负债部分35 增值税属于价外税。其计税原理是对商增值税属于价外税。其计税原理是对商 品生产和流通中各环节的新增价值或商品品生产和流通中各环节的新增价值或商品 附加值进行征税。附加值进行征税。 但由于新增价值或商品附加值不好计算，但由于新增价值或商品附加值不好计算， 在实际操作时采用间接计算的办法，即货在实际操作时采用间接计算的办法，即货 物及提供应税劳务的纳税人，根据货物或物及提供应税劳务的纳税人，根据货物或 应税劳务销售额，按规定的税率计算税款，应税劳务销售额，按规定的税率计算税款， 然后从中扣除上一环节已纳税款，其余为然后从中扣除上一环节已纳税款，其余为

32、纳税人应缴纳的增值税税款纳税人应缴纳的增值税税款 借贷记账法应用流动负债部分36 增值税增值税征税范围及纳税义务人征税范围及纳税义务人 在我国境内销售货物、进口货物，在我国境内销售货物、进口货物， 提供加工、修理修配劳务业务属于增值提供加工、修理修配劳务业务属于增值 税纳税范围。税纳税范围。 根据增值税暂行条例的规定，根据增值税暂行条例的规定， 凡我国境内销售货物或者提供加工、修凡我国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务，及进口货物的单位和个人，理修配劳务，及进口货物的单位和个人， 为增值税纳税义务人。为增值税纳税义务人。 借贷记账法应用流动负债部分37 税率税率 我国增值税采取基本税率再

33、加一档我国增值税采取基本税率再加一档 低税率的模式。基本税率是低税率的模式。基本税率是17%，低税，低税 率是率是13%。 纳税人销售或者进口粮食、食用植纳税人销售或者进口粮食、食用植 物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤 气、石油液化气、天然气、沼气、居民气、石油液化气、天然气、沼气、居民 煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、 化肥、农药、农机、农膜、以及国务院化肥、农药、农机、农膜、以及国务院 规定的其他货物按低税率计征增值税。规定的其他货物按低税率计征增值税。 借贷记账法应用流动负债部分38 应纳税额的计算应纳税额的计算 一

34、般纳税人销售货物或提供应税劳务一般纳税人销售货物或提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项 税额的余额。应纳税额的计算公式如下：税额的余额。应纳税额的计算公式如下： 进项税额税额同期允许抵扣的应纳税额当期的销项 借贷记账法应用流动负债部分39 销项税额是纳税人销售货物或应税劳销项税额是纳税人销售货物或应税劳 务，按照销售额和规定的税率向购买方务，按照销售额和规定的税率向购买方 收取的增值税。其计算公式如下：收取的增值税。其计算公式如下： 税率额销项税额当期的销售 借贷记账法应用流动负债部分40 这里的销售额是指纳税人销售货物或提这里的销售额是指纳税人销

35、售货物或提 供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外 费用，但不包括收取的销项税额。费用，但不包括收取的销项税额。 由于增值税是价外税，因此，销售额由于增值税是价外税，因此，销售额 如果是价税合并定价的，在计算增值税时，如果是价税合并定价的，在计算增值税时， 还应将含税销售额还原为不含税销售额，然还应将含税销售额还原为不含税销售额，然 后再计算销项税额。换算公式如下：后再计算销项税额。换算公式如下： 增值税税率 含税销售额 不含税销售额 1 借贷记账法应用流动负债部分41 进项税额是纳税人购进货物或接受进项税额是纳税人购进货物或接受 应税劳务所支付或负担的增

36、值税额。增应税劳务所支付或负担的增值税额。增 值税的核心就是用纳税人收取的销项税值税的核心就是用纳税人收取的销项税 额抵扣其支付的进项税额，其余为纳税额抵扣其支付的进项税额，其余为纳税 人实际缴纳的增值税。人实际缴纳的增值税。 借贷记账法应用流动负债部分42 小规模纳税人实行简易征收办法小规模纳税人实行简易征收办法 小规模纳税人实行简易征收办法小规模纳税人实行简易征收办法即按即按 销售额和核定的征收率计算征收。小规销售额和核定的征收率计算征收。小规 模纳税人不得开具增值税专用发票，购模纳税人不得开具增值税专用发票，购 进货物支付的增值税不允许抵扣，所支进货物支付的增值税不允许抵扣，所支 付的增

37、值税计入购进存货的成本。小规付的增值税计入购进存货的成本。小规 模纳税人应纳税额的计算公式如下：模纳税人应纳税额的计算公式如下： 征收率应纳税额销售额 借贷记账法应用流动负债部分43 由于增值税是价外税，如小规模纳税由于增值税是价外税，如小规模纳税 人采取价税合并定价的，在计算应纳增人采取价税合并定价的，在计算应纳增 值税额时，还需将含税销售额还原为不值税额时，还需将含税销售额还原为不 含税销售额。计算公式如下：含税销售额。计算公式如下： 征收率1 含税 销税销 不含税 销含税销 借贷记账法应用流动负债部分44 一般纳税企业为核算应交的增值税，应一般纳税企业为核算应交的增值税，应 在在“应交税

38、费应交税费”总账下设置总账下设置“应交增值税应交增值税” 二级账户。该账户应采用多栏式账页格式，二级账户。该账户应采用多栏式账页格式， 并按关于对增值税会计处理有关问题补充并按关于对增值税会计处理有关问题补充 规定的通知的规定设置规定的通知的规定设置“进项税额进项税额”、 “销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税转进项税转 出出”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“转出多交增转出多交增 值税值税”专栏。专栏。 企业还应在企业还应在“应交税费应交税费”总账下设置总账下设置 “未交增值税未交增值税”二级账，核算一般纳税人月二级账，核算一般纳税人月 末转入的应交未交的增值税和转入的多交的末转入的应交未交的增值税和转入的多交的 增值税。增值税。 借贷记账法应用流动负债部分45 【例】腾龙公司购入原材料一批，发票价款【例】腾龙公司购入原材料一批，发票价款 600 000600 000元，增值税元，增值税102 000102 000元，