管理会计第二章

1、第第二二章成本性态分析与变动成本法章成本性态分析与变动成本法 第一节成本性态分析第一节成本性态分析 #所谓成本性态，是指所谓成本性态，是指成本成本总额与总额与业务活动业务活动之间的依存关系。之间的依存关系。#其中：其中：1、业务活动一般为业务量，可以表现为实物量、价值量和时间量。、业务活动一般为业务量，可以表现为实物量、价值量和时间量。2、成本按照性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。、成本按照性态可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。一、固定成本一、固定成本固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不固定成本是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。如企业

2、的固定资产变的成本。如企业的固定资产折旧费折旧费、销售费用、管理费用等。、销售费用、管理费用等。#固定成本、单位固定成本与业务量之间的关系图见课本固定成本、单位固定成本与业务量之间的关系图见课本P56#固定成本具有以下特点：固定成本具有以下特点：（1）成本总额不随业务量而变，表现为固定金额；）成本总额不随业务量而变，表现为固定金额；（2）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的）单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。增减变动成反比例变动。举例举例#固定成本：根据其支出数是否受企业管理层短期决策行为的影响固定成本：根据其支出数是否受企业管理层短期决

3、策行为的影响可级分为酌量性固定成本与约束性固定成本。可级分为酌量性固定成本与约束性固定成本。1、约束性固定成本，是指、约束性固定成本，是指不受不受企业管理层短期决策行为企业管理层短期决策行为影响影响。例如：折旧费、财产保险费、财产税、房屋设备租赁费等。例如：折旧费、财产保险费、财产税、房屋设备租赁费等。外外2、酌量性固定成本，是指、酌量性固定成本，是指受受管理层短期决策行为管理层短期决策行为影响影响，能改变其，能改变其数额的固定成本。数额的固定成本。内内例如：广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金例如：广告和促销费、研究开发费、职工培训费、管理人员薪金二、变动成本二、变动成本#变动

4、成本，是指在一定条件下，总成本随业务量的变动变动成本，是指在一定条件下，总成本随业务量的变动成正比例成正比例变动变动的成本。的成本。#变动成本具有以下特点：变动成本具有以下特点：（1）成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；）成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；（2）单位业务量的变动成本不受业务量增减变动的影响而金额固）单位业务量的变动成本不受业务量增减变动的影响而金额固定不变。定不变。#常见的变动成本：常见的变动成本：1、直接材料、直接人工、直接材料、直接人工、2、制造费用中随业务量成本正比例变动的物料用品费、燃料费、制造费用中随业务量成本正比例变动的物料用品费、燃料费、动力费，动力费，

5、3、按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税等、按销售量支付的销售佣金、包装费、装运费、营业税等#变动成本，根据其变动成本，根据其影响因素影响因素可进一步分为设计变动成本和酌量性可进一步分为设计变动成本和酌量性变动成本。变动成本。1、设计变动成本，是由产品的工艺设计所确定的，只要、设计变动成本，是由产品的工艺设计所确定的，只要工艺技术工艺技术及产品设计不改变，成本就不会变动及产品设计不改变，成本就不会变动，所以不受企业管理层决策的，所以不受企业管理层决策的影响。（影响。（类似于约束性固定成本）类似于约束性固定成本）#变动成本、单位变动成本与业务量之间的关系图见课本变动成本、单位变动成本与

6、业务量之间的关系图见课本P572、酌量性变动成本，通常受管理层决策影响，有很大的选择性、酌量性变动成本，通常受管理层决策影响，有很大的选择性例如：不同地区或不同供货单位采购到不同价格的某种材料例如：不同地区或不同供货单位采购到不同价格的某种材料三、混合成本三、混合成本#混合成本，是指介于固定成本和变动成本之间，其会随着业务量混合成本，是指介于固定成本和变动成本之间，其会随着业务量的变动而变动但不成正比例的成本。（自编）的变动而变动但不成正比例的成本。（自编）#混合成本的分类：混合成本的分类：1、阶梯成本、阶梯成本2、半变动成本、半变动成本学习要点：学习要点：1、首先看懂、首先看懂P58的两个图

7、的两个图2、两个成本对应的举例，见课本、两个成本对应的举例，见课本四、相关范围（大致）四、相关范围（大致）相关范围有两个方面的含义：相关范围有两个方面的含义：一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。一是指特定的期间；二是指特定的业务量水平。五、总成本的函数模型五、总成本的函数模型为便于进行预测和决策分析，在明确各种成本性态的基础上，为便于进行预测和决策分析，在明确各种成本性态的基础上，最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建最终要将企业的全部成本区分为固定成本和变动成本两大类，并建立相应的成本函数模型。立相应的成本函数模型。总成本模型为：总成本模型为：y=a+bx第二节混合

8、成本分解和成本预测第二节混合成本分解和成本预测一、混合成本的分解方法一、混合成本的分解方法（一）工程分析法（又称技术测定法），是指技术人员根据（一）工程分析法（又称技术测定法），是指技术人员根据投入与投入与产出产出之间的关系，进行测定，从而估算单位变动成本与固定之间的关系，进行测定，从而估算单位变动成本与固定成本的一种方法。成本的一种方法。通常通常适用于缺乏历史数据适用于缺乏历史数据可供参考的新产品；可供参考的新产品；（二）账户分析法，是指分析人员根据账户的（二）账户分析法，是指分析人员根据账户的发生额发生额，结合其与业，结合其与业务量的依存关系，将成本的具体内容归入固定成本或变动成务量的依存

9、关系，将成本的具体内容归入固定成本或变动成本的一种方法。本的一种方法。#适用于：会计基础工作较好的企业适用于：会计基础工作较好的企业。但由于分析人员需要根据自。但由于分析人员需要根据自己的己的主观判断主观判断来决定每项成本是固定成本还是变动成来决定每项成本是固定成本还是变动成本，因而分类结果比较主观；本，因而分类结果比较主观；P61（三）合同确认法，是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的（三）合同确认法，是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法本，哪些费用属于变动

10、成本的方法（四）历史成本分析法（历史数据、数学方法）（四）历史成本分析法（历史数据、数学方法）#适用于生产条件比较稳定适用于生产条件比较稳定、成本水平波动不大以及历史资料比较、成本水平波动不大以及历史资料比较完备的企业。完备的企业。（方法共有（方法共有3种）种）#一般适用于水电费、煤气费、电话费等一般适用于水电费、煤气费、电话费等公用事业费公用事业费历史成本法主要有三种：高低点法、散布图法、最小平方法。历史成本法主要有三种：高低点法、散布图法、最小平方法。特别说明特别说明：该方法选择的是最高业务量与最低业务量对应的成本作：该方法选择的是最高业务量与最低业务量对应的成本作为半变动成本分解的数据，

11、为半变动成本分解的数据，而不是最高成本与最低成本。而不是最高成本与最低成本。1.高低点法高低点法高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出高低点法是从过去一定时期相关范围内的资料中，选出最高点最高点业务量和最低业务量业务量和最低业务量及相应的成本这两组数据，来推算出固定成本及相应的成本这两组数据，来推算出固定成本和单位变化动成本的一种方法。和单位变化动成本的一种方法。P62具体操作见具体操作见P622.散布图法散布图法散布图法，又称目测法，是指将所观察的散布图法，又称目测法，是指将所观察的历史数据，在坐标纸历史数据，在坐标纸上作图，通过目测方式，画出一条反映成本变动趋势的直线上作图，通过

12、目测方式，画出一条反映成本变动趋势的直线，据以，据以确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。确定半变动成本中的固定成本和变动成本各占多少的一种方法。1、截距为固、截距为固定成本定成本2、直线的斜、直线的斜率为单位率为单位变动成本变动成本课本举例课本举例P63优点：考虑了所有数据，结果更为可靠，并且直观，易于理解。优点：考虑了所有数据，结果更为可靠，并且直观，易于理解。缺点：由于该方法主要是通过目测进行的，固定成本和变动成本的缺点：由于该方法主要是通过目测进行的，固定成本和变动成本的计量仍是主观的，影响了计算的客观性计量仍是主观的，影响了计算的客观性3.最小平方法最小平方法（使用

13、统计方法求解）（使用统计方法求解）最小平方法又称回归直线法，是根据若干期产量和成本的历史最小平方法又称回归直线法，是根据若干期产量和成本的历史资料，运用最小平方法公式，将某项混合成本分解为变动成本和固资料，运用最小平方法公式，将某项混合成本分解为变动成本和固定成本的方法。定成本的方法。优点：计算结果比较科学准确优点：计算结果比较科学准确缺点：操作比较复杂，因而适合于用计算机回归软件来解决。缺点：操作比较复杂，因而适合于用计算机回归软件来解决。二、成本预测二、成本预测说明：直接讲解例题即可说明：直接讲解例题即可P64第三节完全成本法和变动成本法第三节完全成本法和变动成本法本节内容在分解半变动成本

14、的基础之上，强调了企业实施成本节内容在分解半变动成本的基础之上，强调了企业实施成本分析管理的两种重要的方法本分析管理的两种重要的方法变动成本法与完全成本法在产品变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的不同之处。成本构成上的不同之处。本节考核内容：本节考核内容：1.记忆完全成本法和变动成本法的含义；记忆完全成本法和变动成本法的含义；2.理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异。理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异。一、完全成本法一、完全成本法完全成本法在计算产品成本时，完全成本法在计算产品成本时，不仅不仅把产品生产过程中所耗费把产品生产过程中所耗费的直接材料、直接

15、人工计入产品成本，的直接材料、直接人工计入产品成本，而且而且把生产过程中发生的把生产过程中发生的全全部制造费用部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成（包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成本中去，同时将本中去，同时将非生产成本非生产成本作为期间费用处理，因而又称为作为期间费用处理，因而又称为“吸收吸收成本法成本法”。二、变动成本法二、变动成本法变动成本法是指在计算产品成本时，变动成本法是指在计算产品成本时，只包括只包括生产过程中所耗费生产过程中所耗费的直接材料、直接人工和变动制造费用，的直接材料、直接人工和变动制造费用，不包括不包括固定制造费用，而固定制造费用，而将

16、固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期收入中将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期收入中扣除。其应用于对内服务的管理会计。扣除。其应用于对内服务的管理会计。两者定义的区别和联系：。（重要）两者定义的区别和联系：。（重要）三、完全成本法与变动成本法的区别三、完全成本法与变动成本法的区别（一）成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同（一）成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同（记忆表（记忆表2-6）重要重要（二）存货计价及成本流程不同（二）存货计价及成本流程不同在完全成本法下，由于在完全成本法下，由于产品成本包括固定制造费用，并将固定产品成本包括固定制造费用，并

17、将固定制造费用在完工产品和在产品之间分配制造费用在完工产品和在产品之间分配，这样，期末在产品、产成，这样，期末在产品、产成品和已销售产品中均品和已销售产品中均“吸收吸收”了一定份额的固定制造费用，即期末了一定份额的固定制造费用，即期末存货都是按全部生产成本计价。（大）存货都是按全部生产成本计价。（大） 在变动成本法下，由于产品成本仅按变动生产成本计算，而将在变动成本法下，由于产品成本仅按变动生产成本计算，而将固定制造费用全部作为期间成本处理固定制造费用全部作为期间成本处理，因而，无论是在产品、产成，因而，无论是在产品、产成品还是已销售产品都只包含变动生产成本，即品还是已销售产品都只包含变动生产

18、成本，即期末存货都是按变动期末存货都是按变动生产成本计价。（小）生产成本计价。（小）P66下下第四节两种成本计算方法下的损益表第四节两种成本计算方法下的损益表本节内容在完全成本法和变动成本法的定义基础之上，强调了两种本节内容在完全成本法和变动成本法的定义基础之上，强调了两种成本计算方法下的损益表的差异，揭示了不同成本分析方法的优缺成本计算方法下的损益表的差异，揭示了不同成本分析方法的优缺点。点。本节考核内容：本节考核内容：1.记忆完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式；记忆完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式；2.运用完全成本法和变动成本法下营业利润的计算公式；运用完全成本法和变动成

19、本法下营业利润的计算公式；3.理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异。理解和分析变动成本法与完全成本法在产品成本构成上的差异。由于完全成本法和变动成本法的产品成本构成不同，因而两种由于完全成本法和变动成本法的产品成本构成不同，因而两种成本计算法计算利润的过程也有所不同，特别是两种成本计算法所成本计算法计算利润的过程也有所不同，特别是两种成本计算法所计算的中间指标有很大区别，由此导致两种成本计算法所编制的损计算的中间指标有很大区别，由此导致两种成本计算法所编制的损益表及所计算的利润有较大的不同。益表及所计算的利润有较大的不同。一、完全成本法和变动成本法编制的损益表（直接看表格）一

20、、完全成本法和变动成本法编制的损益表（直接看表格） 二、完全成本法和变动成本法对利润计算的影响二、完全成本法和变动成本法对利润计算的影响P68P69表表2-9和表和表2-10的相关分析的相关分析1：从表从表2-9和表和表2-10可以看出，两种成本计算法得出的营业利润可以看出，两种成本计算法得出的营业利润是不同的。完全成本法的营业利润为是不同的。完全成本法的营业利润为22000元，而变动成本法的元，而变动成本法的营业利润却为营业利润却为14000元。元。这是因为这是因为期末产品存货期末产品存货1000件，件，在变动成本法下在变动成本法下每件按每件按26元计价，元计价，而而在完全成本法下在完全成本

21、法下每件按每件按34元计价，每件吸收元计价，每件吸收8元的固定制造费用，元的固定制造费用，这样期末这样期末1000件产品存货共吸收固定制造费用件产品存货共吸收固定制造费用8000元，从而减元，从而减少了少了8000元销售成本，导致完全成本法的营业利润比变动成本法元销售成本，导致完全成本法的营业利润比变动成本法的营业利润多出的营业利润多出8000元（元（22000元元-14000元）元）注：分析差额简化如下注：分析差额简化如下分析如下：分析如下：差额差额8000=2400014000，原因如下：，原因如下：1、在变动成本法下，固费作为期间费用全额扣除、在变动成本法下，固费作为期间费用全额扣除2、

22、在完全成本法下，由于产品未销售完，故期末单位存货带走、在完全成本法下，由于产品未销售完，故期末单位存货带走8元元的固费，共计的固费，共计10008=8000元没有扣除，元没有扣除，少扣的金额即为少扣的金额即为利润多出的部分利润多出的部分表表2-9和表和表2-10的相关分析的相关分析2：在完全成本法下在完全成本法下，本期发生的全部销售费用和管理费用作为期间成，本期发生的全部销售费用和管理费用作为期间成本，列在营业费用项下从销售从毛利中全部扣除。本，列在营业费用项下从销售从毛利中全部扣除。在变动成本法下在变动成本法下，销售费用和管理费用则是按其性态分别处理的：，销售费用和管理费用则是按其性态分别处

23、理的：变动部分作为变动成本的组成，在计算边际贡献前被扣除，固定部变动部分作为变动成本的组成，在计算边际贡献前被扣除，固定部分则在边际贡献后被扣除。分则在边际贡献后被扣除。小结：按完全成本法与按变动成本法确定的净收益其相差的金额为小结：按完全成本法与按变动成本法确定的净收益其相差的金额为在完全成本法下已列入的已销产品负担的固定性制造费用与在变动在完全成本法下已列入的已销产品负担的固定性制造费用与在变动成本法下所列的全部本期固定性制造费用的差额。成本法下所列的全部本期固定性制造费用的差额。注：本页内容可以省略注：本页内容可以省略例例27相关的分析及规律相关的分析及规律例例27相关的分析及规律（相关

24、的分析及规律（文字解释及结论）文字解释及结论）根据利润计算分析，当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导根据利润计算分析，当两种成本计算法得出的营业利润不同时，导致两者差额的致两者差额的根本原因根本原因在于两种成本计算法在于两种成本计算法从当期销售收中扣除的从当期销售收中扣除的固定制造费用的金额不同。固定制造费用的金额不同。例例27得出的结论得出的结论（即被扣除的固费）（即被扣除的固费）1、在、在变变动成本法下，动成本法下，计入当期损益表的固费计入当期损益表的固费是是当期发生的全部当期发生的全部固固定制造费用；定制造费用；2、在、在完完全成本法下，计入当期损益表的固定制造费用金额（即减全成本法

25、下，计入当期损益表的固定制造费用金额（即减少的固费金额）则是少的固费金额）则是期初期初存货吸收的固定制造费用，存货吸收的固定制造费用，加上当期加上当期发生发生的全部固定制造费用，再的全部固定制造费用，再减去期末存货减去期末存货吸收的固定制造费用。吸收的固定制造费用。根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额变动规律：根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额变动规律：（1）当完全成本法）当完全成本法期末期末存货吸收的固定制造费用存货吸收的固定制造费用等于期初等于期初存货吸存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种

26、成本计算法的营业利润必然相等。业利润必然相等。（结合上一页的内容理解）（结合上一页的内容理解）（2）当完全成本法）当完全成本法期末期末存货吸收的固定制造费用存货吸收的固定制造费用大于期初大于期初存货吸存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。利润一定大于变动成本法的营业利润。（3）当完全成本法）当完全成本法期末期末存货吸收的固定制造费用存货吸收的固定制造费用小于期初小于期初存货吸存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，

27、则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。利润一定小于变动成本法的营业利润。两种成本计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系：两种成本计算法的营业利润与存货量及产销量有如下关系：（1）当期末存货量和期初存货量均为零，即）当期末存货量和期初存货量均为零，即产销量绝对平衡产销量绝对平衡时，时，两种成本计算法的营业利润相等。两种成本计算法的营业利润相等。（2）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销量产量大于销量时，时，完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。（3）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销量产量小于销量时，时，完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。备注：三个结论可以结合前例题得到，具体分析如下备注：三个结论可以结合前例题得到，具体分析如下（1）产销平衡的情况（可以省略）产销平衡的情况（可以省略）在产销平衡的情况下，两种成本计算方式所确定的分期损益是在产销平衡的情况下，两种成本计算方式所确定的分期损益是相同的。即，当本期生产量等与销售量时，按完全成本