第4讲_专题2：企业所得税

1、专题2:企业所得税大题精讲【大题1 简答题】(2019年)甲居民企业(以下简称“甲企业”)主要从事服装的制造和销售。2018年度有关财务资料如下：(1)销售收入50000万元；从境内非上市居民企业乙公司分回股息1000万元。(2)发生广告费和业务宣传费 7000万元。/翎/悯火 Jr/e* 7+(3)发生符合条件的研发费用 4000万元，未形成无形资产计入当期损益。第10页共14页到"M两上片火已知：2017年度甲企业还有广告费和业务宣传费200万元尚未结转扣除；各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理；其他事项不涉及纳税调整。要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不

2、考虑其他因素，回答下列问题(答案中金额单位用“万元”表示)。(1 )甲企业分回的股息是否需要计入应纳税所得额计算企业所得税？简要说明理由。(2 )计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时广告费和业务宣传费准予扣除的金额。(3 )计算甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时研发费用可以加计扣除的金额。【答案1】 甲企业分回的股息不需要计入应纳税所得额。因为居民企业从符合条件的未上市的 居民企业分回的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税。【答案2】扣除限额 =50000 X 15%=7500 （万元）；待扣金额 =7000+200=7200 （万元）；待 扣金额未超过扣除限额，准予全部在税前扣

3、除。【答案3】甲企业2018年度企业所得税汇算清缴时研发费用可以加计扣除的金额=4000 X 75%=3000 （万元）。【大题2 综合题】甲居民企业（简称“甲企业”）主要从事手机制造和销售，2019年度有关财务资料如下:（1 ）营业收入9000万元，营业外收入1000万元。（2）符合条件的技术转让收入 1500万元、技术转让成本600万元。（3）实际发生广告费和业务宣传费支出900万元。（4）实际发放合理的工资薪金1500万元（其中残疾职工工资支出200万元），实际支出补充养老保险费100万元。修(5 )实际发生与生产经营有关的业务招待费支出100万元。(6)实际发生非金融企业借款利息400

4、万元，年利率为8% ,而金融机构同期同类贷款年利率为6% 。已知：2018年度甲企业尚有300万元广告费和业务宣传费未结转扣除；企业所得税税率为 25%;各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理；其他事项不涉及纳税调整。要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题(答案中的金额 均用“万元”表示)。)计算甲企业2019年度技术转让所得应纳的企业所得税额。(2 )计算甲企业2019年度企业所得税汇算清缴时广告费和业务宣传费准予扣除的金额。(3 )计算甲企业2019年度企业所得税汇算清缴时残疾职工工资可以加计扣除的金额。(4 )计算甲企业2019年度企业所得税

5、汇算清缴时补充养老保险费应调增的应纳税所得额。(5 )计算甲企业2019年度企业所得税汇算清缴时业务招待费应调增的应纳税所得额。(6 )计算甲企业2019年度企业所得税汇算清缴时借款利息应调增的应纳税所得额。【答案1】甲企业2019年度技术转让所得应纳税额=(1500 600 500 ) X 50% X 25%=50 (万元)。【答案2】扣除限额= 9000 X 15% = 1350 (万元)；待扣金额=900 （本年发生额）+ 300 （上年结转额）=1200 （万元）；待扣金额未超过扣除限额，税前准予扣除 1200万元。【答案3】残疾职工工资可以加计扣除的金额=200 X 100% = 2

6、00 （万元）。【答案4】扣除限额=1500 X 5% = 75 （万元）；实际发生额100万元，超过扣除限额，税前准予扣除75万元，纳税调增25万元（75 ）。【答案5】扣除限额1 = 9000 X 545 （万元）；扣除限额2 = 100 X 60% = 60 （万元）；税前准予扣除的金额是 45万元，纳税调增额= 100 45 = 55 （万元）。【答案6】借款利息应纳税调增额=400 400 + 8% X 6% = 100 （万元）。【大题3 综合题】（2018年）100 600万（1 ）销售费用，广告费500万元、业务宣传费220万元;（2）管理费用，业务招待费 50万元;甲企业为中

7、国居民企业，主要从事新能源汽车的生产与销售，属于国家重点扶持的高新技术企 业。2017年度甲企业的销售收入为 4600万元，销售成本为 2000万元，年度利润总额为 元，其他有关需要纳税调整的事项资料如下。(3 )营业外支出，税收滞纳金 5万元，通过具备法定资格的公益性社会组织向贫困山区的捐款 84万元；(4)投资收益，国债利息收入 5万元，从境内被投资非上市居民企业分回的股息40万元;(5)实际发放的合理工资薪金 200万元，实际发生的职工福利费 38万元。已知：各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理，其他事项不涉及纳税调整。要求：根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他

8、因素，回答下列问题(答案中的金额 均用“万元”表示)。(1 )计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中广告费和业务宣传费支出应调整的应纳税 所得额(需写明应纳税调增或调减)。(2 )计算甲企业 2017年度企业所得税汇算清缴中业务招待费支出应调整的应纳税所得额 (需写明应纳税调增或调减)。(3 )计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中营业外支出应调整的应纳税所得额(需写 明应纳税调增或调减)。(4 )计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中投资收益应调整的应纳税所得额(需写明 应纳税调增或调减)。（5 ）计算甲企业2017年度企业所得税汇算清缴中职工福利费应调整的应纳税所得额（需写 明

9、应纳税调增或调减）。（6 ）计算甲企业2017年度的企业所得税应纳税额。【答案1】甲企业并非烟草企业或者化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造企业，因此，广告 费和业务宣传费税前扣除限额=4600 X 15%=690 （万元）；甲企业实际发生广告费和业务宣传费=500+220=720 （万元），超过税前扣除限额。因此，税前准予按限额扣除690万元，纳税调增额=720-690=30 （万元）。【答案2】扣除限额1=50 X 60%=30 （万元），扣除限额 2=4600 X 5 %。=23 （万元），限 额1 限额2。因此，税前准予扣除的业务招待费为23万元，纳税调增额 =50-23=27 （万元

10、）。【答案3】税收滞纳金不得税前扣除；公益性捐赠支出扣除限额=600 X 12%=72 （万元），实际发生额 84万元超过税法扣除限额，税前准予按限额扣除 72万元；营业外支出的纳税调增额=5+ （ 84-72 ） =17 （万元）。【答案4】国债利息收入属于免税收入；居民企业从非上市居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入；投资收益的纳税调减额=5+40=45 （万元）。【答案5】职工福利费税前扣除限额=200 X 14%=28 （万元），实际发生额 38万元超过了扣除限额，税前准予按限额扣除28万元，纳税调增额 =38-28=10 （万元）。【答案6】甲企业2017年应纳税所

11、得额 =600+30+27+17-45+10=639（万元）；甲企业2017 年应纳税额 =639 X 15%=95.85 （万元）。【解析6】国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%征收企业所得税。【大题3 综合题】（2018年）甲企业为中国居民企业，主要从事新能源汽车的生产与销售，属于国家重点扶持的高新技术企业。2017年度甲企业的销售收入为 4600万元，销售成本为 2000万元，年度利润总额为 600万 元，其他有关需要纳税调整的事项资料如下。（1 ）销售费用，广告费500万元、业务宣传费220万元;(2)管理费用，业务招待费 50万元;(3 )营业外支出，税收滞纳金 5万元，通过具备

12、法定资格的公益性社会组织向贫困山区的捐款84万元；(4)投资收益，国债利息收入 5万元，从境内被投资非上市居民企业分回的股息40万元;(5)实际发放的合理工资薪金 200万元，实际发生的职工福利费38万元。已知：各项支出均取得合法有效凭据，并已作相应的会计处理，其他事项不涉及纳税调整。要求： 根据上述资料和企业所得税法律制度的规定，不考虑其他因素，回答下列问题（答案中的金额 均用“万元”表示）。（ 1 ）计算甲企业2017 年度企业所得税汇算清缴中广告费和业务宣传费支出应调整的应纳税所得额（需写明应纳税调增或调减）。（ 2 ）计算甲企业2017 年度企业所得税汇算清缴中业务招待费支出应调整的应

13、纳税所得额（需写明应纳税调增或调减）。（ 3 ）计算甲企业2017 年度企业所得税汇算清缴中营业外支出应调整的应纳税所得额（需写明应纳税调增或调减）。（ 4 ）计算甲企业2017 年度企业所得税汇算清缴中投资收益应调整的应纳税所得额（需写明应纳税调增或调减）。（ 5 ）计算甲企业2017 年度企业所得税汇算清缴中职工福利费应调整的应纳税所得额（需写明应纳税调增或调减）。（ 6 ）计算甲企业2017 年度的企业所得税应纳税额。【答案 1】甲企业并非烟草企业或者化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造企业，因此，广告费和业务宣传费税前扣除限额=4600 X 15%=690 （万元）；甲企业实际发生广告

14、费和业务宣传费=500+220=720 （万元），超过税前扣除限额。因此，税前准予按限额扣除690 万元，纳税调增额=720-690=30 （万元）。【答案2】扣除限额1=50 X 60%=30 （万元），扣除限额 2=4600 X 5 %。=23 （万元），限 额1 限额2。因此，税前准予扣除的业务招待费为23万元，纳税调增额=50-23=27 （万元）。【答案3】税收滞纳金不得税前扣除；公益性捐赠支出扣除限额=600 X 12%=72 （万元），实际发生额84万元超过税法扣除限额，税前准予按限额扣除72 万元；营业外支出的纳税调增额 =5+（ 84-72 ） =17 （万元）。【答案4】国

15、债利息收入属于免税收入；居民企业从非上市居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，属于免税收入；投资收益的纳税调减额 =5+40=45 （万元）。【答案5】职工福利费税前扣除限额=200 X 14%=28 （万元），实际发生额 38万元超过了扣除限额，税前准予按限额扣除28 万元，纳税调增额=38-28=10 （万元）。【答案6】甲企业2017 年应纳税所得额=600+30+27+17-45+10=639 （万元）；甲企业2017 年应纳税额 =639 X 15%=95.85 （万元）。【解析6】国家需要重点扶持的高新技术企业减按15% 征收企业所得税。【大题6 综合题】（2015年）居民企业

16、甲公司主要从事日化产品的生产和销售， 2019 年有关涉税事项如下。（ 1 ）为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40 元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10 元（不含税）的洗洁精。公司按照每件 40 元确认了新型洗涤剂的销售收入，按照每瓶10 元确认了洗洁精的销售收入。（ 2 ）发生尚未形成无形资产的新产品研究开发费用 42 万元。其中，列支检测仪器的折旧费2 万元，该检测仪器既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测。（ 3 ） 5 月购进一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票注明金额 600 万元，税额78 万元（已抵扣），公司按照 5 年直线法

17、计提了折旧。该设备不符合加速折旧的条件，按税法规定计算折旧的年限为 10 年，不考虑净残值。（ 4 ）以一项土地使用权对外投资，该土地使用权的计税基础为 5000 万元，评估的公允价值 为 8000 万元，评估增值3000 万元计入了当期收益。（ 5 ）向环保部门支付罚款5万元，支付诉讼费 1 万元。（ 6） 向关联企业支付管理费 10 万元。要求：根据上述资料及企业所得税法律制度的规定，回答下列问题。（ 1 ）甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认是否正确？并说明理由。（ 2 ）甲公司在计算应纳税所得额时，研究开发费用允许加计扣除的金额是多少？（ 3 ）甲公司在计算应纳税所得额时，购进的

18、机器设备折旧费需要纳税调整的金额是多少？（ 4 ）甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益，应如何进行企业所得税的税务处理？（ 5 ）甲公司支付的罚款和诉讼费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？并分别说明理由。（ 6 ）甲公司向关联企业支付的管理费，在计算应纳税所得额时是否准予扣除？并说明理由。【答案 1】甲公司对新型洗涤剂和洗洁精的销售收入的确认不正确。根据规定，企业以“买一赠一”等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的价格比例来分摊确认各项收入，其商品价格应以公允价格计算。在本题中，甲公司应确认每件新型洗涤剂销售收入=40 X 40 +（40+10 ） =32（元），确认每瓶

19、洗洁精销售收入=40 X 10 + （ 40+10 ） =8（元）。【答案2】研究开发费用允许加计扣除的金额=（42-2 ） X 75 % =30（万元）。【解析 2】专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或者租赁费，允许按照规定实行加计扣除；对既用于研发活动，又用于日常生产的常规性检测，对划分不清的，不得实行加计扣除。【答案3】甲公司计提的折旧金额 =600 + 5 X（ 7 + 12 ） =70（万元），企业所得税税前允许扣除的折旧金额 =600 + 10 X （7 + 12 ）=35 （万元），应调增应纳税所得额=70-35=35 （万元）。【解析3】企业应当自固定资产投入使用月份的次月起

20、计算折旧。【答案4】甲公司以土地使用权对外投资的评估增值收益3000 万元，可在不超过5 年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。【答案5】向环保部门支付的罚款5 万元不得在税前扣除，支付的诉讼费 1 万元可以在税前扣除。根据规定，罚金、罚款和被没收财物的损失，不得在税前扣除；但纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费用，准予在税前扣除。【答案6】甲公司向关联企业支付的管理费10 万元，不得在税前扣除。根据规定，企业之间支付的管理费，不得在计算应纳税所得额时扣除。【大题7 综合题】（2011年）某自行车厂为增值税一般纳税人，主要生产“和谐

21、”牌自行车， 2019 年度实现会计利润 600万元，全年已累计预缴企业所得税税款150 万元。 2020 年年初，该厂财务人员对 2019 年度企业所得税进行汇算清缴，相关财务资料和汇算清缴企业所得税计算情况如下。（一）相关财务资料（ 1 ）销售自行车取得不含增值税销售收入5950万元，同时收取包装费56.5 万元。取得到期国债利息收入 25万元、企业债券利息收入12万元（不含增值税）。（ 2）发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的全年借款利息71万元。（3）发生销售费用1400万元，其中：广告费用 750万元，业务宣传费 186万元。

22、（ 4）发生管理费用320万元，其中：业务招待费55万元，补充养老保险费62万元。（ 5）发生营业外支出91 万元，其中：通过具备法定资格的公益性社会组织捐赠 85 万元，用于该市所属某边远山区饮用水工程建设。当年因拖欠应缴税款，被税务机关加收滞纳金6 万元。已知：增值税税率为 13 ，企业所得税税率为 25 ，同期同类银行贷款年利率为 6.1，当年实际发放工资总额560 万元（已计入相关成本费用）。（二）汇算清缴企业所得税计算情况（ 1）国债利息收入和企业债券利息收入调减应纳税所得额=25+12=37（万元）（2）业务招待费调增应纳税所得额=55-55X60% =22 （万元）（3）补充养老

23、保险费支出调增应纳税所得额=62-560X10% =6 （万元）（ 4）全年应纳税所得额=600-37+22+6=591 （万元）（5）全年应纳企业所得税税额=591X25% =147.75 （万元）（ 6）当年应退企业所得税税额=150-147.75=2.25 （万元）。要求：根据上述资料，回答下列问题。（ 1 ）分析指出该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处，并说明理由。（ 2 ）计算 2019 年度汇算清缴企业所得税时应补缴或退回的税款（列出计算过程，计算结果出现小数的，保留小数点后两位小数）。【答案 1】该自行车厂财务人员在汇算清缴企业所得税时存在的不合法之处如下:财

24、务人员将国债利息、企业债券利息均作为免税收入调减应纳税所得额，不合法。企业债券利息收入属于应税收入，不应调减应纳税所得额。向某商场借款 1000 万元而发生的全年利息71 万元，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分不得扣除，财务人员未作调增应纳税所得额处理。根据规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。该事项应调增应纳税所得额=71- 1000 X 6.1 % =10（万元）。广告费用和业务宣传费超过扣除标准部分的数额当年不得扣除，财务人员未作调增应纳税所得额处理。根据规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除

25、国务院财政、税务主管部门另有规定（例如，化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造或烟草企业）外，不超过当年销售（营业）收入 15 的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在本题中，销售货物同时收取的包装费，应作为价外费用，价税分离后并入销售额，销售（营业）收入=5950+56.5 + 1.13=6000 （万元）。该事项应调增应纳税所得额=750+186- 6000 X 15 % =36（万元）。业务招待费应调增应纳税所得额的数额有误。根据规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60 %扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5 在本题中，业务招待费发生

26、额的60 % =55 X 60 % =33 （万元） 6000 X 5 %。=30 （万元），按照30 万元在税前扣除。业务招待费应调增应纳税所得额=55-30=25 （万元）。所补充养老保险费支出调增应纳税所得额的数额有误。根据规定，企业为本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费，在不超过职工工资总额5 标准以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。补充养老保险费应调增应纳税所得额=62- 560 X 5 %=34 （万元）。捐赠支出超过扣除限额部分，财务人员未予调增应纳税所得额。根据规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12 以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额 12% 的部分，准予结转以后3 年内在计算应纳税所得额时扣除。捐赠支出应调增应纳税所得 额=85- 600 X 12 % =13 （万元）。税收滞纳金 6 万元未调增应纳税所得额。根据规定，税收滞纳金不得在税前扣除。【答案2