学习情境八0405

1、任务四 成本控制1一、成本控制概述n成本控制是指为了实现成本管理目标，对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行的控制。n狭义的成本控制主要是指对生产阶段产品成本的控制，就是运用一定的方法将生产过程中发生的生产费用严格限制在预先确定的计划成本范围内，以降低产品成本。n广义的成本控制就是成本管理，旨在降低成本提高企业的经济效益，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。具体包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和考核等一系列环节。2（二）成本控制的类型和内容1.按照成本形成的过程可将成本控制分为：事前成本控制：事前成本控制：指在投产前的设计、试制阶段，对影响成本的各

2、有关因素进行事前控制，主要是确定成本目标、制定成本计划、明确成本归口管理及责任。事中成本控制事中成本控制主要是对制造产品十几号费的控制，包括材料耗费的控制、人工耗费的控制、制造费用的控制及其他费用的控制。事后成本控制事后成本控制主要根据事先确定的控制标准，对实际形成的成本进行控制、分析和评价，包括成本差异分析、确定责任归属。3（三）成本控制的原则n全面控制原则全面控制原则应结合企业生产经营各阶段的性质和特点进行有效的控制n全员控制原则全员控制原则充分调动全体员工降低成本的积极性、上下结合、转群结婚实施成本控制n分级归口管理原则分级归口管理原则简历成本控制的分级归口责任制n责权利相结合原则责权利

3、相结合原则对单位、个人承担的经济责任定期进行评价考核，奖优罚劣n重要性原则重要性原则集中精力抓住控制过程的关键环节，对偏离控制范围的差异实施严格控制4（四）成本控制的方法1.标准成本控制：标准成本控制：是成本控制中应用最为广泛有效的一种方法。是以标准成本为基础，把实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本的有效控制。2.作业成本控制：作业成本控制：以作业为基础计算和控制产品成本的方法。53.质量成本控制：质量成本控制：指企业对在保持或提高产品质量过程中所支出的一切费用，以及因产品质量为达到规定水平所产生的一切损失所实施的控制4.使用寿命周期成本控制

4、：使用寿命周期成本控制：是企业对用户在取得并实现所需产品或劳务的功能过程中所付出代价的控制。4.利用利用ERP（企业资源计划）进行成本控（企业资源计划）进行成本控制：制：是企业利用ERP这个工具，在采购、生产、库存、销售和资金运作等方面实施的成本控制。6二、标准成本控制（一）标准成本的含义n标准成本，是指企业事先制定的，在有效的经营条件下应该实现的目标成本。n实施标准成本控制有利于企业加强成本控制，可以为企业决策提供重要依据，便于编制预算和考核，简化成本核算工作。7（二）标准成本的类型企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下的标准成本类型中选择：1.理想标准成本，是指在现有条件下所能达到的

5、最优的成本水平，即在排除一切失误、浪费和损失的基础上制定的成本标准。这种成本要求较高，没有充分考虑现实情况，实现难度较大，所以在实际工作中很少采用。82.基本标准成本，是指以历史平均成本，剔除生产经营活动中的异常因素，并考虑今后变动趋势基础上制定的成本标准。这种成本在经济形势稳定的条件下可以使用。随着经济形势的不断变化，原有标准成本逐渐过时，难以在成本管理中发挥应有的作用。93.现实标准成本，是指在正常生产经营条件下，考虑到企业不可避免的失误、浪费和损失，并考虑可能的降低成本因素基础上制定的成本标准。这种成本标准具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点，企业经过努力可以达到，既先进又合理、最切

6、实可行，因此被广为采用。10（三）标准成本的制定n产品成本是由直接材料、直接人工和制作费用的呢过成本项目构成，应按项目分别指定其成本标准。n标准成本的基本形式是：数量标准x价格标准111 1直接材料标准成本的制定直接材料标准成本的制定单位产品直接材料标准成本单位产品直接材料标准成本（材料用（材料用量标准量标准材料价格标准）材料价格标准）例810某企业生产A产品耗用甲、乙两种直接材料，其直接材料标准成本的计算如表812所示。表8 12 A产品直接材料标准成本2.直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定直接人工标准成本是由直接人工用量和直接直接人工标准成本是由直接人工用量和直接人工价格来决定的

7、人工价格来决定的1）直接人工用量，就是工时用量标准）直接人工用量，就是工时用量标准2）直接人工价格，就是标准工资率）直接人工价格，就是标准工资率标准工资率标准工资总额标准工资率标准工资总额/ /标准总工时标准总工时直接人工标准成本计算公式为：单位产品直接人工标准成本工时用量标准单位产品直接人工标准成本工时用量标准标准工资率标准工资率 当采用计件工资时，标准工资率就是单位产品的标准计件工资单价，所以直接人工标准成本就是单位产品标准计件工资单价。 13例811某企业生产A产品,直接人工标准成本的计算如表813所示。 表8 13 A产品直接人工标准成本3.制造费用标准成本的制定制造费用标准成本的制定

8、制造费用标准成本是由制造费用用量标制造费用用量标准准和制造费用价格制造费用价格标准来决定的。1）制造费用用量标准，跟直接人工用量标准含义一样，都是工时用量标准2）制造费用价格标准，就是制造费用的分配率标准n制造费用分配率标准标准制造费用总制造费用分配率标准标准制造费用总额额标准总工时标准总工时n制造费用标准成本工时用量标准制造费用标准成本工时用量标准制制造费用分配率标准造费用分配率标准15 例812某企业生产A产品，制造费用标准成本计算如表814所示。 表814 A产品制造费用标准成本4 4单位产品标准成本卡的编制单位产品标准成本卡的编制标准成本一经确定，就应编制标准成本卡。标准成本卡应包括直

9、接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用四个项目。企业通常要为每一产品设置一张标准成本卡每一产品设置一张标准成本卡，并在卡中分别列明各项成本的用量标准与价格标准，通过直接汇总的方法来求得单位产品的标准成本。例813根据例810、例811、例812中的各种有关资料，编制出A产品标准成本卡，如表815所示。 表815 A产品标准成本卡（四）成本差异的含义和类型1.成本差异的含义成本差异的含义在标准成本制度下，成本差异只是一定时期生产一定数量的产品所发生的的实际成本与相关的标准成本之间的差额。182成本差异的类型（1）用量差异与价格差异用量差异用量差

10、异是反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。n用量差异（实际产量下的实际用量实际产量下的标准用量）标准价格价格差异价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动制造费用等要素实际价格水平与标准价格不一致而产生的成本差异。n价格差异实际产量下的实际用量（实际价格标准价格）19（2）预算差异和能量差异n预算差异是指实际发生的固定制造费用与标准固定制造费用的差额。n能量差异是指预算产量标准工时与实际产量标准工时不同而产生的差异。能量差异可进一步分解为能力差异和效率差异。能力差异是指预算产量标准工时与实际产量实际工时不同所产生的成本差异；效率差异是指

11、实际耗用总工时与实际产量应耗标准工时不同所产生的成本差异。20（3）有利差异与不利差异）有利差异与不利差异有利差异是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差异。不利差异则指因实际成本高于标准成本而形成的超支差异。（4）可控差异与不可控差异）可控差异与不可控差异可控差异是指与主观努力程度相联系而形成的差异，又叫主观差异，是控制的重点所在。不可控差异是指与主管努力程度关系不大，主要受客观原因影响而形成的差异，又叫客观差异。21（五）材料成本差异的计算和分析（五）材料成本差异的计算和分析1.直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异是指在实际产量下直接材料实际总成本与实际产量下直接材料标准总成本之间的

12、差额。直接材料成本差异实际产量下的直接材直接材料成本差异实际产量下的直接材料实际成本实际产量下的直接材料标准料实际成本实际产量下的直接材料标准成本成本直接材料用量差异直接材料价格差异直接材料用量差异直接材料价格差异22（1）直接材料用量差异是指由于材料实际用量与标准用量的不同而导致的差异直接材料用量差异（实际产量下的实际直接材料用量差异（实际产量下的实际用量实际产量下的标准用量）用量实际产量下的标准用量）标准标准价格价格（2）直接材料价格差异是指实际产量下，由于材料的实际价格与标准价格的不同而导致的差异直接材料价格差异实际产量下的实际用直接材料价格差异实际产量下的实际用量量（实际价格标准价格）

13、（实际价格标准价格）23 例814在例813中企业本月投产A产品1000件，领用甲材料4950千克，其实际价格为每千克22元。根据该产品标准成本卡所列，该产品甲材料的用量标准为5千克件，标准价格为20元/千克。则其直接材料成本差异计算如下：n直接材料实际成本495022108900元 n直接材料标准成本1000520100000元n直接材料成本差异1089001000008900元n其中：n材料用量差异（495010005）201000元n材料价格差异4950（2220）9900元通过以上计算，可以看出， A产品本月耗用甲材料发生8900元超支差异。由于生产部门耗用材料低于标准，形成节约100

14、0元。说明生产部门的工作取得一定成效。从材料价格而言，由于材料价格上升，导致超支9900元，应进一步分析属于客观原因还是主观原因，以便采取相应措施加以控制。242直接人工成本差异的计算和分析直接人工成本差异是指在实际产量下，直接扔实际成本与实际产量下直接扔标准成本之间的差异。直接人工成本差异实际产量下的直接人工直接人工成本差异实际产量下的直接人工实际成本实际产量下的直接人工标准成实际成本实际产量下的直接人工标准成本本直接人工效率差异直接人工工资率差异直接人工效率差异直接人工工资率差异（l）直接人工效率差异（实际产量下实直接人工效率差异（实际产量下实际人工工时实际产量下标准人工工时）际人工工时实

15、际产量下标准人工工时）标准工资率标准工资率 （2）直接人工工资率差异实际产量下实直接人工工资率差异实际产量下实际人工工时际人工工时（实际工资率标准工资率（实际工资率标准工资率）25 例815在例814中企业本月投产A产品1000件，实际用工工时为2100小时，实际应付直接人工工资16380元，实际工资率为7.8元小时。该产品工时标准为2小时件，标准工资率为8元/小时，工资标准为16元/件。其直接人工成本差异计算如下： n直接人工成本差异1638020008380元n其中：直接人工效率差异（2100 10002）8800元n直接人工工资率差异（7.88）2100420元通过以上计算可以看出，该产

16、品的直接人工成本总体上超支380元。其中人工效率差异超支800元，但工资率差异节约420元。工资率低于标准，可能是由于技术等级和工资级别较低的个人造成的，也使得劳动生产率有所降低，形成人工工时超时。263.变动制造费用成本差异的计算和分析27变动制造费用成本差异实际产量下实际变动制造费用=+实际产量下标准变动制造费用=变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异（l）效率差异。n变动制造费 ( 实际产量下 实际产量下 ) 变动制造费用n用效率差异 = 实际工时 标准工时 标准分配率式中的工时既可以采用人工工时，也可以采用机器工时；这取决于变动制造费用的分配方法；式中的标准工时是指实际产量下的标准总

17、工时。变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因基本相同。（2）耗费差异。变动制造费用耗费差异即变动制造费用的价格差异，它是因变动制造费用或工时的实际耗费脱离标准而导致的成本差异，也称变动制造费用分配率差异。其计算公式为：n变动制造费用 实际产量下 (变动制造费用 变动制造费用) 耗费差异 = 实际工时 实际分配率 - 标准分配率 例8 16假定例8 - 15中本月投产A产品1000件，实际用工工时为2100小时，企业本月A产品实际发生变动制造费用8200元。根据该产品标准成本卡所示，其工时标准为2小时件，标准费用分配率为4元/小时。其变动制造费用成本差异计算如下：变动制造费用

18、成本差异变动制造费用成本差异8200 100024200元其中：变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异（2100 10002）4400元变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异2100(8200 2100-4)-200元通过以上计算可以看出，A产品制造费用超支200元，这是由于效率降低，工时由2000（10002）小时增加到2100小时使变动制造费用超支400元。由于费用分配率由4元降低到3.905（即82002100）元，使变动制造费用节约200元，从而抵消了一部分变动制造费用的超支额。应该进一步查明实耗工时增加的具体原因。29以上三项成本差异计算分析都属于变动成本差异,其计算分析过程可归

19、纳总结如表8-16所示: 表8-16 变动成本差异计算表4固定性制造费用成本差异的计算分析固定制造费用与变动制造费用不同，它主要是同企业的生产能力形成及正常维护相联系，具有在相关范围内固定不变的性质。公式：固定制造费用成本差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用=实际分配率x实际工时-标准分配率x实际产量下标准工时其中，标准分配率=固定制造费用预算总额预算产量下标准总工时30固定制造费用成本差异的分析方法与其他费用成本差异的分析方法有所区别，分为量差法和三差异法。（1）两差异法，将总差异分解为耗费差异和能量差异两部分（2）三差异法，将固定性制造费用成本总差异分解为耗费差异、

20、能力差异和效率差异三种。31两差异法n耗费差异耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下标准固定制造费用=实际固定制造费用-预算产量x工时标准x标准分配率=实际固定制造费用-预算产量下标准工时x标准分配率n能量差异能量差异=预算产量下的标准固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用=（预算产量下的标准工时-实际产量下的标准工时）x标准分配率32例8-17假定例8-16中企业A产品预算产量为1 100件，实际固定制造费用为19 000元。根据A产品标准成本卡所列，工时标准为2小时件，固定制造费用标准分配率为9元/小时，其固定制造费用的成本差异计算如下：n固定制造费用的成本差异19 000

21、100029+1000元n其中：耗费差异19 000 110029 -800元n能量差异（11002 10002）91800元通过以上分析，可以看出，该企业A产品固定制造费用超支1000元，主要是由于生产能力利用不足，实际产量小于预算产量所致。33三差异法：耗费差异+产量差异+效率差异n耗费差异与两差异法的计算相同n产量差异产量差异=（预算产量下标准工时-实际产量下实际工时）x标准分配率n效率差异效率差异=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）x标准分配率34例8-18仍使用例8-17中企业A产品的有关数据，实际用工工时为2100小时，计算其固定制造费用的成本差异如下：n固定制造费用的成本

22、差异19 000 1 00029+1000元n其中：耗费差异19 000 110029-800元n产量差异（1 100 2 2 100）9900元n效率差异（2100 1000 2）9+900元采用三差异法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，便于分清责任。35任务五任务五 财务控制财务控制n财务控制，是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。n特点：1.以价值形式为控制手段2.以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象3.以控制日常现金流量为主要内容36（二）财务控制的基本原则（了解）n目的性原则n充分性原则财务控

23、制的手段应当是充分的n客观性原则管理者对绩效的评价应当客观公正n适应性原则财务控制的目标、内容和方法应与组织结构中的职位相适应的n及时性原则37n认同性原则财务控制的目标、标准和措施必须为相关人士所认同n经济性原则财务控制的手段应符合成本效益原则，所获得的价值应大于所需费用n灵活性原则n协调性原则财务控制的各种手段在功能、作用、方法和范围方面要相互配合n简明性原则控制目标应当明确，控制措施和贵站制度要简明易懂38（三）财务控制的种类1.财务控制按照其内容，可分为一般控制和应用控制两类。n一般控制，是指对企业财务活动赖以进行的内部环境所实施的总体控制，包括组织控制、人员控制、财务预算、业绩评价、

24、财务记录等项内容；n应用控制，是指作用于企业财务活动的具体控制，包括业务处理程序中的批准与授权、审核与复核以及为保证资产安全而采取的限制措施等项控制。392.财务控制按照其功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。n预防性控制预防性控制，是指为防范风险、错弊和非法行为的发生，或减少其发生机会所进行的控制；n侦查性控制侦查性控制，是指为了及时识别已经存在的风险、已经发生的错弊和非法行为，或增强识别能力所进行的控制；n纠正性控制纠正性控制是对那些通过侦查性控制查出来的问题所进行的调整和纠正；n指导性控制指导性控制是为了实现有利结果而进行的控制；n补偿性控制补偿性控制是

25、针对某些环节的不足或缺陷而采取的控制措施。403.财务控制按照其时间顺序，可分为事前控制、事中控制和事后控制。n事前控制，是指企业为防止财务资源在质和量上发生偏差，而在行为发生之前所实施的控制；n事中控制，是指财务活动发生过程中所进行的控制；n事后控制，是指对财务活动的结果所进行的分析、评价。41（四）财务控制的方法n财务控制是内部控制的一个重要环节，财务控制的宗旨宗旨是：消除隐患、防范风消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率。险、规范经营、提高效率。n为实现财务控制的宗旨，企业应建立全方位的财务控制体系和多元的财务监控措施。421.全方位的财务控制体系全方位的财务控制体系，是指财务控制必须渗

26、透到企业的法人治理结构与组织管理的各个层次、生产业务全过程、各个经营环节，覆盖企业所有的部门、岗位和员工。2.多元的财务监控措施多元的财务监控措施，是指既有事后的监控措施，更有事前、事中的监控手段、策略；既有约束手段，也有激励的安排；既有财务上资金流量、存量预算指标的设定、会计报告反馈信息的跟踪，也有人事委派、生产经营一体化、转移价格、资金融通的策略。43二、责任中心财务控制n责任中心财务控制是指企业通过建立责任中心、编制和执行责任预算、考核和监控责任预算的执行情况而实行财务控制的一种有效的手段44（一）责任中心的含义与特征1.责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业（内部）责

27、任单位。2.责任中心的特征：责任中心是一个责权利结合的实体；责任中心具有承担经济责任的条件；责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的；责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动；责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。45（二）责任中心的类型和考核指标1成本中心（1）成本中心的含义。成本中心是指能对成本或费用承担责任的责任中心，它不会形成可以用货币计量的收入，因而不对收入、利润或投资负责。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给与一定费用指标的管理部门。46成本中心按照其成本的可控性，可以分为可控成本和不可控成本可控成本和不可控成本两类。凡是成本中心能够控制的各项耗费，

28、称为可控成本；凡是成本中心不能控制的各项耗费，称为不可控成本。作为一个成本中心的可控成本需要同时具备可预测性、可计量性、可调节性三个条件。47（2）成本中心的类型。成本中心分为技术性成本中心和酌量性成本中心。技术性成本技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出来的成本。如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用等。特点是这种成本的发生可以为企业提供一定的物质成果，其投入量与产出量之间有着密切的联系。技术性成本可以通过弹性预算予以控制。48n酌量性成本酌量性成本是指费用是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定的成本。主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研究开发

29、费用、广告宣传费用、职工培训费用等。n特点：这种费用发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能直接产生可以用货币计量的成果。其投入量与产出量之间没有直接关系。49（3）成本中心的特点。成本中心只考评成本费用而不考评收益；成本中心只对可控成本承担责任；成本中心控制和考核的是责任成本。（4）成本中心的考核指标。n成本（费用）变动额实际责任成本（成本（费用）变动额实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）费用）预算责任成本（费用）n成本（费用）变动率成本（费用）变动率成本（费用）变成本（费用）变动额预算责任成本（费用）动额预算责任成本（费用）10050 例8-19某企业内部某生产车间为成本中心，生产

30、甲产品，预算产量1000件，单位成本50元，实际产量1200件，单位成本48元。计算成本变动额和变动率。n成本变动额120048 120050 -2400（元）n成本变动率（-2400120050）100-4计算结果表明，该成本中心的成本降低额为2400元，降低率为4。512.利润中心（1）利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的区域，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。在通常情况下它是企业内部的较高的责任层次，如分公司、分厂、分店。一般具有独立的收入来源或能视同为一个有独立收入的部门，一般还具有独立的经营权。52（2）利润中心的类型。利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种。自然

31、利润中心自然利润中心，是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。这种利润中心直接面对市场。例如公司内部的事业部。人为利润中心人为利润中心，是指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得“内部销售收入”的利润中心。人为利润中心应具备的条件：该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）；能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。53（3）利润中心的成本计算。利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本。即不分摊共同成本，人为利润中心适合采取这种计算方式；利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。自然利润中心适合采取这种计算方式。54（4）利润中心的考核指标当利润中心不计算不可控成

32、本时n利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额=该利润中心销售该利润中心销售收入收入-该利润中心可控成本总额（或变动该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）成本总额）说明：如果可控成本中包含可控的固定成本，就不完全等于变动成本总额。55当利润中心计算不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括：利润中心边际贡献总额；利润中心负责人可控利润总额；利润中心可控利润总额等。n利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额n利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本n利润中心可控利润总额利润中心

33、可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本n因此，公司利润总额公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等56例8-20某企业的A车间是一个人为利润中心，本期实现内部销售收入100万元，销售变动成本为65万元，该中心负责人可控固定成本为15万元，中心负责人不可控的且应由该中心负担的固定成本为12万元。n则该中心实际考核指标分别为：n利润中心边际贡献总额100 6535（万元）n利润中心负责人可控利润总额35 1520（万元）n利润中心可控利润总额20128（万元）573投资中心（1）投资中心的含义。既要对成本、收入和利润负责，又对投资

34、效果负责的中心。投资中心同时也是利润中心。投资中心与利润中心的区别：二者的权利不同；二者的考核办法不同；二者的组织形式不同。58（2）考核指标投资利润率。投资利润率。n投资利润率利润/投资额100（销售收入/投资额）（成本费用/销售收入）（利润/成本费用）资本周转率销售成本率利润率59投资收益率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标。优点：优点：1.能反映投资中心的综合获利能力2.具有横向可比性3.可以作为选择投资机会的依据，有利于资源优化配置4.可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化60缺点：缺点：1.由于通货膨胀的存在，投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。2.使用投资利润率往

35、往会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资机会，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离。3.不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较4.由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。612.剩余收益为了克服投资利润率的某些缺陷，应采用剩余收益作为评价目标。n剩余收益利润投资额剩余收益利润投资额预期的最低投资预期的最低投资报酬率报酬率如果预期指标是总资产息税前利润率时，则剩余收益计算公式应作相应调整，其计算公式如下：n剩余收益息税前利润总资产占用额剩余收益息税前利润总资产占用额预预期总资产息税前利润率期总资产息税前利润率n其中预期的最低报酬率

36、或总资产息税前利润率通常是指企业为保证其生产经营正常、持续进行所必须达到的最低报酬水平。62n以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标时，只要投资中心的某项投资，其投资利润率大于预期的最低投资报酬率（或者投资中心的总资产息税前利润率大于预期的最低总资产息税前利润率），那么该项投资便是可行的。63剩余收益指标具有两个特点：n一是体现了投入与产出的关系。n二是避免本位主义。剩余收益指标避免单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资机会。以剩余收益作为衡量投资中心工作成果的尺度，投资中心将会尽量提高剩余收益，也就是说只要有利于增加剩余收益绝对额，投资行为就是可取的，而不只是尽量提高投资利润率。举

37、例说明两个指标的差异64例8-21宏达公司下设投资中心A和投资中心B，该公司加权平均最低投资利润率为7，现准备追加投资。有关资料如表8-17所示。表8-17 投资中心指标计算表 金额单位：万元根据表8-17中资料评价A、B两个投资中心的经营业绩，可知：如以投资利润率投资利润率作为考核指标，追加投资后A中心的利润率由6提高到了7，B中心的利润率由10下降到了9.5，按此指标向A中心投资比向B中心投资好。如果以剩余收益剩余收益作为考核指标，A中心的剩余收益由原来的-0.4万元变成了0万元，B中心的剩余收益由原来的1.8万元增加到2.5万元，由此应当向B中心投资。如果从整个公司进行评价从整个公司进行

38、评价，就会发现向A中心追加投资时，全公司总体投资利润率由8.4增加到8.5，剩余收益由1.4万元增加到1.8万元；而向B中心追加投资时，全公司总体投资利润率由8.4上升到8.5，剩余收益由1.4万元上升到2.1万元，这和以剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致。所以，以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致。在以剩余收益作为考核指标时，所采用的预期最低投资报酬率的高低对剩余收益的影响很大，通常可用公司的平均利润率（或加权平均利润率）作为基准收益率。（三）责任预算、责任报告与业绩考核1责任预算（1）责任预算的含义。责任责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。66（2）责任预算的编制程序（两种）：一是以责任中心为主体，将企业总预算在各恶人中心之间自上而下、层层分解，集权组织结构形式下一般采用这种编制程序；二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，分权组织结构形式下一般采用这种编制程序。67 2责任报告（1）编制依据n它是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计