内部审计过程分析(培训讲座课件)

1、目录第一局部 根本原理 第二局部 审计过程分析第三局部 案例分析 0二、审计过程分析 ?内部审计具体准那么第 5 内部控制审计?未明确内部控制审查与评价的程序，独立审计准那么和指导意见明确了内部控制审查与评价的程序。根据?内部控制审核指导意见?的规定：注册会计师应当根据审核方案，实施以下工作步骤： 工作步骤了解内部控制的设计 评价内部控制设计的合理性测试和评价内部控制执行的有效性11注册会计师应当实施以下程序，以了解内部控制的设计：实施的程序询问被审核单位的有关人员 检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动22 注册会计师应当在了解内部控制各要素的根底上，根据内部控制能否防止和

2、发现会计报表有关认定的重大错报，评价内部控制设计的合理性。实施的程序询问被审核单位的有关人员 检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动应当考虑的因素特定内部控制的性质 特定内部控制的描述方式经营活动及其管理系统的复杂性33注册会计师应当对相关内部控制进行测试，获取充分、适当的证据，以评价内部控制执行的有效性。在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师应当关注该项内部控制是否得到执行、如何执行、由谁执行以及是否得到一贯执行。在测试内部控制执行的有效性时，注册会计师通常实施以下程序： 实施的程序询问被审核单位的有关人员 检查内部控制生成的文件和记录观察被审核单位的经营管理活动重新执行

3、有关内部控制4二是明确内部审计的程序与方法一、组成审计组，进行审前准备二、进行初步性复核审计过程分析三、编制审计方案四、送达审计通知书五、收集与审计有关的资料六、进驻被审计单位七、实行承诺制度八、进行内部控制审计九、独立进行审计评价程序十、出具审计报告5一认真做好审前调查 审计级拟定审前调查提纲 审前调查的目的 审前调查的主要内容 审前调查的主要方法 企业需要为审计稽察组准备好的有关资料 61审前调查的目的2审前调查的主要内容 1根本情况2企业财务管理概况3近三年固定资产管理情况4近三年销售管理情况5近三年对外投资情况6物资采购与存货管理情况7近三年企业内部相互提供产品或劳务的管理情况8近三年

4、劳开工资管理情况9近三年内部审计机构的设置及工作情况10近三年群众举报及违纪违法案件查处情况11审计查出问题的整改情况12近三年其他内部管理情况审前调查的主要内容 73审前调查的主要方法 l听取被审计单位关于上述“审前调查的内容的总体意见2根据工作需要抽查调阅有关资料3与企业主要领导交换意见审前调查的主要方法 84企业需要为审计稽察组准备好的有关 资料l每年的工作总结2近3年的党委民主生活会记录、厂会议记录、厂办公会议记录及形成的相关文件含年度工作总结3近三年生产建设方案及完成情况4近三年经济合同及合同台账5近三年劳资人事资料及组织结构分布图6近三年法律诉讼文书及未决诉讼资料7近三年会计报表、

5、账簿、凭证及财务情况说明书，近三年预算报告及执行情况，近三年经济责任指标及完成情况8近三年制定的经营管理制度9近三年长期投资清理情况10近三年清查“小金库报告11近三年外审外查审计报告及整改资料12减员增效及内部改革近况13其他有关资料9二初步分析，确定审计重点 二是资本结构及变化分析表八是持续经营能力分析三是短期偿债能力分析七是现金流量分析六是费用控制情况分析一是资产结构和变动趋势分析四是资产周转能力分析五是盈利能力分析10一是资产结构和变动趋势分析 表一：资产结构和变动趋势分析表 11二是流动资产结构分析表 表二： 流动资产结构分析表 12三是资本结构及变化分析表 表三：资本结构分析表 1

6、3四是流动负债、短期借款趋势分析表14五是短期偿债能力分析 15六是资产周转能力分析 16 七是盈利能力分析 17八是费用控制情况分析 18九是现金流量分析 19十是经营活动产生的现金流量分析20十一是投资活动产生的现净流量分析 21十二是筹资活动产生的现金流量分析22十三是持续经营能力分析： 该公司已经没有持续经营能力，依据：一是根据前述现金流量表分析，经营活动产生的现金流三年来均为负数，说明企业主要经营活动的现金收入难以维持经营活动的支出。企业三年来都是靠借债维持经营，面临随时停产的可能。二是资产负债率高达82%，而且是多年长期处于高负债率的局面，债务风险较大，随时可能营债务问题陷入危机，

7、存在着现金支付危机。三是企业的存货，应收账款、其他应收款占的比例较大，可能存在潜亏和不良资产。如果这些工程中的不良资产总额超过总资产的18%，公司那么资不抵债，面临破产清算的局面。四是从损益表可以看出，主营销售收入逐年减少，主营根本上连年亏损。23蓝田的内部审计师干什么去了 蓝田的故事故事一：白捡的“第一桶金。故事二：一只鸭子两台彩电。故事三：亩产3万元。二是蓝田的问题蓝田的业绩神话虽然“美丽，但却并不“完美。三是刘株威的分析过程 一石激起千层浪刘姝威对蓝田股份公司虚假会计报表的分析 一个明显的错误 24蓝田股份公司资产负债表2000年12月31日 单位：万元项 目 期 末 数 期 初 数资

8、产 合 并 母公司 合 并 母公司应收帐款 857 300 1241 296蓝田股份公司利润及其利润分配表2000年12月31日 单位：万元项 目 期 末 数 上 期 数收入 合 并 母公司 合 并 母公司主营业务收入 184091 124 185143 3521蓝田股份公司现金流量表 2000年12月31日 单位：万元项 目 期 末 数 合 并 母公司 销售商品受到的现金 204468 87 25趋势分析显示的问题 图1 蓝田股份1997年至2000年流动资产工程趋势图单位：万元 26趋势分析显示的问题 图2 蓝田股份1997年至2000年资产结构趋势图单位：万元 27趋势分析显示的问题 表

9、4 蓝田股份1997至2000年固定资产周转率和流动比率 28趋势分析显示的问题 图3 蓝田股份1997年至2000年固定资产周转率和流动比率趋势图 29趋势分析显示的问题 图4 蓝田股份1997年至2000年会计报表局部财务数据趋势图30趋势分析显示的问题 表 5 蓝田股份 1997年至 2000年主要在建工程工程“本期增加摘录 31同业比较显示的问题图5 2000年“货币资金同业比较单位：万元 32图6 2000年“现金及现金等价物净增加额同业比较单位：万元 33图7 2000年“流动比率同业比较 34图8 2000年“速动比率同业比较35图9 2000年“净营运资金同业比较单位：万元36

10、图10 2000年“主营业务收入同业比较 37图11 2000年“流动资产及其结构同业比较单位：万元 38图12 2000年“资产及其结构同业比较单位：万元 39三准确制定工作方案 审计方案应当包括以下根本内容：审计方案的内容具体审计目的具体审计方法和程序预定的执行人及执行日期其他有关内容40关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 1被审计稽察的单位名称 华航装备厂 2审计稽察的依据 根据总公司2003年重点审计工程方案以及关于实行审计稽察制度的要求。 3审计稽察的目的 对企业的主要负责人的个人素质及其经营业绩进行审计稽察和评价；对企业的财务状况、经营管理及其内控制度进行审计监督和评价。 4审计稽

11、察的方法 l听取被审计稽察企业负责人有关财务状况和经营管理情况的汇报，并提出质询。 2查阅被审计稽察企业的财务会计报告、会计账簿、会计凭证等会计资料以及与经营管理有关的其他资料。 3调查、测试被审计稽察企业的经营管理和内控制度。采取座谈会、个别谈话、设举报 等形式听取职工意见。41关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 5审计稽察的内容 l被审计稽察企业负责人贯彻执行党的路线方针政策和管理局有关规定的情况，是否合规合法经营，有无以权谋私、侵占国家资产和其他违法违纪问题。 2被审计稽察企业内部管理状况。内控制度是否健全、有效，有无重大决策失误问题。 3被审计稽察企业财务会计报告的编制情况。是否严格遵

12、循企业会计准那么和国家统一会计制度，会计信息资料是否真实、合法。 4被审计稽察企业的经济责任制指标的完成情况。 5被审计稽察企业的对外投资和资产处置情况。 6被审计稽察企业的财务状况。主要包括资产负债、偿债能力、获利能力、利润分配和国有资产保值增值情况。 7被审计稽察企业的工程建设情况。 8审查所属多种经营企业的经营状况。 9调查企业的优势、风险和存在的主要问题。 42关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 6审计组人员及分工 组长：喻君 主审：张克 管理审计组：段德天、吴艳、唐万明 段德天、吴艳负责召开座谈会、个别谈话、接待来访、记录举报 ，完成经济责任制指标考核，负责对企业重要负责人的综合评价

13、出底稿 唐万明负责内控制度审计，完成对企业经营状况优势、风险、存在问题的分析出底稿 财务审计组：王义、 陈子亮、赵峡、周添、阎文葛 王义负责第3、5、7项； 陈子亮负责第6项，包括亏损原因的具体分析。例如：销售收入下降的方面及原因是什么，要同历年比照，减少了多少？出底稿； 赵峡负责第8项； 周添负责资产类账户，重点分析潜亏，特别是总公司核销的一千万元的资产，坏账的处置情况，要作说明； 阎文葛负责负债类账户，分析潜盈因素。 以上分工在进驻后的前两天内完成；此后分组进入车间。43关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 7审计稽察的步骤及时间安排 第一阶段：三月十日前为准备阶段 1做好审前调查，并通知装

14、备厂做好准备工作，填报有关资料。 2编制审计工作方案，组织安排好参审人员的学习、讨论与分工。 第二阶段：三月十一日至三月二十日为实施审计阶段 l进入企业，并同企业领导人座谈，听取汇报。 2召开企业干部大会包括厂领导、机关科室长、基层单位主要负责人和多种经营实体的经理、财务负责人宣讲审计稽察的目的和意义，审计稽察的内容和方法，公布举报 。 3按照分工实施审计稽察。 4整理资料，审核完成审计工作底稿。 第三阶段：三月二十一日至三十日为总结报告阶段，完成审计报告，向领导汇报。44关于对装备厂进行审计稽察的工作方案 8审计稽察的要求 1做好审计调查，并要求企业提供以下主要资料含三级单位和多经实体：一是

15、近三年会计决算报表、会计账簿和有关凭证；二是近三年主要财务指标完成情况及厂年度工作总结报告；三是反映重要经济活动的章程、合同、文件、会议纪要以及反映主要经济活动的台账、统计报表等业务档案；四是近三年国家、社会审计检查及内部审计报告和结论；五是与生产经营有关的各项内控制度，包括投资、预算、财务、物资、销售、技术开发、人力资源等方面的管理制度；六是要求填报的企业根本情况和企业财务报告等等。 2各参审人员，要认真负责，注意收集各类信息，注重言行，严格遵守审计纪律。 3管理审计组要认真做好座谈会和 纪录，认真阅读群众来信，热情接待群众来访。要全面审阅企业的规章制度，特别是与财产平安和资金流动有关的内控

16、制度，并做出系统的描述和评价。要注意调查、收集与评价主要负责人个人素质和经营业绩有关的典型事例和资料，使审计评价建立在客观公正和独立判断的根底之上。 4财务审计组要注意把握审计稽察工程的特点，按照重要性原那么，在了解内控制度的根底上，揭示重大的违纪违规问题以及经营管理中存在的各种缺陷。5坚持每天一次的碰头会，各小组汇报工作情况，小组间相互交流信息，以便加强联系与协作。 编制人：张克 审批人：喻君 审计处审计稽察科 二00四年三月五日 45装备厂审计工作方案之补充 审计实施阶段对基层各单位进一步分工：1段德天、吴艳负责机加工车间、钻井仪器部、检定部、低压部、高压部、工会技协的审计2唐万明、王义负责对市场部、测井部、国资科的审计3陈子亮、赵峡负责对物业管理中心、制造部、仪华的审计4周添、阎文葛负责对供给科的审计以上审计在3日内结束，审