无形资产递延资产和其他资产的核算课件

1、第八章无形资产以及非货币性资产交换上海财经大学会计学院1目录无形资产非货币性资产交换2无形资产无形资产的性质与特征无形资产的初始计量 无形资产的后续计量无形资产的处置无形资产的期末列报3无形资产的定义：广义作用于企业价值创造的、有形资产和金融资产以外的所有资产，不仅包括知识产权等狭义的无形资产，还包括员工以及管理层的能力（如风险分析能力和有效决策能力）、营运程序、组织形态、客户关系、企业文化等（有形资产和金融资产以外的企业价值创造能力）。4无形资产的定义：狭义无形资产企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。pp.198-1995可辨认标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者

2、与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 企业内部产生的品牌、报刊名6无形资产的确认无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。7基本特征不存在实物形态；可在未来多个会计期间为企业带来经济利益；必须是有偿取得的、且成本可以可靠地

3、计量；所提供的经济效益具有较大的不确定性。8构成和分类按照经济内容分类：专利权、商标权、土地使用权、 著作权、经营特许权、非专利权按照是否有规定期限分类：有期限无形资产、无期限 无形资产按照能否单独辨认分类：可单独辨认无形资产、 不可单独辨认无形资产9账务处理账户设置： “无形资产”总分类账户，用于无形资产业务的核算。该账户借方登记无形资产的取得成本；贷方登记企业转让出售、投资转出以及分期摊销的无形资产价值。期末余额在借方，反映尚未摊销的无形资产价值，即无形资产净值。该账户应该按照无形资产的内容设置明细账户。10初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量。根据无形资产取得方式和种类的不同，具体

4、计价规定如下：外购的无形资产；股东投资转入的无形资产；自创并依照法律程序申请取得的无形资产；接受捐赠的无形资产；11外购无形资产外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产 * 贷：银行存款 *12延期支付购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。13例题1段誉公司206年1月8日，从王语嫣公司购买一项商标权，由于段誉公司资金周转比较紧张，经

5、与王语嫣公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。14分析无形资产现值=3 000 0001.8334=5 500 200未确认融资费用=6 000 0005 500 200=499 800第一年应确认的融资费用=5 500 2006%=330 012第二年应确认的融资费用=499 800330 012=169 78815购进时借：无形资产商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 00016第一年底付款时借：

6、长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 01217第二年底付款时借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000借：财务费用 169 788 贷：未确认融资费用 169 788 18投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。借：无形资产 * 贷：实收资本 *19例题2甲股份有限公司接受a公司以其所拥

7、有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为500万元，按照市场情况估计其公允价值为480万元，已办妥相关手续。20会计处理借：无形资产480（公允价值） 资本公积资本溢价 20 贷：实收资本500（约定价值）21练习1乔峰公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值为30 000 000元，按照市场情况估计其公允价值为20 000 000元，已办妥相关手续。22自行开发的无形资产自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 23研究与开发企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段

8、支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。24研究与开发企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产（p.202）。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时全部计入当期管理费用。25例题3张三丰公司自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工工资1000万元，以及其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合

9、资本化条件的支出为5000万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。26账务处理发生支出时： 借：研发支出费用化支出 3000 资本化支出 5000 贷：原材料 4000 应付职工薪酬 1000 银行存款 3000 期末：借：管理费用 3000 无形资产 5000 贷：研发支出费用化支出 3000 资本化支出 5000 （单位：万元）27练习2张三丰公司分别在2007年1月1日、3月1日、4月1日开始了编号分别为01、02、03的科研项目。其中01号被判定为研究，02和03被判定为开发。在2007年12月1日，02号项目完成，01和03号项目到年底尚未完成。28对01号项目（研究）Dr：研发支出

10、费用化支出 Cr：银行存款（应付职工薪酬 等）Dr：管理费用 Cr：研发支出费用化支出29对02号项目（已完成）Dr：研发支出资本化支出 Cr：银行存款（应付职工薪酬 等） 在完成日Dr：无形资产 Cr：研发支出资本化支出30对03号项目（未完成）Dr：研发支出资本化支出 Cr：银行存款（应付职工薪酬 等）31接受捐赠的无形资产接受捐赠时：按会计准则确定的价值： 借：无形资产 * 贷：营业外收入-捐赠利得 *32参考：政府补助的计量政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明

11、价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。33接受捐赠资产的所得税问题企业计缴所得税：如果捐赠收入金额不大，所得税费用负担不重，直接借记所得税费用科目，贷记应交税金应交所得税科目。如果捐赠收入金额较大，所得税费用负担较重，应按照捐赠资产计算的所得税费用借记所得税费用科目，按照计算的递延所得税负债贷记递延所得税负债科目，按当期应缴所得税贷记应交税金应交所得税科目。34练习3接受Y公司捐赠专利权一项，价值200万元，公允价值170万元，捐赠专项支票

12、一张，金额100万元。当年缴纳所得税的会计处理分5年递延所得税的会计处理 35会计处理借：银行存款 100 无形资产 170 贷：营业外收入-捐赠利得 270 36税务处理借：所得税费用 67.5（25%税率）贷：应交税金-应交所得税 67.5分期缴纳的话：借：所得税费用 67.5（25%税率） 贷：递延所得税负债 54.0（5年） 应交税金-应交所得税 13.537后续计量使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年都应进行减值测试。例如外购可以一直使用下去的商标权，技术诀窍knowhow等确定无形资产使用寿命时应当考虑的因素（p.203）。38使用寿命的估计若法

13、律或者合同分别规定了有效期限或受益期限的无形资产；若法律没有规定有效期限，合同规定了受益期限的无形资产；若合同没有规定受益期限，法律规定了有效期限的无形资产；若法律、合同均未规定了有效期限或受益期限的无形资产（P.203）。39无形资产的摊销无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的？ （p.204）其残值应当视为零，除非：（p.203）无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计

14、准则另有规定的除外。40累计摊销企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务支出”等科目，贷记“累计摊销”“累计摊销”期末贷方余额，反映企业无形资产累计摊销额例题（pp.203-204）41无形资产的减值处理年末对无形资产的账面价值进行检查。如果无形资产存在减值迹象，根据无形资产的账面价值和可收回金额的比较进行无形资产减值处理。 借：资产减值损失 * 贷：无形资产减值准备 *计提的减值准备不得转回42无形资产的处置出售出租报废43出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。44例题4虚竹公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收

15、入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。 45会计处理 借：银行存款 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入 处置非流动资产利得 6 100 00046练习4甲公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入100万元，应交的营业税为5万元。该非专利技术的账面余额为200万元，累计摊销额为150万元，已计提的减值准备为10万元。47出租企业让渡无形资

16、产使用权形成的租金和发生的相关费用，分别确认为其他业务收入和其他业务成本。出租的土地使用权应转入投资性房地产，不属于无形资产了。48例题5虚竹公司将一项专利技术出租给另外一个企业使用，该专利技术账面余额为500万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方10元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件且不考虑其他相关税费。49虚竹公司的会计处理借:银行存款 （1010）100贷:其他业务收入 100借:其他业务成本 50（摊销）贷:累计摊销（50010） 5050无形资产的转销处理如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定

17、义，应将其转销。例5（p.205）51练习5虚竹公司的某项专利技术，其账面余额为500万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为150万元，今年用其生产的产品没有市场，该专利应予转销。52“无形资产”期末列报无形资产原值减：累计摊销减：提取的减值准备无形资产净额（填列）53非货币性交易货币性资产与非货币性资产区分依据：货币金额是否是固定的或可确定的非货币性资产包括：股权投资、预付账款、存货、不准备持有到期日的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等非货币性交易：交易双方以非货币性资产进行交换，这种交换不涉及或只涉及少量（25%

18、以内）的货币性资产。54确认和计量 原则：按照换出资产的对价确定换入资产的价值。具体：按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本 （具有商业实质）按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本 （不具有商业实质）55公允价值计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理： pp.209-21056涉及补价的计量支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价(或换入资产