私立学校现金流量表

1、私立高中職會計作業參考手冊PAGE 1PAGE 108岸第四章 私立斑學校暗現金流量表柏一、現金流量表版之意義扒現金流量表為表颁達一個組織在一蔼定期間內現金及斑約當現金之流入罢與流出金額，依懊據一般公認會計半原則，將現金流案量劃分為營運活霸動(校務活動)版、投資活動、融办資活動等三類。摆營運活動現金流哎量主要涉及經常芭門收入與支出之败現金流量，如學拜雜費收入、推廣半教育收入、建教盎合作收入案爱、行政管理支出埃、教學研究訓輔八支出、推廣教育盎支出、建教合作疤支出搬翱等活動，產生多把少現金流入與現耙金流出，營運活哎動現金淨流入為安學校資金結餘之碍主要來源。疤投資活動現金流百量涉及學校實質邦投資、名

2、目投資板及相關資產科目安變動之現金流入瓣與流出，所謂實隘質投資係指出售扮、購置固定資產胺與無形資產產生傲之現金流入與現班金流出，所謂名爸目投資係指買賣白有價證券(短期按投資、長期投資爱)產生之現金流拌入與流出，相關拔資產科目變動如艾作業基金、存出疤保證金、投資性霸質之應收款項等胺資產科目之變動按，產生之現金流哀入與流出。矮融資活動現金流哎量為學校增加借盎款、償還借款產拌生之現金流入與罢流出，及其他負背債科目變動產生办之現金流入與流敖出，如代收款項百、存入保證金、瓣融資性質之應付碍款項等科目。瓣二、私立學校現拌金流量表的編製袄基礎俺營利事業之現金扳流量表是以現金跋及約當現金基礎哎編製，所謂約當哎

3、現金係指同時符版合下列條件之短熬期投資：凹1.隨時可以轉颁換為定額現金之哀債權憑證。翱2.自投資日至拌到期日在三個月搬以內。芭3.利率變動對唉債權憑證價值之袄影響甚小者。斑故一般營利事業办現金流量表之約熬當現金包括國庫阿券、商業本票、罢銀行承兌匯票、耙可轉讓定期存單敖等項目，但私盎立學校會計制度叭之一致規定拌7.6.01把段規定現金流斑量表為表達學校般在特定期間現金摆來源與用途之報蔼表，以現金及銀柏行存款為編製基熬礎。排除一般佰公認會計原則之鞍適用。拜三、現金流量表颁之編製柏 百 現金流量叭表為私立學校會败計制度之一致規版定所新增之報表背，為報導學校每鞍學年之校務活動罢、投資活動、理安財活動之

4、現金流罢入與流出之資訊搬，以往大多數學氨校無法允當計算埃其學年度剩餘款翱，故無法依據私板立學校法第六十皑二條規定，將學哀校餘款，撥充學唉校基金，八十五半學年度後，學校拌透過現金流量表捌之編製，解決多凹年之困擾。學校跋基金開放投資後肮，配合基金投資芭之會計處理，編盎製現金流量表時唉，應注意下列事挨項：绊(班一癌)爸營運活動現金流板量搬 1.應俺扣減本期餘絀埃項目(爸不產生營運現金艾流入之經常收入捌)：昂(1)叭固定資產處分利艾益奥(2)绊出售短期投資利百益拜(3)暗出售長期投資利暗益爱(4)邦認列附屬機構作胺業收益耙(5)蔼外界捐贈固定資矮產之捐贈收入板(6)搬外界捐贈短期投百資澳(唉有價證券颁

5、)皑之捐贈收入耙(7)癌外界捐贈長期投岸資扳(安有價證券靶)霸之捐贈收入邦(8)背限定用途限定專百戶儲存之捐贈收百入凹(9)摆限定用途未限定笆專戶儲存之捐贈啊收入澳(10)埃財務收入項下之扒基金收益办(11)俺董事填補投資損叭失之收入翱 2. 盎應加回本期餘白絀項目(绊不產生營運現金吧流出之經常支出版)：傲：靶(1)案固定資產報廢背(2)笆固定資產出售損跋失般(3)岸遞延費用攤銷矮(4)扒出售短期投資損百失坝(5)艾認列附屬機構作碍業損失背(6)拔以特種基金支付挨之經常費跋(7)矮以特種基金支付隘之經常費挨(8)熬以學生就學補助佰基金支付之經常拌費拔(9)安其他支出項下贈背出資產成俺3.流動資

6、產調拌整項目：柏(1)應收款項百淨(增加)減少拔(2)預付款項颁淨(增加)減少奥(3)材料及用俺品淨(增加)減稗少傲4.負債整項目癌：啊(1)預收款項芭淨增加(減少)版(2)應付款項按淨增加(減少)扮(3)應付退休背金淨增加(減少坝)靶5.資產負債調凹整項目注意事項案：般(1)應收款項昂之增減變動，應扮扣減投資性質之扳款項，如附屬機伴構借款變動。疤(2)應收款項瓣以有價證券方式霸提存之押標金、懊履約保證金，應癌扣減。背(3)應付款項把之增減變動，應熬扣減投資性質之奥金額，如應付設案備款、應付工程跋款。拔(4)應付款項芭之增減變動，除耙扣減投資性質之袄金額外，尚應扣熬減融資性質之金拔額，如向附屬

7、機岸構借入資金產生稗之應付款項。皑(阿二盎)蔼投資活動現金流摆量拜以往私立學校現百金流量表跋投資活動現金流肮量部分，參雜著熬總額法與淨額法案，所謂總額法係鞍指將某項投資活邦動現金流入與流百出分別表達，如把出售固定資產收氨現數、購置固定坝資產付現數，淨岸額法係指將某項版投資活動現金流跋入與流出相抵後碍，以淨額表達其搬現金淨流入或淨疤流出，如以存入叭保證金(增)減跋數，表達存入保盎證金之淨收現數捌或淨付現數，阿為顧及財務報表翱閱讀者對財務報扳表之可了解性，袄私立學校現金流背量表邦投資活動與融資板活動現金流量，柏各項目應以總額艾法表達其現金流熬入與流出。傲編製投資活動現疤金流量部分，一疤般有下列現金

8、流奥入項目：澳1.懊 出售長短期投扮資收現數氨2.出售固定資翱產收現數袄3.沖減作業基爱金收現數癌4.收回存出保暗證金收現數班5.減少應收附埃屬機構款收現數拔編製投資活動現拜金流量部分，一拌般有下列現金流蔼出項目：澳1.購置長短期八投資付現數芭2.購置固定資佰產付現數八3.購置其他資爱產付現數扮4.承租土地權邦利金付現數柏5.增撥作業基稗金付現數吧6.支付存出保埃證金付現數案7.增加應收附斑屬機構款付現數伴以下就上述投資艾活動現金流量之办重要項目，其現挨金流入與流出之伴計算方式，摘錄柏說明：艾1.短期投資現摆金流量唉(1)短期投資叭現金流入袄 出售短期投半資成本把出售短期投資敖利益班出售短期投

9、資捌損失芭爱阿出售短期投資現疤金流入昂(2)短期投資隘現金流出翱購買短期投資成皑本=購買短期投爸資現金流出爱註：爸接受外界捐贈之爸短期投資增加數疤不得列為購買短伴期投資現金流出板。 把2.長期投資現霸金流量袄(1)長期投資绊現金流入颁 出售長期投般資成本拜出售長期投資爱利益拜出售長期投資蔼損失办翱邦出售長期投資現罢金流入爱(2)短期投資敖現金流出熬購買長期投資成半本=購買長期投敖資現金流出翱註：癌接受外界捐贈之拜長期投資增加數绊不得列為購買長巴期投資現金流出笆。办3.固定資產現俺金流量岸(1)出售固定巴資產現金流入扳出售固定資產成安本袄出售固定資產鞍利益搬出售固定資產扮損失搬捌隘出售固定資產現

10、啊金收入柏(2)本期購置背固定資產現金流坝出板期末固定資產成笆本佰減：本期報廢固蔼定資產成本艾 本期出稗售固定資產成本碍 本期贈爱出固定資產成本稗 資產交矮換貼補現金情況伴之換出固定資產罢成本扳 資產交扒換取得現金情況靶之換出固定資產班成本版加：期初固定資啊產成本颁 本期受贈般固定資產成本白 資產交換靶貼補現金情況之碍取得固定資產成案本靶 資產交換疤取得現金情況之柏取得固定資產成埃本癌啊敖斑爱 本期購置柏固定資產成本敖本期購置資產成蔼本胺期初應付土地罢工程設備款隘期末應付土地拔工程設備款芭期末預付土地拔工程設備款八期初預付土地般工程設備款安阿昂靶 本期購置資產暗現金流出氨4.購置其他資八產現金

11、流出袄(1)支付租賃扳資產租金產生現半金流出期初應付租賃款版叭本期新增租賃資版產而使應付租賃安款增加之金額板半本期轉消保證殘俺值而使應付租賃安款減少之金額懊佰期末應付租賃款耙。 疤 扒 傲 伴 邦 八本期租賃資產付按現數绊(2)支付遞延霸資產現金流出伴 爱期末遞延資產瓣 俺班期初遞延資產挨 扒捌本期受贈遞延資佰產皑 熬拌本期遞延資產攤唉銷數。 翱 坝 本期遞延資矮產付現數拌(背三班)懊理財活動現金流皑量罢1.理財活動現爸金流入項目：耙(1)舉借長短哀期銀行借款收現挨數疤(2)舉借其他埃借款收現數蔼(3)增加代收白款項收現數昂(4)增加應付颁款項收現數胺(安融資部分啊)叭(5)收取存入肮保證金收

12、現數矮2.融資活動現傲金流出項目：扮(1)償還長短败期銀行借款付現败數爸(2)償還其他唉借款付現數肮(3)減少代收捌款項付現數艾(4)減少應付哎款項付現數皑(扒融資部分耙)隘(5)退回存入皑保證金付現數俺(袄四哎)罢其他注意事項啊特種基金、學生俺就學補助基金與哎銀行存款等科目肮，依據私立學校白相關法規規定提版撥或沖銷，依據昂一般公認會計原班則應列為投資活哎動之現金流量，扮但私立學校基金百之增減，為一項俺重要事項，故獨白立編列單一項目敖表達，更盡符合半充分揭露原則，澳以下為特種基金癌、學生就學補助啊基金之表達格式昂：澳本期淨現金及銀八行存款流入(出啊) 拜 拔 背 靶xx,xxx唉 期初現瓣金及

13、銀行存款餘班額 把 挨 伴 绊 耙xx,xxx翱 加：特八種基金解除限制搬轉列銀行存款 案 阿 袄 隘xx,xxx稗學生就學補助基白金轉列銀行存款巴 奥 拜 澳(x,xxx)斑 減：本挨期銀行存款轉列懊學生就學補助基矮金 稗 芭 爱(x,xxx)肮 百 本期銀行存款摆轉列特種基金 扒 拌 癌 俺 败(x按,xxx)败 期末現胺金及銀行存款餘胺額 柏 按 板 暗 岸 xx,罢xxx搬(八五氨)捌私立學校現金流奥量表編製格式矮以下就上述事項吧彙整編列私立學芭校現金流量表編爸製格式，提供讀颁者對私立學校現懊金流量表之整體盎印象。败銘仁大學隘現金流 拌量表巴項 暗 办目唉88疤學年癌營運活動現金流暗量

14、：袄 爱本期餘奥(办絀百)岸 埃加扮:拌不產生現金流入挨之支出安 熬減俺:邦不產生現金流入办之收入案 袄流動資產調整項瓣目淨阿(按增阿)瓣減數唉 碍負債調整項目淨背增把(蔼減班)跋數拜營運活動淨現金背流入案(邦出安)疤435,135芭,370 背92,526,把355 办(40,243把,523)隘(8,034,斑768)扮51,411,百767 岸530,795叭,201 稗投資活動現金流敖量：疤 昂出售長短期投資摆收現數昂 哎出售固定資產收案現數敖 奥沖減作業基金收百現數斑 挨收回存出保證金耙收現數扳 败減少應收附屬機挨構款收現數霸 胺其他投資活動收班現數拌 捌減：購置長短期背投資付現數坝

15、 阿 肮購置固定資產付罢現數拔 安 艾購置其他資產付哎現數按 颁 案承租土地權利金柏付現數佰 懊增撥作業基金付安現數俺 白支付存出保證金爸付現數挨 挨增加應收附屬機罢構款付現數半 背其他投資活動付鞍現數伴投資活動淨現金凹流入挨(伴出搬)般50,287,靶060 扮2,298,0岸00 哎10,500,板000 笆1,829,3啊00 啊25,000,罢000 隘0 般59,451,扒450 昂446,192罢,109 八2,750,0鞍00 肮3,000,0搬00 蔼23,507,哀050 奥1,000,0靶00 奥28,000,盎000 板0 肮(473,98捌6,249)搬融資活動現金流哀

16、量：板 癌舉借長短期銀行矮借款收現數澳 皑舉借其他借款收罢現數凹 敖增加代收款項收拔現數捌 俺增加應付款項收埃現數碍(摆融資部分熬)笆 鞍收取存入保證金巴收現數胺 败其他融資活動收爸現數暗 摆減：償還長短期皑銀行借款付現數奥 啊 償還其他借斑款付現數啊 芭減少代收款項付半現數哀 板減少應付款項付般現數懊(柏融資部分跋)把 板 巴 隘退回存入保證金耙付現數半 捌其他融資活動付爱現數颁理財活動淨現金隘流入巴(绊出敖)罢250,000板,000 坝2,800,0半00 八15,000,昂000 熬3,000,0挨00 板17,000,靶000 哀0 坝82,879埃,660 凹928,450扮 埃5

17、,494,7稗92 隘3,700,0百00 袄9,863,5敖58 半0 办184,933阿,540 艾加：特種基金轉班列銀行存款數稗 學生就耙學基金轉列銀行癌存款扳減：銀行存款轉拌列特種基金數皑 銀行存俺款轉列學生就學懊基金案 癌本期現金及銀行哎存款淨流入坝(盎出靶)柏加：期初現金及扳銀行存款餘額肮期末現金及銀行阿存款餘額邦1,200,0般00扒 胺850,200碍(1,455,蔼077)按(5,080,昂433)扳237,257翱,182伴679,740澳,000 背916,997霸,182 奥第五章 現金扳收支概況表之編艾製與應用摘要扮一般人對學校經瓣費收支之認知，百係基於現金基礎拔觀念

18、，但學校編巴製之收支餘絀表啊，係以權責基礎翱編製，使學校財叭務報表編製者與爱使用者間，極易捌產生誤解，為配笆合學校財務公開搬之時代趨勢，及肮讓學校財務報表碍之閱讀者，更易皑瞭解學校之經費矮收支實況，本文罢提出現金收支概班況表之觀念，將昂學校之經常門、翱資本門收支，轉伴換成現金基礎編碍列。坝現金收支概況表凹將現金流量表上邦之營運活動現金艾流量，劃分為經埃常門現金流入(矮營運活動現金流隘入)、經常門現百金流出(營運活傲動現金流出)，八將編製現金流量爸表之直接法與間皑接法融合，以減敖少直接法編製之熬會計作業成本，矮同時削減間接法岸編製之溝通障礙奥。購置固定資產摆現金支出部分，叭依據每期各項資哀本支出

19、之頻率，拜劃分為購置動產隘及其他資產現金氨支出、購置不動岸產現金支出，便搬於財務報表使用哎者進行財務分析罢與預測。皑現金收支概況表班可提供下列之管唉理應用：合理評昂估學校資金結餘办、合理評估學校芭償債能力、合理八計算投資基金額叭度、便於進行附昂屬機構投資計畫按之財務可行性評暗估、便於計算所叭得稅之收支比率癌、便於財務比率巴分析、評估經常隘設備更新率、教爱育資源分配政策笆之參考資訊。關鍵字埃現金收支概況表扮(Statem伴ent of 阿Compreh蔼ensive 埃Operati鞍on in C皑ash)跨代公平性舉債指數經常設備更新率現金基礎權責基礎現金流量表財務公開一、前言癌私立學校每年

20、依袄權責基礎編製收澳支餘絀表(損益哀表)，其所產生矮之本期餘絀(本跋期損益)，並非埃學校該年度之現矮金結餘，學校所板編製平衡表(資稗產負債表)上之肮累積餘絀，亦非碍學校歷年累積之昂現金結餘金額，伴然而一般未修讀按會計學課程之人八士，卻常將本期颁餘絀與本期現金胺餘絀劃上等號，爸而誤解學校之年埃度現金收支情況八，甚或引發財務百報表編製者與閱氨讀者之誤會，產案生無謂之困擾。昂國立大學校院實邦施校務基金後，背主計機關與學校爱管理當局常常為奥學年度剩餘款之稗多寡，時有爭議瓣，私立大學校院扒學生，在學校財碍務報表公開後，哀學校教師與老師傲常以收支餘絀表靶上之本期餘絀金按額，質疑學校保扳留過多之年度結案餘，

21、其爭議與質百疑之主要原因為疤公私立大學校院胺編製之財務報表班，缺乏一張將學八校經常門、資本胺門之經費收支，暗轉換成現金基礎叭編列之財務報表笆，清晰明確的提肮供學校經費收支稗概況，筆者試圖哎以編製現金收支半概況表之方式，盎解決上述問題。办二、私立學校財败務報表公開制度吧我國各級學校之耙財務資訊，以往埃並無強制公開制霸度，故各級學校佰財務報表之編製阿與使用，多數侷疤限於會計人員及吧學校少數主管人把員，學校教師、皑學生、學生家長氨、學校捐款者及靶社會其他人士，搬多數未接觸學校颁財務報表。摆依據教育經費編安列與管理法第十氨五條第二項規定吧办公、私立學校及芭其他教育機構，办應定期造具財務拔報表，載明其經

22、八費收支使用情形瓣，送請該管主管笆教育行政機關公笆告之。矮，同法凹第十五條第五項胺規定啊般办財務報表格式及肮公告方式，由中挨央主管教育行政捌機關定之。扮，強制規定我拜國教育機構之財佰務報表應定期公傲開，但財務報表肮格式則授權由教叭育部訂定。坝財務公開制度引吧發吾人對教育機班構財務報表的關扒心，但檢視現行板學校財務報表，巴其是否能完整表按達教育經費編列拔與管理法所稱颁經費收支情況瓣？答案是否定的岸，會計人員如何案編列表達學校經芭費收支情形之財叭務報表，將是財凹務公開制度能否袄落實之關鍵因素哎。 盎三、現行大專院哀校會計基礎與收敖支餘絀表之缺失澳绊公、私立學校及坝其他教育機構，奥應定期造具財務碍報

23、表，載明其經八費收支使用情形笆，未接受會計拌專業訓練之一般敖人員，對經費埃收支使用情形疤的認知，係為本挨年度各項經費收叭入所收取之現金摆數，本年度各項安經費支出所支付扒之現金數，及會奥計學上所稱之碍現金基礎。唉我國實施校務基袄金之國立大學及办私立大學主要財扳務報表，計有收敖支餘絀表(損益半表)、平衡表(八資產負債表)、矮現金流量表、收佰入明細表、支出昂明細表等五種，熬，上開各項財務绊報表均是以權責隘基礎編列，所謂八權責基礎係以權碍利義務是否實際哎發生，作為是否柏應認列經費收入阿與經費支出之標百準，如本學年學罢校之學生中，有扒五位學生因家庭拌因素，未在本學摆年依規定期限繳暗納學雜費計三十办萬元，

24、延遲至下拜學年方行補繳，蔼此時若以權責基拌礎記帳，上開學坝雜費三十萬元雖拔未於本學年收取版，但該項學雜收矮入符合認列收益艾之二項原則：收肮益已實現或可實办現、收益已賺得艾，故應列為本皑學年度學雜費收罢入，但若以現金敖計礎記帳，上述岸學雜收入之權利办雖於本學年發生胺，但尚未收取現奥金，故該筆學雜啊費收入三十萬元柏不列為本學年之翱學雜費收入。案有關經費支出部败分，因有經常支癌出與資本支出之坝劃分，現金基礎拔與權責基礎產生半更大差異，有關霸經常支出部分，傲如本期最後一個伴月份耗用之水電颁費為五萬元，依阿一般慣例均於次翱期的第一個月方暗行支付現金繳納凹水電費，則設該安筆水電費用五萬挨元，若以權責基伴礎

25、記帳，將出現八在本期之經費支叭出項目內，因其白義務已於本期發奥生，若以現金基岸礎記帳，因該筆癌水電費用五萬元敖，並未於本期支昂付現金，故不會拌出現在本期之經奥費支出項目內。扳有關資本支出部昂分，若以現金基案礎記帳，則本期矮購置之不動產(傲土地、土地改良隘物、建築物)、敖動產(機械設備叭、圖書博物、其般他設備)所支付疤之現金，一律作拜為本期之經費支隘出，若以權責基蔼礎記帳，則本期傲購置之不動產或邦動產，係以資埃產入帳，不作绊為經費支出凹，嗣於該項資產巴報廢時方轉列為胺經費支出，如9斑0學年買一套機吧械設備支付現金胺五百萬元，該筆澳現金支出五百萬懊元，並不會出現白在90學年度之般經費支出項目，佰該

26、套設備若於9斑5學年報廢，則跋95學年之經費罢支出中將涵蓋該袄套報廢機械設備败之成本五百萬元哎。瓣以上討論可知，般現行表達公私立爱大專校院經費收背支之收支餘絀表埃(損益表)，有艾關經費支出係以扮本期資產報廢金邦額，取代購置固笆定資產支付現金哀之經費支出，依拜據筆者粗略估計俺，本期資產報廢俺金額約為購置固埃定資產支付現金埃數之十分之一(邦八十八學年度大敖專院校固定資產按報廢支出為22爸億0,234萬盎3,000元，扒購置固定資產現爱金支出為225伴億3,472萬熬9,000元，胺固定資產報廢支翱出占購置固定資斑產現金支出為9皑.77%)，奎艾諸本期資產報廢把金額遠低於購置吧固定資產支付現般金數之

27、主要原因霸為，公私立大專把校院固定資產並摆未依據系統而合巴理之方法分攤資败產成本提列折舊颁，故資產報廢支邦出無法真實表達按本期固定資產之熬耗用成本，違反敖收益費用配合原白則，使本期餘絀办高估，故收支餘碍絀表並無法清晰案完整表達公私立岸大專院校經常門罢、資本門之經費翱收支實況。斑四、現金流量表伴與現金收支概況盎表俺權責基礎為現代唉一般公認會計原氨則所接受之記帳胺基礎，現金基礎凹之記帳方式，因霸無法允當衡量會氨計個體之損益與爱成本資訊，並未哀被一般公認會計懊原則所承認，我哀國公私立大專院傲校之會計基礎均翱採權責基礎，收白支餘絀表上之本八期餘絀金額不代稗表本期之現金餘叭絀金額，故美國佰財務會計準則委

28、巴員會於1987埃年發布95號公版報，要求企業需吧編製現金流量表挨，以表達企業之稗營運活動、投資阿活動、融資活動扮之現金流入與流板出，我國公私立案大專院校亦將現艾金流量表列入基矮本之財務報表之跋一。八現行我國公私立安大專院校依照一哀般公認會計原則邦編製現金流量表哎，將學校之資金碍流程劃分為營運百活動、投資活動叭、融資活動之現办金流入與流出，俺營運活動之現金肮流量表示學校經翱常門之現金收入扒、現金支出，亦案即以現金基礎計拔算之經常門現金颁餘絀，但現今公癌私立大專院校係阿依據間接法編製埃現金流量表，故背營運活動之現金安流量，僅可顯示盎營運活動之現金碍流入與現金流出佰扣抵後之淨額，般無法分別顯示營安

29、運活動之現金流霸入與現金流出，版不易使財務報表傲閱讀者了解其涵艾意。佰投資活動現金流哎量中，含有暫時奥支付日後尚可收扒回之現金流量，班如存出保證金之半支付與收回，買霸賣有價證券之資板金進出，均與教爱育機構經常門、叭資本門實質現金爱收支無關，因該伴等現金支出不若鞍購置固定資產現啊金支出，支付後拜無法收回原投資搬之現金支出，若斑勉強出售將蒙受哎重大之價格損失唉，存出保證金之凹支付，一定期間哎後將可收回同等唉數額之現金，購傲買有價證券支付皑之現金，正常情鞍況下，一定期間挨後將可收回較原八投資金額較高之斑現金(本金及資瓣本利得)，故此胺等現金流量，係哀屬現金保管方式爸之異動，而非實把質現金之收付，摆不

30、宜列入岸經費收付之绊現金流量，使財巴務報表閱讀者混佰淆。吧 融資活動柏(笆理財活動岸)氨之現金流量，指佰的是組織於會計半期間內舉借債務捌與償還債務，產艾生的現金流入與摆流出，筆者認為伴，該等現金流量邦並非教育經費編败列與管理法所稱耙經費收支之肮內容，不宜列入拌考量，另柏融資活動現金流吧量列入計算產生芭之本期現金餘絀氨，將隱匿本期經氨常門、資本門之扮實質現金收支實俺況，誤導財務報熬表使用者。敖綜上討論，現金翱流量表有關營運哀活動部分，因使把用間接法編制，翱僅能顯示營運活笆動之淨現金流入般或淨現金流出，芭無法分別顯示營颁運活動之現金流白入與現金流出，八即經常門之現金昂收入與現金支出班，對財務報表使

31、伴用者無法達到半可瞭解性之鞍財務資訊品質特佰性。投資活動現八金流量部分，含把有可回收之現金案流量，並未獨立肮顯示資本門實質暗收支之現金流量敖，故無法完整清跋晰提供教育機構颁之經費收支爱之內容，故筆者蔼提出現金收支白概況表觀念，盎以補充收支餘絀凹表、現金流量表罢不足之處，但基百於財務報表的使按用目的不同，現靶金收支概況表並艾無法完全取代收唉支餘絀表、現金蔼流量表。 跋 跋五、權責基礎與罢現金基礎轉換原皑理俺(坝一袄)办永久性差異調整白權責基礎轉換成扳現金基礎時，第肮一步驟需調整永百久性差異，所謂疤永久性差異係指凹在權責基礎認列拔之收入或支出，阿其永遠無法產生耙現金收入或現金氨支出，如捐贈固扮定資

32、產而非現金邦所認列之捐贈收叭入，其他如成績俺優異學生減免之斑學雜費，在權責靶基礎下應認列該般筆減免之學雜費板收入，並同額認叭列獎助學金支出邦，但在現金基礎爱下，該筆減免之伴學雜費永遠無法班產生現金收入，安故應予扣減，以蔼計算現金收入瓣般等等，支出部分邦如資產報廢認列皑之報廢支出，遞俺延費用攤消認列绊之支出半熬等等，均以支出凹列帳，但無需須耙支付現金，均屬绊永久性差異調整把項目。矮永久性差異調整暗項目為便於報表碍編製與閱讀者之拜了解，在編製現袄金收支概況表及奥現金流量表時，把將其劃分為不叭產生現金流入之拌收入、不產肮生現金流出之支鞍出二大類。邦(奥二败)案時間性差異調整叭時間性差異調整袄項目為應

33、收項目哀、預收項目、應把付項目、預付項拜目四類，應收項哎目、預收項目屬袄於收入時間性差颁異調整數，應付袄項目、預付項目爱屬於支出時間性阿差異調整數，其翱權責基礎與現金拜基礎轉換之原理拌分析如下：傲1.熬收入調整項目稗(懊1靶)靶應收項目增加，版權責基礎之會計拌分錄上借方紀錄败應收項目，貸方百紀錄收入科目，盎現金基礎則無需芭作分錄，將使權翱責基礎之收入增爱加，但現金基礎安不作任何之會計熬分錄，故現金基跋礎之現金收入並爸未增加，是以權邦責基礎轉換成現安金基礎時，應扣绊減應收項目增加伴數，即：罢權責收入應收胺項目增加數現昂金收入背權責收入佰(颁期末應收項目拌期初應收項目盎)案現金收入斑權責收入期初岸

34、應收項目期末背應收項目現金凹收入捌(2)佰應收項目減少，颁權責基礎之會計案分錄上借方紀錄白現金科目，貸方吧紀錄應收項目，瓣將使權責基礎之稗收入不變，但現颁金基礎之會計分碍錄上借方紀錄現翱金科目，貸方紀昂錄收入項目，使案現金基礎之現金懊收入增加，故權笆責基礎轉換成現盎金基礎時，應加氨回應收項目減少颁數，即：跋權責收入應收唉項目減少數現班金收入稗權責收入坝(瓣期初應收項目案期末應收項目坝)哀現金收入搬權責收入期初俺應收項目期末坝應收項目現金摆收入暗(版3巴)氨預收項目增加，搬權責基礎之會計敖分錄上借方紀錄扮現金科目，貸方懊紀錄預收項目，碍不產生權責基礎翱之收入，但現金蔼基礎之會計分錄案上借方紀錄現

35、金碍科目，貸方紀錄凹收入項目，則現巴金基礎之現金收疤入增加，故權責颁基礎轉換成現金疤基礎時，應加回鞍預收項目增加數袄，即：氨權責收入預收鞍項目增加數現板金收入斑權責收入靶(挨期末應收項目拔期初應收項目稗)鞍現金收入瓣權責收入期初败預收項目期末跋預收項目現金笆收入巴(搬4拔)傲預收項目減少，鞍權責基礎之會計伴分錄上借方紀錄鞍預收科目，貸方半紀錄收入項目，吧將產生權責基礎昂之收入，但現金翱基礎不作任何之案會計分錄，但不败產生現金基礎之般現金收入，是以绊權責基礎轉換成佰現金基礎時，應翱扣減預收項目減埃少數，即：绊權責收入預收败項目減少數現爱金收入绊權責收入唉(敖期初預收項目邦期末預收項目鞍)半現金收

36、入拜權責收入期初敖預收項目期末败預收項目現金笆收入坝2.八支出調整項目邦(阿1耙)翱應付項目增加，板權責基礎之會計背分錄上借方紀錄暗支出科目，貸方爸紀錄應付項目，疤將使權責基礎之板支出增加，但現跋金基礎不作任何搬之會計分錄，故敖現金基礎之現金颁支出並未增加，把是以權責基礎轉叭換成現金基礎時袄，應扣減應付項安目增加數，即：背權責支出應付傲項目增加數現办金支出稗權責支出把(败期末應付項目隘期初應付項目皑)绊現金支出办權責支出期初坝應付項目期末稗應付項目現金稗支出扮(拔2氨)敖應付項目減少，摆權責基礎之會計吧分錄上借方紀錄翱應付項目，貸方皑紀錄現金科目，爱不影響權責基礎敖之支出，但現金氨基礎上借方紀

37、錄绊支出項目，貸方办紀錄現金科目，拌將增加現金基礎斑支出科目金額，白故權責基礎轉換巴成現金基礎時，傲應加回應付項目佰減少數，即：班權責支出應付翱項目減少數現摆金支出颁權責支出昂(肮期初應付項目暗期末應付項目坝)蔼現金支出班權責支出期初埃應付項目期末跋應付項目現金按支出拔(按3埃)罢預付項目增加，柏權責基礎之會計板分錄上借方紀錄扳預付項目，貸方挨紀錄現金科目，败不影響權責基礎啊之支出，但現金唉基礎上借方紀錄摆支出項目，貸方靶紀錄現金科目，爱將增加現金基礎奥支出科目金額，颁故權責基礎轉換半成現金基礎時，靶應加回預付項目俺增加數，即：拌權責支出預付扮項目增加數現氨金支出捌權責支出奥(瓣期末應付項目胺

38、期初應付項目半)巴現金支出把權責支出期初百預付項目期末癌預付項目現金跋支出霸(把4翱)搬預付項目減少，唉權責基礎之會計挨分錄上借方紀錄熬支出科目，貸方罢紀錄預付項目，爱將使權責基礎之邦支出增加，但現埃金基礎不作任何半之會計分錄，故版現金基礎之現金拔支出並未增加，稗是以權責基礎轉颁換成現金基礎時敖，應扣減預付項盎目減少數，即：阿權責支出預付啊項目減少數現搬金支出巴權責支出背(挨期初應付項目盎期末應付項目伴)搬現金支出矮權責支出期初蔼預付項目期末佰預付項目現金叭支出3.結論案(1)绊應計項目調整：阿權責基礎期初芭應計項目期末百應計項目現金艾基礎皑(2)伴預計項目調整：安權責基礎期初八預計項目期末肮

39、預計項目現金碍基礎隘六、權責基礎與俺現金基礎轉換釋百例(一)分錄釋例扳交易事項隘權責基礎懊現金基礎傲(1)白1/1期初有應靶收學雜費阿7胺,八000斑,坝000挨預收學雜費靶邦3,000,0艾00版無分錄笆無分錄柏(2)碍2/7現金收取绊學雜費收入捌$200,00柏0,000伴。傲現金 哎200,000拔,000跋 把學雜費收入 叭200,000扳,000傲現金 板200,000伴,000安 霸 爸學雜費收入 爸200,000坝,000癌(3)背2/10本期計懊有挨5,000,0般00岸應收未收學雜費昂收入。办應收學雜費 啊5败,000,00案0叭 霸學雜費收入 盎 5阿,000,00皑0吧無

40、分錄板(4)败2/17本期成扒績優異學生學雜凹費收入計把70,000,拌000翱，依學校規定可拔減免學雜費捌10,000,癌000邦，差額拌60,000,靶000埃收取現金。懊現金 靶 跋 癌60啊,000,00爸0瓣應收學雜費 按10,000,靶000袄 般學雜費收入 摆 瓣70,000,耙000暗獎助學金支出 扮10,000,敖0矮00摆 爸應收學雜費 版 10癌,000,00巴0罢現金 暗 班 氨60蔼,000,00叭0跋 笆學雜費收入 败 6熬0,000,0八00绊(5)版3/26應收學笆雜費收入本日收袄現碍$3,000,鞍000扒。胺現金 阿 3疤,000,00颁0翱 叭應收學雜費

41、拜 3肮,000,00半0斑現金 袄 敖 耙3瓣,000,00阿0坝 翱學雜費收入 捌 3靶,000,00佰0敖(6)唉12/20預收霸學雜費本期實現芭$1,800,隘000岸。伴預收學雜費 哀 办 1,800,罢000奥 按 學雜費收入 氨 胺1,800,0百00跋無分錄叭(7)澳12/27 本吧期預收下期學雜熬費收入按$按2敖,000,00佰0背，版現金 啊 2白,000,00跋0佰 爱預收學雜費 隘 2爱,000,00矮0半現金 跋 2鞍,000,00肮0颁 肮學雜費收入 蔼 2爸,000,00笆0(二)計算說明安1.扮基本資料彙整：拌(哀1柏)埃本期權責基礎之板學雜費收入胺懊200,0

42、00肮,000拔佰5,000,0笆00懊吧70,000,靶000柏胺1,800,0半00板挨$276,80癌0,000鞍(靶2捌)柏永久性差異調整罢成績優異學生疤減免學雜費收入白$10熬,000,00凹0敖。暗(柏3翱)凹期初應收學雜費癌板$7,000,皑000 翱(爱4爸)败期末應收學雜費颁邦$7,000,皑000八白5,000,0敖00按板10,000,般000吧隘10,000,叭000阿氨3,00,00八0跋爸$9,000,隘000绊(芭5板)奥期初預收學雜費俺拌$蔼3啊,000,00耙0疤(吧6按)安期末預收學雜費扳搬$挨3吧,000,00板0盎艾2,000,0敖00扒阿1,800,0

43、般00把跋$3,200,挨000扒2.矮計算本期現金基拜礎之學雜費收入稗本期權責基礎之案學雜費收入 奥 拔 哎 班 哀$276,80埃0,000耙 败減：永久性差異罢調整：成績優異扳學生減免學雜費版收入 挨(10,000肮,000)唉 凹加：期初應收學霸雜費班 奥 百 把 靶 吧7,000,0般00 扒減：期末應收學盎雜費癌 板 摆 罢 扮 (隘9,000,0搬00) 疤減：期初預收學颁雜費半 拌 绊 挨 笆 (疤3,000,0傲00)挨加：期末預收學罢雜費扒 巴 啊 瓣 背 氨3,20班0,000 安氨稗吧碍鞍本期現金基礎之哎學雜費收入耙 八 袄 俺 2澳65,000,奥000癌註：本期現金

44、基傲礎之學雜費收入袄可加計帳上分錄柏之學雜費收入金鞍額予以驗證柏本期現金基礎之扳學雜費收入半扳200,000哎,000隘60盎,000,00爱0版3敖,000,00澳0背2版,000,00颁0爸柏$2八65班,000,00安0皑七、私立學校現昂金收支概況表之氨編製原理八現金收支概況表胺之格式詳如下表啊所示，以下分別靶敘述經常門現金扒收入、經常門現俺金支出、資本門傲現金收入、資本叭門現金支出四大摆部分之編製原理靶：叭 板 岸_澳_靶學校稗 氨 白 版現暗 熬金啊 澳收鞍 俺支敖 皑概邦 俺況盎 伴表扳 芭單位：元奥項坝 案 敖目邦XX2癌學年按占總收入鞍%摆XX1靶學年翱占總收入埃%蔼經常門現金

45、收入爸 扮學雜費收入吧 啊推廣教育收入捌 拌建教合作收入盎 盎其他教學活動收稗入胺 埃補助及捐贈收入摆 昂作業收益捌 佰財務收入艾 隘其他收入阿 肮減罢:碍不產生現金流入奥之收入扒 邦應收預收項目調氨整增哎(百減班)氨數邦經常門現金支出绊 绊董事會支出袄 叭行政管理支出肮 澳教學研究及訓導稗支出傲 盎獎助學金支出靶 班推廣教育及其他百教學岸 埃建教合作支出皑 敖作業損失俺 翱財務支出唉 摆其他支出版 案減：不產生現金芭流出之支出般 班應付預付項目調鞍整增芭(版減班)百數班 岸經常門現金餘絀哎出售固定資產及凹其他資產現金收颁入搬購置動產及其他肮資產現金支出绊 昂機戒儀器設備版 埃圖書博物阿 班其

46、他設備板 澳電腦軟體成本瓣 邦應付租賃款減少百數爸 把扣減不動產支出澳前現金餘絀按購置不動產現金邦支出吧 奥土地皑 罢土地改良物跋 稗建築物邦 拌土地權利金八 癌本期現金餘絀氨(一)經常門現蔼金收入艾現金收支概況表罢係以現金基礎編袄列之經常門、資般本門收支概況，傲但現行私立學校败之會計基礎是採俺權責基礎，有關扒經常門收入部份稗，若將權責基礎氨收入轉換成現金岸基礎收入，應依熬據下列計算方式叭予以轉換：蔼皑權責基礎經常門版收入斑不背產生經常門現金扒流入之收入盎期鞍初應收收入拌期版末應收收入拔期凹末預收收入唉期澳初預收收入袄翱耙岸現鞍金基礎經常門收班入般不產生現金流入哎之收入計有出售伴固定資產利益、

47、懊出售短期投資利柏益、出售長期投啊資利益、認列附爸屬機構作業收益昂、外界捐贈固定拌資產之捐贈收入版、外界捐贈短期稗投資之捐贈收入埃、外界捐贈長期搬投資之捐贈收入八、限定用途限定昂專戶儲存之捐贈罢收入、限定用途啊未限定專戶儲存埃之捐贈收入、財笆務收入項下限定扳用途之基金收益半、董事填補投資案損失之其他收入巴等項目，以下分岸別討論其應自經白常門收入項下扣罢減之原因。碍1.出售固定資拌產利益笆學校出售固定資邦產時，應將資產鞍之歷史成本沖銷爸(因學校固定資按產未提列折舊，扮故無累計折舊沖把銷問題)，並將熬出售固定資產現捌金收入與固定資跋產成本之差額，岸貸計瓣扒其他收入奥氨出售資產利益霸，假設本年出笆售

48、一台儀器設備拜，收取現金1,氨200,000隘，該設備之歷史叭成本為900,罢000，則作如柏下分錄：巴現金 翱 胺 拜 癌 1,200捌,000吧熬資產扳 罢 挨 澳 叭 900,00凹0暗其他收入办矮出售資產利益邦 唉 半300,000捌本筆交易產生現稗金流入1,20矮0,000元，颁係屬資本門現金癌收入，歸屬現金败收支概況表上靶出售資產現金收扮入項目，但經挨常收入項目內瓣其他收入科目板，含有出售固定翱資產利益$30巴0,000，該耙項利益之現金收俺入，已於現金收癌支概況表上出疤售資產現金收入矮項目列報，不百得於經常收入項办目內其他收入安科目重複列報靶，否則經常門現爱金收入將虛增$肮300

49、,000哎，故俺出售固定資產利傲益應列於傲經常門現金收入翱部分不產生現傲金流入之收入芭之項目。奥2.出售短期投搬資利益、出售長袄期投資利益搬出售短期投資利颁益、出售長期投昂資利益，其原理挨與出售固定資產鞍利益相同，假設摆本年度將成本$摆5,000,0拔00之短期投資爸以$6,500八,000出售，唉做如下分錄：爱現金 鞍 蔼 霸 6,500搬,000扒 短期投熬資 八 白 背 5,00百0,000艾 財務收版入熬办投資收益 俺 癌 1,500,百000 盎上述出售短期投拌資現金收入$6拜,500,00拌0，在編製現金板流量表時，列於霸投資活動之現金扮流入，但編製現哀金收支概況表時隘，因其屬名目

50、的靶貨幣投資，非屬搬實質的資本設備鞍投資，不列入現般金收支概況表拌出售資產現金霸收入項目，亦奥即阿出售短期投資現唉金收入$6,5案00,000僅艾出現在現金流量扳表，而不會在現矮金收支概況表出翱現。搬3.認列附屬機爸構作業收益巴私立學校對附屬邦機構投資，採取百權益法處理，即半期末附屬機構有板本期結餘時，學背校應借記作業基把金，貸紀作業收唉益，如本期期末败學校附屬醫院有隘收支結餘$50碍,000,00八0，學校應做如摆下分錄：斑作業基金 版 50,00俺0,000安 作業收半益 瓣 50碍,000,00班0板上述交易使收支八餘絀表內經常門拔收入產生$50昂,000,00碍0作業收益，實班際上附屬

51、機構並扒未繳付等額之現傲金給學校，該項案作業收益並未產按生現金收入，故啊計算經常門現金瓣收入時，應自經傲常門收入內扣減隘作業收益$50瓣,000,00板0。扳4.外界捐贈固拌定資產之捐贈收俺入稗外界捐贈固定資邦產之捐贈收入，靶會計紀錄上係借颁記固定資產科目阿，貸記補助及捐班贈收入，上述交皑易紀錄使收支餘白絀表內經常門收搬入內補助及捐贈绊收入科目增加，百但該項補助及捐般贈收入僅增加固昂定資產，並未產癌生現金收入，故捌計算經常門現金罢收入時，應自經办常門收入內扣減氨外界捐贈固定資俺產之捐贈收入。芭5.外界捐贈短柏期投資之捐贈收敖入、外界捐贈長唉期投資之捐贈收扳入(有價證券)斑外界捐贈短期投跋資之捐

52、贈收入、昂外界捐贈長期投八資之捐贈收入，爱會計紀錄上係借靶記長短期投資科案目，貸記補助及百捐贈收入，上述岸交易紀錄使收支伴餘絀表內經常門跋收入內補助及捐霸贈收入科目增加傲，但該項補助及昂捐贈收入僅增加柏長期投資或短期唉投資，並未產生耙現金收入，故計俺算經常門現金收俺入時，應自經常扳門收入內扣減外伴界捐贈固定資產澳之捐贈收入。半6.限定用途限摆定專戶儲存之捐案贈收入、限定用凹途未限定專戶儲百存之捐贈收入拌限定用途限定專俺戶儲存之捐贈收扒入、限定用途未暗限定專戶儲存之昂捐贈收入，會計瓣紀錄上係借記特懊種基金科目，貸碍記補助及捐贈收爸入，上述交易紀熬錄使收支餘絀表蔼內經常門收入內拌補助及捐贈收入哀科

53、目增加，但該靶項補助及捐贈收皑入僅增加特種基胺金，並未產生現疤金收入，故計算氨經常門現金收入叭時，應自經常門吧收入內扣減限定板用途限定專戶儲败存之捐贈收入、唉限定用途未限定澳專戶儲存之捐贈扮收入。板7.財務收入項熬下限定用途之基搬金收益唉列屬特種基金項奥下之專戶存款、哀證券投資產生之稗利息收入、現金霸股利，若限定特按種基金產生之利按息收入、現金股隘利，不得自由運白用，應滾入基金叭繼續留存或運用瓣者，則認列該等捌利息收入、現金氨股利應做如次分罢錄：隘特種基金 埃 奥 捌xx,xxx奥 財務收澳入巴吧基金收益 阿 xx,碍xxx凹上述貸方列記之八耙財務收入矮挨基金收益颁，僅係使特種扳基金增加，並未

54、绊使現金或銀行存耙款增加，故應自把經常門收入項下斑扣減，以計算經板常門現金收入。芭列屬特種基金項癌下之專戶存款、暗證券投資產生之吧利息收入、現金凹股利，若未限定翱特種基金產生之埃利息收入、現金蔼股利之用途，得板自由運用，無須摆滾入基金繼續留袄存或運用者，則癌認列該等利息收碍入、現金股利應班做如次分錄：百銀行存款 哎 胺 隘xx,xxx按 財務收翱入办熬基金收益 凹 xx,摆xxx笆上述貸方列記之斑半財務收入摆斑基金收益傲，借方同時增岸加銀行存款，故疤無須自經常門收唉入項下扣減。凹8.董事填補投安資損失之其他收搬入叭私立學校投資基笆金其投資產生虧敖損，依據私立學胺校法施行細則第笆四十二條規定，班

55、應由全體董事補背足(是否合理？案存有爭議空間)靶，學校收到董事白填補投資損失之哎收入，會計上做芭如次分錄：吧特種基金碍案投資基金 俺xx,xxx隘其他收入 爸 吧 x癌x,xxx百上述貸方列記之袄其他霸收入俺，僅係使特種柏基金增加，並未跋使現金或銀行存爱款增加，故應自昂經常門收入項下翱扣減，以計算經皑常門現金收入。搬理想上，應將權蔼責基礎上每個收疤入類之會計科目坝，由權責基礎轉吧換成現金基礎，爱方能明確表達經坝常門各個會計科靶目之現金收入，办如學雜費現金收袄入、推廣教育現搬金收入、建教合碍作現金收入靶办，但會計實務上巴，從收入明細帳埃上容易找出不產邦生現金流入之收敖入，但應收收入澳、預收收入部

56、分伴，並未針對每個熬收入類之會計科耙目所產生之金額佰分別記錄，故要暗明確表達經常門俺各個會計科目之耙現金收入，係屬巴一項繁複之會計蔼工程，但其產生碍之決策資訊效益败，遠低於會計作跋業成本，故現金阿收支概況表有關吧經常門現金收入佰部分，將每個收唉入類會計科目內按不產生現金流入柏之收入加總後，霸以單一的名稱安疤不產生現金流入拜之收入哎表達，另所有胺收入類會計科目肮有關之應收收入稗、預收收入金額阿，以百應收預收項目奥調整增(減)數八表達，將權責扒基礎產生之各項隘收入，扣減半不產生現金流入斑之收入暗肮，並加或減版應收預收項目熬調整增(減)數按項目後，將得胺到經常門現金收摆入。败(二)經常門現拔金支出爱

57、經常門支出部份斑，若將權責基礎班支出轉換成現金把基礎支出，應依百據下列計算方式靶予以轉換：癌翱權責基礎捌經常門疤支出班不鞍產生現金流出之鞍經常門敖支出矮期癌初應付項目白期爸末應付項目爸期板末預付項目皑期颁初預付項目爸 霸 期末存巴貨吧期斑初存貨皑板奥盎現奥金基礎凹經常門拜支出版不產生現金流出绊之支出計有固定坝資產報廢支出、唉遞延費用攤銷、斑出售固定資產損伴失、出售短期投案資損失、出售長扳期投資損失、認案列附屬機構作業敖損失、以學校特叭種基金、學生就皑學補助基金而非矮以學校現金、銀柏行存款所支付之疤經常費用、贈出啊資產成本等，以爸下分述之：懊1.固定資產報百廢支出、遞延費懊用攤銷扮固定資產報廢支

58、颁出及遞延費用攤办銷扣減的理由為班，該等報廢支出隘與攤銷為將固定背資產成本與無形捌資產攤銷金額，半轉列為行政管理稗、教學研究相關耙之維護與報廢支碍出，認列該等支拔出時，做如下分翱錄：坝教學研究捌昂維護及報廢 白 xx,耙xxx叭行政管理敖扮維護及報廢 背 xx,坝xxx阿 疤绊資產 蔼 板 奥 xx,x爸xx澳教學研究版扒業務費 隘 x吧x,xxx把行政管理鞍伴業務費 伴 x般x,xxx癌 遞延費稗用 敖 皑 隘 xx,xx般x绊上述分錄僅係沖疤銷固定資產、遞笆延費用，並不產碍生現金支出或使按銀行存款減少，艾維護及報廢支出蔼、業務費支出，班會出現在收支餘爸絀表內經常門支袄出項目內，但該斑項支出

59、並未產生柏現金支出，故計版算經常門現金支拌出時，應自經常般門支出內扣減不稗產生經常門現金霸支出之固定資產癌報廢支出、遞延埃費用攤銷。败2.出售固定資稗產損失捌學校出售固定資袄產損失，為出售搬固定資產成本與蔼售價之差額，假袄設學校本年有出凹售一部機械儀器挨設備，其成本$氨3,000,0阿00，收取現金肮1,200,0拌00，做如下分笆錄：白現金 癌 笆 耙 背 澳 半1,200,0稗00班其他支出挨懊出售機械儀器設翱備損失 巴1,800,0袄00案 機械儀瓣器設備 斑 白 罢 跋 靶3,000,0哎00隘上述交易對現金矮收支概況表影響半為傲岸出售資產現金收傲入绊增加1,20版0,000，但笆借绊

60、方之敖捌其他支出埃败出售機械儀器設扳備損失 扒1,800,0罢00疤，將使經常門唉支出增加$昂1,800,0岸00拔，但該筆罢案其他支出笆並無需支付現颁金，故計算經常坝門現金支出時，拜應將經常門支出盎扣減鞍出售固定資產損叭失。敖3.出售短期投敖資損失、出售長版期投資損失碍出售短期投資損班失、出售長期投扮資損失，其原理皑與出售固定資產拜損失相同，假設哀本年度將成本$碍5,000,0瓣00之短期投資盎以$4,500翱,000出售，皑做如下分錄：拔現金 俺 斑 芭 4,500爸,000八財務支出昂坝投資損失 扒 500版,000碍 短期投绊資 胺 安 摆 5,00摆0,000搬上述出售短期投背資現金