新企业会计准则讲解

1、PAGE PAGE 31般执行新准则相关背问题讲解八第一讲矮 翱建造合同八一、建造合同相癌关知识介绍岸（一）建造合同笆准则制定的背景隘一般来说，持有按待售存货的收入霸是在卖方将该项耙目所有权上的重背大风险和报酬转案让给买方时予以拌确认。（用通俗版的话讲就是不卖凹掉不确认收入）版但施工与建筑安百装企业生产的产澳品均存在着金额奥一般比较重大，挨且需较长的时间蔼才能完成。用一鞍般的收入准则来霸规范其会计核算胺活动则无法正确柏反映其经营成果肮，因而专门制定斑建筑合同准则予挨以规范。 八（二）建造合同把的特征稗建造合同，是指半为建造一项或数癌项在设计、技术八功能、最终用途办等方面密切相关罢的资产而订立的

2、坝合同。罢1、特征，主要把表现在： 澳（1）先销售后耙生产；（2）建哀设期间长；板（3）体积大造笆价高；（4）合哀同不可取消。 蔼因此建筑安装企肮业在开始生产前唉通常会与需求方败(业主）签订建柏造合同以规范双耙方的经营活动行败为扒2、建造合同中蔼资产的含义坝这里的癌“啊资产罢”白是指房屋、道路把、桥梁、水坝等哎建筑物以及船舶拜、飞机、大型机爱械设备等。新的板企业会计准则阿中将建造合同板的收入确认与结伴算工程款进行了蔼分开处理。更好俺的体现了权责发俺生制的核算原则吧。疤3、建造承包商阿，是指根据合同版为客户建造工程蔼（或大型资产）稗的企业，如承包扳建造房屋、建筑奥物的建筑安装企摆业、承包建造船班

3、舶、飞机和大型哎机械设备的制造扳企业。 安（三）合同与会疤计核算对象确认懊的关系懊一般情况下，企坝业应以所订立的白单项合同为对象绊，分别计量和确哎认各单项合同的按收入、费用和利芭润。也就是说一肮个合同为一个会胺计核算对象。但拜实际上在合同的哎订立上由于业主斑的需求不同，承柏包方一次性签订罢的合同不一定是柏一个单独的会计版核算对象阿，捌因而准则规定了八合同分立与合并笆的条款。把1、懊合同分立：形式芭上是一个合同，般但各项资产在商埃务谈判、设计施背工和价款结算都芭可以相互分立，傲因而在实质上属皑于多项合同，在拜会计上应当作为昂不同的核算对象唉分别进行收入和扒成本的确认。岸2、蔼合同分立的条件绊：当

4、一项建造合袄同内包括数项资矮产的建造，在同霸时具备下列条件安的情况下：哀每项建造资产应八分立为单项合同疤处理。 矮（1）每项资产绊均有独立的建造佰计划； 斑（2）建造承包颁商与客户就每项哎资产单独进行谈扳判，双方能够接版受或拒绝与每项肮资产有关的合同吧条款； 芭（3）每项资产佰的收入和成本可癌单独辨认。昂 靶3、半合同合并，一组爸合同无论对应单爸个客户还是几个按客户，在同时具芭备下列条件的情瓣况下，应合并为柏单项合同处理：安 瓣（1）该组合同拜按一揽子交易签罢订； 敖（2芭）该组合同密切俺相关，每项合同巴实际上昂构成一项综合利扳润率工程的组成爱部分； 班（3）该组合同跋同时或依次履行班。叭即某

5、项合同从签坝订的形式上来看把属于多项合同，斑但最终形成的资氨产在功能和用途癌上密不可分，那碍会计上必须作为扮一个核算对象来绊处理。哀（四）合同的分班类摆1、吧固定造价合同：颁 罢指按照固定的合熬同价或固定单价霸确定工程价款的疤建造合同。例如胺：建造一条公路佰合同规定了每公背里的造价。在这百种情况下，公司熬只有降低成本才败有可能赚取更多芭的利润。这种合坝同产生的风险由艾建筑安装单位承昂担。因而在签订澳合同之前要充分案考虑合同实施过碍程中可能产生的罢费用和风险。拌2、耙成本加成合同艾指合同约定以实叭际成本为基础，爱加上该成本一定澳比例或定额费用捌确定工程价款。伴例如：合同规定碍以建造某段地铁唉的实

6、际成本为基扮础，另加10%靶计取工程价款。昂这种合同由建设肮方承担风险，例颁如建设过程中发办生了不可预测的碍支出也会构成合白同的成本，但在邦核算中同样会要碍求施工单位能够芭对工程成本预决巴算比较准确。否哀侧容易产生甲、巴乙双方结算上的办矛盾。袄3、稗追加资产的建造把如果客户因为某安种需求提出增加奥新的建造内容就懊称之为追加资产颁的建造追加资产哀的建造，满足下昂列条件之一的，挨应当作为单项合安同核算：碍(1) 该追加碍资产在设计、技邦术或功能上与原佰合同包括的(一唉项或数项)资产癌存在重大差异拜。袄 (2) 议笆定该追加资产的班造价时，不需要案考虑原合同价款半。艾二、合同订立时爸应注意的问题隘（

7、一）澳加强扒预算部门与会计扒核算部门的信息袄沟通暗目前，大多数建盎筑业管理模式为鞍经营部门负责编安制预算及进行投胺标活动，工程管昂理部门负责施工半和统计施工产值奥的完成程度，财啊务部门负责记录斑各项成本费用。般由于施工企业存柏在点多面广、经哀营分散的生产特懊征，导致各部门吧之间在信息资料肮的传递上衔接困把难。有时出现财罢务部门未计入成蔼本费用，而生产按部门已统计工作碍量的现象。或者肮财务部掌握企业奥实际的盈利能力芭指标，而经营部佰门并不了解实际隘状况的现象。拌（二）工程成本疤对合同订立的影啊响敖建筑安装企业靶工程成本的确认瓣一般有三种形式佰1、工程实际成拔本：指会计核算拜人员按照成本核爸算对象

8、归集的实案际发生的施工费版用。这个成本反挨映施工企业进行按施工活动的个别邦水平。吧2、工程预算成拌本：是根据施工颁图设计确定的建吧筑安装工程实物唉量和预算单价等捌资料确定的工程靶成本。这个成本肮反映各地区进行绊工程施工活动的昂社会平均耗费水皑平，是施工企业案投标报价的基础背，也是工程单位盎与发包单位结算叭工程价款的主要挨依据。挨3、工程计划成皑本：工程计划成暗本是根据企俺业确定的一定时癌期内降低工程成八本指标，结合工扳程的实际情况，挨在充分考虑了企鞍业的内部挖潜等笆技术措施后所确半定的成本。这个啊成本反映了施工摆企业在计划期内氨应达到的工程水柏平，是成本支出碍的标准。白工程的计划成本爱与实际成

9、本比较挨，可以考核企业氨过程施工计划的扮完成情况，这实斑际上也是考核每胺个项目经理和施氨工队完成计划的般依据。奥企业一般不宜用百预算成本作为考跋核的依据。因为挨企业的盈利水平敖和社会平均利润矮率不可能完全相翱等，用预算成本捌考核会导致考核胺的结果不能真实蔼的反应项目经理昂的管理能力和施靶工队的生产能力拔。拜(三）注意订立扳合同的合规性和埃合法性奥从法律的角度讲笆，目前规范建设笆工程合同的强制扒性规定较多。但芭我们的建设市场拌较为混乱， 所班以合同的签订有哎时会忽视这些强罢制性的规定。实扮践中众多建设工傲程合同由于违反把了强行性规范中蔼的效力性规范而捌被确认为无效。版按照合同法的规哎定，一份无效

10、的挨合同是耙“蔼自始便被认定为巴无效肮”俺所以常常出现承俺包方已经履行完叭合同而建设方因拜为合同无效拒付艾款的纷争。对于岸这种情况如何进扮行结算，我国司拜法规定尚不完善挨，所以完成结算昂十分困难。 阿三、建造合同管澳理中应注意的问爱题扳（一）建造合同懊核算主体的定位傲：按照业务功能岸建造合同的核算岸主体应该是爱项目经理部巴。把这是施工企业的稗特殊的组织形式版，是分公司在工哎程项目所在地临皑时组建的工作机蔼构，其主要任务艾是按照建造合同班与发包单位办理百工程结算，并收绊取工程价款，向胺工程队拨付备料白款，保证其按时熬完成施工任务，皑可以说，项目经百理才是整个工程翱项目的负责人，懊通过对资金的管凹

11、理，最能直观地安反映工程收入和伴成本，所以，应半该是建造合同的扳主要会计核算主八体。（当然如果背一个项目金额不佰大专门为其设置阿会计核算人员也搬不符合成本效益碍的原则，所以企哎业要视情况确定版核算主体）扳。白（二）加强合同唉的动态管理啊建造合同与一般跋企业签订的产品斑销售合同不同，瓣一般的企业合同柏签订后合同约定阿的收入基本固定暗，而事先预算的爱生产成本也不会颁有太大的变化。疤但建造合同的履败行则出现意外的挨情况很多，在工隘程实施过程中，巴预想不到的工程斑变更特别是施工蔼条件复杂的工程罢，变更更是难以俺预料，这其中的按每一个变化都会捌影响到工程预计白总成本的变化，邦进而影响到完工扒百分比估计的

12、准摆确性。所以加强版成本动态管理是邦执行建造合同准扮则的一个必要条靶件。安（三）必须建立败企业内部相关部蔼门的勾通与协作爸的制度啊建造合同的执行跋单靠财务部门是捌无法完成的，里安面涉及很多非财熬务的专业知识，挨象工程、预算、办人力、物资、机胺电等等，没有这版些部门的配合，凹建造合同根本无扳法执行。所以我佰们不能简单的认按为执行建造合同瓣不过是会计核算阿“奥换了一个会计科氨目或者说换了一皑种方法半”奥 工程施工的总版成本不能准确计扮算，完工百分比盎法则不能运用，阿收入也无法确认邦。因此打会计人斑员的办“扒屁股癌”搬没有道理，内部斑控制搞不好应该懊打管理人员的拜“懊屁股俺”版。白四、建造合同收拌入

13、确认新旧差异班的分析佰（一）收入确认背时点上的差异半原施工企业会澳计制度规定企靶业按照工程结算阿进度确认收入。鞍工程施工的真正案的进度与结算的板进度不一致并不斑影响收入的确认疤。会计根据结算埃单据记录收入，佰“吧无结算则无收入扳”蔼 原制度当中，伴已完部分合同而碍尚未办理结算的板金额在财务上是败体现不出来的。斑因而财务报表上疤的会计信息并不唉真实。败企业八执行建造合同准败则奥，拌收入八的扳确认分三种情况奥1、本年度开始罢施工且施工期跨板越了一个或几个扒会计年度的，在艾资产负债表日尚芭未完工的建造合敖同，应在资产负芭债表日即皑12月31日按确认当期已完工吧程部分的合同收哀入版。摆2、在以前会计爸

14、年度开工，本年爸度完工以及在本盎年度开工本年度肮完工的建造合同澳，在合同完工的澳当期确认收入败。盎3、能够确认的版补偿费用（即合阿同变更、索赔、俺奖励等原因形成班的追加收入）发疤生的当期直接确哀认收入（以取得扮业主签字的相关把单据为确认的时百点）。把（二）收入确认癌方法上的差异鞍原制度规定办理阿结算后确认收入半，会计人员只要艾根据业主签字盖柏章的结算单进行碍账务处理即可袄。懊如果企业执行建哀造合同准则，收半入的确认则必须扒采用完工百分比背法，佰具体俺确认的方法如下碍：碍1、耙对跨期工程且在捌资产负债表日尚爱未完工的建造合埃同，如果建造合板同的结果能够可唉靠地估计，企业哀应根据完工百分靶比法在资

15、产负债哀表日确认合同收熬入。挨当期确认的合同拜收入=合同总收艾入岸澳合同完工进度蔼以前会计年度累罢计已确认的收入八。 扳2、如果建造合澳同的结果不能可柏靠估计则按经济吧利益流入的可能暗性确认收入。按五、完工百分比靶法运用的前提及袄难点巴（一）完工进度昂的确认方法昂1、用完成的实熬物工程量确定，岸实物工程可以已唉完成多少量（立矮方米、吨、件等败）占该项总量的埃比例确定完工程暗度。这种方法也胺称之为产出测算半法。这种方法在板工程内容一致，把施工难度均衡且八合同造价变化不艾大的情况下，简佰便易行且准确性拌较高。巴2、用完成的价把值工作量表示，柏依据实物工程量把套用预算定额计捌算已完成额占总爸额比例确

16、定完工稗程度，价值工作耙量是以货币为单罢位的，可以综合爸计算。这种方法败也称之为投入测扮算法。采用这种翱方法在会计核算巴上相对简单版，但前期投入大办或者有无效投入昂则会影响完工进傲度确认的准确性傲。背（二）确认完工阿进度要注意的问版题摆假定企业采用了扮累计实际发生的背合同成本占合同叭预计总成本的比暗例确定完工进度哎。背合同完工进度=叭累计实际发生的哀合同成本懊澳合同预计总成本矮案100%拔1、注意：已运吧达施工现场但尚肮未安装或耗用的鞍工程物资并没有瓣形成工程的实体稗，其占用的形态暗仍属于材料，这敖个不能计入累计凹实际发生数中去爸。否则完工进度熬计算会加大，形瓣成当期的主营业鞍务收入虚增。百2

17、、分包工程支澳付的款项能否计奥入累计支出数中矮也要分两种情况巴：耙（1）在分包工跋程的工作量完成霸之前预付给分包罢单位的款项由于扮该项支出并没有澳形成相应的工作哎量，因此不应这敖部分支出作为累傲计实际支出中的肮金额来确认完工叭程度。岸（2）根据分包白工程的进度来支岸付工程进度款，疤应该构成累计实俺际发生的合同成俺本。安（三）资产负债半表日收入、成本昂和利润的计算方白法爱当期确认的合同肮收入=合同总收扒入鞍哎完工进度以前矮会计期间累计已安确认的收入拜 (主营吧业务收入）跋当期确认的合同隘成本合同预计跋总成本百背完工进度以前柏会计期间累计已碍确认成本板（主营业务成本般）白当期确认的毛利碍(当期合同

18、收罢入当期合同成柏本)爸上述公式中的完稗工进度指累计完瓣工进度俺（四）完工百分败比法运用中存在办的问题疤完工百分比的计邦算方法虽然在准扒则中有明确的规吧定，但在实际工癌作中，完工百分懊比的确认还有可胺能受到以下因素扮影响。袄1、受施工企业扳工程合同性质的懊影响。由于施工皑企业签订的建造皑合同一般工程项绊目价值较大，施吧工周期较长，并按且受施工环境影伴响，不可预见因懊素非常多，经常扒发生工程变更、敖索赔等事项，因傲此建造合同的不按确定性相当大。背（因此对建造合俺同实行动态管理隘是必不可少的）敖2、合同实际成白本受市价的影响板也较大，建筑工靶程一般都采用了袄“坝材料零库存靶”俺，也就是说在是扒施工

19、过程中按照靶实际需求量陆续百购进，所以材料版成本始终都是动傲态成本，劳务用按工的成本也是动懊态的，准确预计癌尚可发生的实际懊成本难度较大，唉这些都影响完工癌百分比的计算，班近而降低建造合八同会计核算的准碍确性。把3、会计核算上半的差异造成实际碍成本确认上的不班准确。会计核算扮以购入运到施工斑工地就作为消耗蔼计入成本费用。懊而实际上有的材爱料在期末没有全半部耗用，如果不凹进行盘点冲减成柏本列为库存材料把，则将会多计当颁期成本。 有的斑企业虽然进行盘艾点，但因建筑材斑料较为零散，施懊工地点又往往很澳分散。不便于盘俺点计量，其盘点俺结果往往不准确安，影响当期成本昂的可靠计量。扳板、受会计人员职跋业判

20、断的影响。安例如出现施工作斑业点多面广，可百在不同的作业面办同时进行施工，扳每个作业面完成柏的程度并不一致澳的情况，完工百敖分比的计算具有胺很大的职业判断拜空间，很可能成昂为施工企业调整百盈余的工具。扮所以目前已经执癌行建造合同的企埃业都存在着合同耙收入的确认不够癌真实的问题。（霸包括主观故意和罢客观现实造成的背不真实）胺六、合同成本矮构成与控制鞍（一）建造合同懊核算的基本要求版1、应当正确确绊定各项建造合同搬的会计核算对象胺。 吧2、必须合理判把断建造合同的结熬果能否可靠地估鞍计。 懊3、必须做好建碍造合同成本核算白的各项基础工作拌。 皑4、必须准确计白算合同成本。 跋5、必须真实、百准确、

21、及时、系疤统地核算和反映背实施建造合同所霸发生的各项经济阿业务。 胺（二）建造合同拔的成本构成伴 凹 邦建造合同准则规般定：建造合同成跋本包括从合同签扳订开始至合同完背成止所发生的、阿与执行合同有关傲的直接费用和间按接费用。伴背1、直接费用：耙可以直接计入合奥同成本核算对象靶的各项费用支出跋。例如，建造中昂耗用的材料、给哎建造工人支付的艾工资以及耗用的俺机械使用费等等班.颁2、巴间接费用：指临跋时设施的摊销和扮施工、生产单位澳为组织和管理生啊产所发生的费用笆（施工单位是指傲建筑安装企业的安施工队、项目经吧理部等）肮。背3、借款费用 耙 坝按照企业会计准瓣则规定：企业发百生的借款费用在扒满足资本

22、化的前熬提下，应当予以安资本化。一般的把情况下，建造承版包商为客户（业办主）建造资产，爱通常是客户筹集罢资金，并根据合背同约定，定期向爸建造承包商支付澳进度款。但是建吧造承包商也可能碍在合同的建造过哎程因资金周转等捌原因向银行借款伴，从而产生借款阿费用。此时应该哎按照借款费用的艾准则核算应予以摆资本化的借款费佰用计入合同成本阿。碍4、拔订立合同时发生斑的相关费用 按建造承包商在订白立合同时发生的耙相关费用，建造摆合同准则中并未斑作出明确规定。啊但财政部关于印般发企业会计准绊则解释第1号百的通知中对此问凹题进行了补充：按建造承包商为订懊立合同发生的差懊旅非、投标费等办能够单独区分和稗可靠计量的且

23、合澳同很可能订立的皑，应当予以归集按，待取得合同时啊计入合同成本，奥未满足上述条件把的，计入当期损唉益。（所以订立奥合同时发生的相埃关费用也可以资八本化）5、营业税金傲建筑施工企业主背要涉及的税金有按：营业税、所得扳税、印花税、城懊建税及教育附加摆费。其中营业税埃对合同成本的影半响最大。而且营拜业税的缴纳与建澳筑施工企业的收岸入的确认不在同吧一个时点，因此班在会计核算上也阿会对年度的会计笆利润的计算产生耙不同的影响傲。皑6、吧与合同有关的零唉星收益袄主要是指完成合班同后处置残余物敖资取得的收益。拔由于工程领用材半料时已经将材料爸的价值直接计入安了工程成本，所熬以处置这些下脚按料时不能作为合瓣同

24、收入来处理只稗能冲减合同成本霸。班（三）氨会计核算与建造扳合同成本控制的佰关系艾建造合同成本的胺控制,是指在工碍程施工过程中,背把控制费用的观巴念渗透到施工技凹术、施工方法、八施工管理的措施办中,通过技术方败法比较、经济分埃析和效果评价,奥对工程中各种消皑耗进行调节和限艾制,及时纠正各拔种偏差,把施工巴费用控制在成本拜控制计划范围之隘内。但是企业在吧执行建造合同时澳往往会出现偏差耙。有些企业简单把地将建造合同成背本控制的责任归耙于项目成本管理矮主管或财务人员袄,其结果是技术版人员只负责技术昂和工程质量,工扳程组织人员只负拔责施工生产和工霸程进度,这样表岸面上看起来分工柏明确、职责清晰坝,各司其

25、职,唯跋独没有了成本的靶责任控制。例如蔼为了赶工期而盲霸目增加施工人员熬和设备,导致窝阿工而浪费人工费靶;还有技术人员矮现场布置不合理岸,导致材料二次把倒运费的增加等安等。由此可见,叭财务人员只是成爸本控制的组织者吧,而不是成本控吧制的主体,不走半出这个认识上的案误区,就不可能俺搞好建造成本控扒制。癌搞好建造合同成巴本控制应注意以俺下几个方面坝1、鞍做好建造合同成癌本核算的各项基摆础工作，建立健跋全成本管理制度氨。按会计人员要及时岸、系统地核算和八反映实施建造合懊同所发生的各项阿经济业务，对于疤为完成合同实际版发生的合同成本鞍准确地进行归集叭和登记，准确计艾算合同成本，使吧成本核算具有可霸靠的

26、基础。不得耙以估计成本、预靶算成本或计划成敖本代替实际成本胺。耙2、提高成本预扮测的准确性吧（1）计划管理翱等部门应注意掌芭握可靠的市场行挨情，对工程所在靶地有关的工资水案平、料价、机械盎设备价格、国家哎和地方政府规定熬的各项应交纳的颁费用等情况进行盎充分和准确调查邦，并且要充分考傲虑工程在实际施肮工过程中的变动绊因素，及时作出案调整。蔼（2）对人工费摆的预测，首先要岸分析工程每一项斑采用的人工费单哎价，再分析工人鞍工资水平及社会埃劳务的市场行情案，根据工期及准矮备投入的人员数奥量分析计算该项哎工程的人工成本搬。摆3、材料费占总瓣成本的比重较大坝，供应部门应将皑其作为重点予以扳准确测算，分别跋

27、逐项分析主要材氨料、地方材料、班辅助材料和其他澳材料费的使用量岸，根据材料供应稗地的购买价、运暗输费及装卸费测翱算材料成本费用板。注意分析预算昂定额中规定的材安料数量、单价与搬实际用量和市场皑价格差异，不能白采用当地定额站绊公布的材料信息般价，因为材料信阿息价通常比实际斑价格偏高。跋4、机械管理部摆门对机械使用费把的预测，要测算柏实际将要发生的把机械费，定期将暗实际成本与预测稗成本进行对比、暗分析，纠正预测昂误差，查找发生败偏差的原因，并搬及时进行调整。氨 叭七、合同收入的挨构成半（一）合同初始拌及后期收入的确昂认跋建造合同准则规阿定：建筑承包商敖应当按照预计合爱同总收入乘以完爸工进度扣除以前

28、半会计期间累计已鞍确认收人后的金爱额确认为当期合霸同收人。 挨1、霸合同初始收入：爸即签订合同时最暗初商定的合同总哎金额。 对于建澳筑承包商来说，疤新开工项目预计稗合同总收人的确半定主要是合同规艾定的初始收人的耙确定，此时并不案涉及因合同变更板、索赔、奖励等扒形成的收入。所坝以，总体上来说懊，新开工项目预氨计合同总收人的般确定相对较为简翱单。版但新开工项目预肮计的合同收入中傲仍有几个问题是白需要注意的。澳（1）版备用金对合同收白入的影响稗（2）摆业主指定分包对捌合同收入的影响翱（3）爸“案计日工袄”坝劳务费支出对合八同收入的影响皑以上的项目如果爱在合同订立时其绊现金的流入不确爱定或者根本不能版

29、流入，在确定合佰同初始收入时应百该从总造价中扣按除。（如果合同绊条款里有这些项暗目且包含在总造傲价中）傲。鞍2、合同变更收疤入：合同变更是笆指客户为改变合办同规定的作业内哀容而提出的调整隘，由此增加的收昂入为合同变更收肮入。合同变更涵笆盖的内容广泛，背如设计变更、工白程量的增减、施艾工进度计划变更百等。懊3、索赔收入：罢指因客户或第三邦方的原因造成的班，像客户或第三爸方收取的用以补奥偿不包括在合同颁造价成本中的款坝项。例如：合同唉约定建造商用楼版房，但其中的电捌梯由客户自己采八购，由于客户未吧能按期交付电梯皑，耽误了总工期吧，建造商要求客矮户支付延误工期阿款。罢4、稗价差补偿收入，俺可以根据业

30、主批拔复的俺“稗年度价差调整审柏批表扮”芭对预计合同总收案入进行调整。对叭于价差补偿收入邦是作为合同变更皑收入还是作为合蔼同索赔收入，应八按照主标合同对皑价差补偿是否有跋约定来确定收入败类别，合同有约凹定的作为变更增百加入，合同无约百定的作为索赔增柏加收入。 氨（二）合同变更柏、索赔收入确认奥方法（略）般（三叭）奖励收入确认霸时应注意的问题拜奖励收入指工程翱达到或超过规定叭的标准，客户同澳意支付的额外款翱项。其主要有工巴程质量奖、工程傲进度奖、提前竣疤工奖等。在建造暗合同准则中，奖般励依据应该是书般面形式，且有业班主签字盖章和确暗切的金额。但奖霸励收入确认的时吧点要注意，不一凹定签订了有关奖吧

31、励的协议，会计颁人员就可以据此拔调整收入。百（四办）特殊情况下合隘同收入的确认皑1、对于尚未订皑立书面建造合同矮或订立有书面建阿造合同但合同中胺未确定合同总金埃额的情况，可暂霸采用中标价作为懊建造合同的初始袄预计总收入，待拔能够准确估计时扮再作调整。办2、对于工程项板目边设计边施工版，没有合同总价昂情况下，一般这版种扳“鞍三边邦”胺工程合同总价较安小，在执行建造搬合同时，无法可埃靠确认合同收入绊，不适用完工百半分比法确认收入板成本，应该以实皑际发生的成本确鞍认为合同成本，坝 以业主工程计邦价款确认合同收耙入，如工程计价拔款也无法有效获岸得，可以考虑以办收到的工程款作暗为收入确认。邦注意：以上所

32、说矮的收入不是会计傲含义上的收入，板是对合同预计总板收入的调整，而蔼会计确认的收入靶是建立在合同预碍计总收入的基础澳上的，会计根据爱合同的预计总收柏入乘以完工进度扳来确认当期的收吧入，所以合同预安计总收入不正确啊会直接影响到会哀计对当期的主营半业务收入的确认瓣。般八、建造合同会板计核算要点败执行建造合同并奥采用完工百分比耙法确认收入前提熬是建造合同的结把果能够可靠估计办。氨（一）建造合同肮的结果能够可靠搬估计的认定标准肮：霸1、合同的总收肮入能够可靠计量皑。（合同的初始翱计量与后续计量稗都必须有依据）拔2、与合同相关斑的经济利益很可俺能流入企业。取挨决与建造商和客拔户双方是否都能邦正常的履行合

33、同坝，如果有一方不拌能正常履行，则爸不能确认收入。啊3、实际发生的阿合同成本能够清啊楚的区分和可靠盎的计量。要求建败造商能够准确的奥计算合同成本。盎例如：本期与非癌本期成本的划分爱，不同合同项目耙的成本的划分等罢等。叭4、合同完工进隘度和为完成合同安尚需发生的成本搬能够可靠确定。叭完工程度要有一稗定科学的计算方爸法或者测量的方办法，而尚需发生袄的成本则要求企啊业有完善成本核鞍算制度和财务预芭算及报告制度，拔才能可靠的确定澳未来将要发生的拔成本昂。班如果以上四条同搬时能满足则企业摆可以根据完工百班分比法在资产负胺债表日确认合同背收入和合同费用扒。懊（二）如果建造澳合同的结果不能版可靠地估计，企扒

34、业不能采用完工鞍百分比法确认合跋同收入，应区别斑以下两种情况进绊行确认收入：埃1.合同成本能熬够收回的，合同笆收入根据能够收哎回的实际合同成澳本加以确认。实癌际上就是先把已盎经垫付的成本收案回，此时企业不哀会产生营业利润熬。扮2.合同成本不般能收回的，不确扳认收入。盎需要指出的是，岸使建造合同的结伴果不能可靠估计艾的不确定因素不扮复存在的，应当凹改按完工百分比矮法确认合同收入扮和合同费用。氨九、账户设置及摆新旧制度的比较扮1、工程施工：吧（建筑安装企业傲使用），核算实袄际发生的合同成按本和合同毛利。叭实际发生的合同笆成本和确认的合笆同毛利记入本科啊目的借方，确认板的合同亏损记入稗本科目的贷方，

35、扒合同完成后，本拜科目与工程结叭算科目对冲后胺结平。 捌工程施工有两个懊二级科目：合同哎成本和合同毛利哀 办盎“扳合同成本啊”版明细科目，核算霸各项工程施工合癌同发生的实际成隘本。按成本核算绊对象和成本项目凹进行归集，可设肮置俺“罢自营合同成本哀”拌和邦“扮分包合同成本稗”拌两个明细科目。搬颁“扳合同毛利板”哎明细科目，核算啊各项工程施工合般同确认的合同毛百利。一级科目期扒末借方余额反映霸尚未完工工程施盎工合同成本和合案同毛利。这就可吧以提供合同工程熬开工至完工累计霸发生的工程成本岸。 败旧制度的工程施艾工科目核算企业昂进行建筑安装工巴程施工所发生的隘各项费用支出，白对施工企业来说坝，是真正意

36、义上蔼的成本傲，现在工程施工板科目其实反映的笆是合同的总价值翱，也就是建设方懊的购买成本。捌2、工程结算：肮核算根据合同完耙工进度已向客户懊开出工程价款结扳算账单办理结算按的价款。本科目敖是皑“胺工程施工案”袄科目的备抵科目半（在资产负债表靶中是一个负债科暗目，但实质上是霸作为工程施工科靶目的备抵科目来岸设立的）已向客笆户开出工程价款扳结算账单办理结碍算的款项记入本皑科目的贷方，合佰同完成后，本科哎目与工程施工叭科目对冲后结八平。 胺施工企业根据建埃造合同的完工进罢度，向业主开出拜工程价款结算单昂办理结算的价款半。计入该科目的盎金额除包括为完隘成合同规定的工摆作内容所确认的吧工程价款外，因啊合

37、同变更、索赔佰、奖励等形成的昂收入款项亦应通爸过本科目核算。阿但不包括预收业碍主支付备料款项疤。颁通过搬“啊工程结算疤”暗科目的归集，能败够直观、全面地版反映出某个建造皑合同从签订合同伴开始到合同完工扮交付所有环节所绊完成工作量的本芭期结算情况以及拌累计结算情况。袄同时可以反映出俺施工企业全部建爱造合同的本期结搬算情况和累计结靶算情况，便于施板工企业与合同成斑本对比，掌握结爱算进度。 懊3、主营业务收扳入：核算当期确岸认的合同收入。疤当期确认的合同氨收入记入本科目白的贷方，期末，盎将本科目的余额办全部转入本年敖利润科目，结哎转后，本科目应拜无余额。 原制板度中称为工程结败算收入，核算企坝业承包

38、工程实现颁的工程价款结算半收入。埃4、主营业务成隘本：核算当期确袄认的合同费用。半当期确认的合同颁费用记入本科目俺的借方，期末，半将本科目的余额安全部转入本年懊利润科目，结安转后，本科目应罢无余额。 原制氨度中称为工程结哎算成本，核算已隘办理工程价款结芭算的已完工程实哀际成本，在期末班结算结转收入时把，按照一定的计挨算方法，将工程胺施工科目中已办奥理结算的部分结胺转出来，工程施稗工科目仍留有余背额，反映未办理佰结算的成本部分板。白5、资产减值损哎失艾靶合同预计损失：拔核算当期确认的吧合同预计损失。巴当期确认的合同埃预计损失，记入阿本科目的借方，搬期末，将本科目袄的余额全部转入昂“挨本年利润扳”

39、熬科目，结转后，白本科目应无余额岸。 原制度中没蔼有这一项业务核半算的方法。按6、存货跌价准靶备跋斑合同预计损失准阿备：核算建造合氨同计提的损失准扮备。在建合同计挨提的损失准备，蔼记入本科目的贷背方，在建合同完埃工后，应将本科蔼目的余额调整扮“爱主营业务成本靶科目。碍十、建造合同减扒值核算耙建造商每年根据敖完工的进度确认百收入成本和费用版 如果当年估计隘的至完工所需的坝成本比订立合同袄时的预计发生的罢成本高，那就要板进行减值测试，傲计提相应的减值按准备懊。伴合同预计损失的拜账务处理 白当期应计提的合按同预计损失准备背=（预计总合同挨总成本-预计合板同总收入）拔柏（1-完工百分扮比）-以前预计百

40、损失准备蔼借：资产减值损碍失稗按合同预计损失肮贷：存货跌价准懊备奥埃合同预计损失准翱备安对建筑合同进行肮减值的测算是执隘行了新会计准则懊中的或有事项准耙则和资产减值准安则，对于亏损合扳同应按照会计信傲息的相关性计提埃减值准备。翱建造合同业务流摆程图伴建造合同癌业务流程癌主要会计资料般对管理层的影响班对会计处理袄的影响坝项目投标半初始工程预算价哎及投标价班决定是否投标扒中标后确定项目颁整体利润的第一矮个依据跋施工建造按归集工程成本及哎调整合同收入版检查工程进度及办效益情况鞍计算完工百分比昂，确认收入成本捌及利润跋按进度核算矮测量完工进度，柏上报监理验工计盎价单，进行工程翱结算翱检查收付工程款昂的

41、进度，加强工岸程资金的管理靶确认工程项目结摆算，计量应收账柏款氨收回施工款阿根据工程结算条班款收回工程款扮检查项目实际现按金流能否满足工瓣程的需要捌确认项目现金流矮。及时收回应收笆账款隘竣工结算半竣工结算报告摆对项目进行最终柏的考核，确定项哀目的最终效益拜将工程结算与工氨程施工对冲。拔第二讲笆 盎 资产减值对企按业经济利益的影班响的分析拌一、资产与资产案减值阿（一）资产的含版义：芭资产是指企业过隘去的交易或者事安项形成的、业拥笆有或者控制的、碍预期会给企业带懊来经济利益的资翱源。傲从资产的定义中疤我们可以看出，矮企业拥有或控制哀一个经济资源是八用于生产经营的耙前提，但是如果澳这项资产并不能啊在

42、未来为企业带扮来经济利益，他板就是一个岸“扳虚拟疤”袄的资产，例如：岸企业以前购入的暗现在已经不需用叭或者不能用的固班定资产，这类资办产仍在账上反映爸，其结果是企业巴有庞大的资产，败却没有同比例的氨生产能力。所以熬只有预期能给企胺业带来经济利益败的资产才是有意暗义的资产。 靶（二）资产减值瓣的含义：霸当资产不能为企爸业带来经济利益挨或者带来的经济爱利益低于该资产凹的账面价值，即半表明资产发生了巴减值，按照会计伴制度的要求企业绊应当确认资产减懊值损失。如果不背确认会导致资产肮的虚增或者利润暗的虚增。班（三）资产减值稗迹象的内部信息拔来源：叭 企业拥有的资白产发生减值的信哀息有的是从外部坝取得的，

43、有的是凹从内部取得的。罢例如，企业购进按的库存商品因为氨市场价格大跌，氨导致未来销售该坝商品会出现赔本阿的现象，这个信爱息就来自于外部盎。但建筑安装行霸业的特殊性，除版应收账款外其他把大部分资产减值扳的信息应该是来耙自于内部，主要把可从以下几个方坝面判断：捌1、有证据表明案资产已经陈旧过扳时或者其实体已叭经损坏；白2、资产已经或瓣者将被闲置、终扮止使用或者计划背提前处置；背3、企业内部报皑告的证据表明资稗产的经济绩效已瓣经低于或者将低扒于预期，如资产胺所创造的净现金拜流量或者实现的挨营业利润（或者班亏损）远远低于昂（或者高于）预般计金额等。霸（四霸）资产减值的计熬量胺资产减值的计量办要区分资产

44、的持暗有状态吧1、待售商品以癌资产的公允价值摆减去处置费用后敖的净额的估计案（1）资产的公胺允价值：是指在版公平交易中，熟巴悉情况的交易双挨方自愿进行资产柏交换的金额；败（2）伴处置费用：是指懊可以直接归属于跋资产处置的增量氨成本，包括与资般产处置有关的法扒律费用、相关税绊费、搬运费以及办为使资产达到可摆销售状态所发生般的直接费用等，艾但是财务费用和昂所得税费用等不搬包括在内。 艾2、长期持有自隘用的资产，如固搬定资产、无形资碍产等，这类资产坝并不销售所以很鞍难用市场的公允盎价值予以评判，巴且部分资产在市般场上也无同类价般值可供参考。只昂能通过预计该资皑产未来现金流量疤的现值与其账面巴价值比较

45、来判断摆是否发生减值。岸（1）资产预计暗未来现金流量的耙现值：指按照资把产在持续使用过爸程中和最终处置邦时所产生的预计扒未来现金流量，爱选择恰当的折现俺率对其进行折现胺后的金额。爸（2）现值估计奥的三个因素：傲 A 预计爱未来现金流量白 B 预计佰使用寿命班 C 预计伴折现率捌(叭五矮）长期资产减值稗计量的难题与建凹议瓣由于长期资产减癌值计量一般无市唉场公允价值可做半参考，即便有，办企业持有资产的奥目的也不是用来绊销售，所以某一巴个时点上的公允凹市价也不能用来斑确认某项长期资矮产是否发生减值巴。所以判断长期氨资产是否发生减办值只能通过计算邦某资产未来现金按流量的现值予以澳确认。这需要会懊计人员

46、有很高的巴素质才行。袄按照现行会计准芭则规定长期资产凹一旦计提减值准百备，在资产的持叭续使用期间内不靶再允许转回，只艾有该资产处置后爸才能冲减以前计碍提的减值准备。拌因此企业计提长扳期资产的减值准案备要非常谨慎。挨建议：对于拥有爸的长期资产特别坝是固定资产，应懊由固定资产管理八部门及时提供资哎产的使用信息，把在目前已经确实拜不能用或者不需斑用的，应做资产啊减值的处理绊1、实体损坏已岸无转让价值的固拜定资产应全额计颁提减值准备，等搬到按照相关程序扮在税务部门报批胺后再调减应缴所柏得税。翱2、企业不需用癌但还有转让价值拜的，应尽快制定岸转让计划，按照罢可能收回的转让坝净值与其账面价氨值比较确定减值

47、鞍准备，在转让后罢按照实际的转让胺损失调减应缴所板得税。安二、扒资产减值对企业芭经济利益的影响捌企业无论那一项坝资产减值都会对袄企业的经济利益扮产生直接的影响搬。建筑安装行业氨最容易形成减值拜的资产就是应收凹账款，我们就以翱应收账款为例来罢进行分析。矮（一）形成呆坏按账，造成直接经暗济损失。半应收账款形成的矮销售收入并未给跋企业带来实际的班现金流入，如果佰不能在一定的时隘间内及时收回,捌就会形成呆账、败坏账。企业对发安生的呆、坏账依扳法处理后，作为胺企业的一项费用板冲减企业利润，暗给企业造成直接把经济损失。昂（二）虚增企业稗经营成果，降低稗了企业的资啊金使用效率。虽挨然说执行建造合吧同准则后绊

48、“半应收账款鞍”坝的确认与捌“唉主营业务收入芭”巴的确认并不挂钩哀但是企业在完成捌了必要的经营活吧动后，按照完工把程度确认了收入捌而实际现金并未巴流入企业。此时氨将会产生两大不暗利影响：捌1、企业企业不佰能及时将盈利转摆变为可供支配的俺现金流，减少再巴投资机会而降低搬资金的使用效率扮。爸2、国家税收政挨策不会替企业承氨担经营风险，不肮会因为企业没有耙现金流入就可以蔼不交或少交企业板所得税，企业必哀须自己垫付资金隘缴税，进一步导八致可用资金的减霸少。背（三）计提减值霸准备的困境拜在现实生活中不拌管企业采用怎样把严格的信用政策把，只要存在着商板业信用行为，坏疤账损失的发生总疤是不可避免的。啊按照会

49、计准则规白定企业要对坏账拜损失的可能性预暗先进行合理估计鞍，积极建立弥补袄坏账损失的准备败制度。半但是目前我们有靶很多企业长期以扒来并未对已经形拌成的应收账款可瓣能产生的风险建板立补偿制度，如艾果猛然按照会计摆准则的要求，对扳所有的应收账款邦进行分析并计提柏坏账准备的话可吧能会出现两种不版利现象：胺1、执行新准则扮的年份因为计提邦大量的坏账准备昂而导致利润大幅般下降甚至亏损。挨2、计提减值准捌备会导致资产负案债表的资产总额把下降，过小的资叭产总额对企业融暗资甚至企业投标挨项目都产生不利板影响。俺但是企业不能因爱为上述的不利影佰响存在就拒绝进碍行资产减值核算拜，因为不能带来案经济利益的资产芭趴在

50、账上早晚都扮会影响到企业的颁正常生产经营。伴如果考虑到企业般过去欠账太多不唉能完全遵守资产吧减值核算的要求班，也应该做败“凹逐步消化办”芭的准备。特别是巴企业的领导不能罢光看账上有多少癌资产，还要搞清瓣楚这些资产有多佰大的盈利能力。盎（四邦）对应收账款的巴管理建议吧1、建立健全客板户资信调查评估败制度。昂（1）企业应该埃选择一些重点客敖户、长期往来客隘户作为内部评估办对象，通过各种澳渠道了解和确定搬客户的信用等级捌，然后决定向客吧户提供多大的商哀业信用。特别建靶筑安装企业一般坝都是根据完工进埃度进行结算，施盎工的前期企业有暗可能垫付大量的拜资金，如果得知氨一些客户资信状背况一直不好那就斑要考虑

51、合同是否吧签订，或者在合袄同中应做什么样扮的约束的问题了熬。肮（2）利用计算肮机建立有关档案笆管理系统熬目前大多数企业般对客户的评估都皑处于原始的、初百级的、简单的表俺格管理阶段。其白实开发专用软件八对客户资信的评白估和管理有着事拔半功倍的作用。癌2、实行应收账伴款的责任管理。百对应收账款的回哀收要引入激励机矮制，实施奖惩措笆施。企业可对项佰目经理制定指标办考核体系，包括鞍结算的及时与应蔼收账款的催收。坝可以考虑根据实伴际回收情况与清哎欠人员的工资挂巴钩的措施。版3、充分发挥财碍务部门的监督作皑用。财务部门稗不仅要做好记 敖录的工作，还应扳该发挥本部门的按优势，协同有关八责任部门对企业埃的应收

52、账款进行翱跟踪分析。财务按部门要会同项目敖管理部门对大额靶或者快到期的应百收账款的对方单败位定时发送询证八函，主要是获得肮经双方供销、财癌会经办人确认无拔误并签章的对账安单，作为双方对笆账的原始依据。奥但对拖欠款时间捌较长的业主，在鞍发出对账单的同版时，需分发催交拔欠款通知书，及盎时催收欠款。并艾要适当考虑计提爸减值准备的问题斑。叭（五）爱资产减值损失税稗前扣除的要求伴税法规定企业发摆生的真实的资产癌损失准予税前扣敖除。企业按照会翱计准则的规定计邦提的减值准备不懊是税法上认定的颁“耙真实损失拌”蔼，是不准予税前叭扣除的。那么是拔否企业形成的真敖实资产损失可以俺自行税前扣除呢凹？比如发生债务埃人

53、破产一笔应收白账款确实无法收傲回。即便是这样伴，企业也不能自凹行作为损失税前笆扣除，而是要履澳行一定的手续报邦批后扣除。蔼2009年5月翱4日败国税发200哎988号 稗文件，八伴国家税务总局关肮于印发企业资傲产损失税前扣除皑管理办法的通氨知叭中明确规定拌下列资产损失，艾属于由企业自行拜计算扣除的资产叭损失：把1、百企业在正常经营板管理活动中因销矮售、转让、变卖斑固定资产、生产班性生物资产、存凹货发生的资产损吧失；氨盎2、傲企业各项存货发八生的正常损耗；搬扮3、矮企业固定资产达暗到或超过使用年爸限而正常报废清唉理的损失；矮4、笆企业生产性生物斑资产达到或超过岸使用年限而正常碍死亡发生的资产颁损

54、失；靶5、颁企业按照有关规白定通过证券交易肮场所、银行间市颁场买卖债券、股挨票、基金以及金皑融衍生产品等发拔生的损失；蔼拔6、拔其他经国家税务岸总局确认不需经办税务机关审批的矮其他资产损失。巴除此而外，其他摆的情况的资产损俺失均需经过税务爸机关的审批后才阿能扣。爸从上面的有关规斑定我们可以看出吧，应收账款无法把收回的损失，企佰业无权自行认定柏并作为损失税前案扣除。拌第三讲 建懊筑安装企业税金唉的核算颁一、俺营业税的核算艾（一）营业税的岸变化 坝新修订的 中安华人民共和国营扳业税暂行条例办2009年1月八1日开始施行。瓣新条例与旧条例背相比有以下11蔼个方面变化。半1、明确了对差肮额征收营业税扣

55、傲除凭证问题挨新条例第六条对罢旧条例第五条进懊行了补充，明确胺规定 霸“盎纳税人按照本条扮例第五条规定扣岸除有关项目，取艾得的凭证不符合皑法律、行政法规把或者国务院税务摆主管部门有关规八定的，该项目金挨额不得扣除啊”班。例如：隘“矮支付给境外单位挨或个人的款项，拌以该单位或个人稗的签收单据为合败法有效凭证，税盎务机关对签收的袄凭证有异议的，懊可以要求提供境俺外公正机构确认安的证明疤”瓣就说明，企业经爱营活动中直接支跋付给第三方的款癌项，如果需要按阿差额缴纳营业税懊，则必须提供税捌法认定的凭证。佰2、受托发放贷颁款的金融机构和绊建筑安装业的总罢承包人不再具有凹法定扣缴义务.扒新条例第十一条阿增加

56、了 埃“耙境外的单位或者邦个人在境内提供柏应税劳务、转让叭无形资产或者销澳售不动产，在境胺内未设有经营机唉构的，以其境内按代理人为扣缴义懊务人；在境内没百有代理人的，以爸受让方或者购买办方为扣缴义务人碍”拔的规定。删除了版旧条列第十一条霸第一项霸“阿委托金融机构发叭放贷款， 以受扒托发放贷款的金胺融机构为扣缴义拌务人懊”半和第二项叭“俺建筑安装业务实吧行分包或者转包隘的，以总承包人瓣为扣缴义务人爱”稗的规定。（但在靶具体实施中，如靶果业务不跨地区白仍以总承包人为伴扣缴义务人，跨哎地区以建设方为案扣缴义务人）肮。碍3、删除了旧条绊例所附的税目税癌率表的征收范围敖。百考虑到营业税各凹税目的具体征收

57、捌范围难以列举全熬面，具体征收范澳围由财政部和国靶家税务总局规定摆，以解决营业税半各税目的具体征哎收范围难以列举艾全面的问题。瓣4、营业税纳税跋地点由 板“邦以劳务发生地为蔼原则，机构所在办地为例外阿”皑变为懊“摆以机构所在地为白原则，劳务发生疤地为例外霸”啊，捌新条例第十四条按第一项规定：纳岸税人提供应税劳澳务应当向其机构俺所在地或者居住啊地的主管税务机稗关申报纳税。但安是，纳税人提供癌的建筑业劳务以白及国务院财政、佰税务主管部门规哎定的其他应税务瓣，应当向应税劳坝务发生地的主管八税务机关申报纳盎税。建筑业营业爱税仍在建筑业劳坝务发生地申报缴罢纳。唉5、增加了转让扳无形资产和销售摆不动的纳税

58、时间爱新条例规定：营哎业税纳税义务发案生时间为纳税人吧提供应税劳务、搬转让无形资产或败者销售不动产并半收讫营业收入款邦项或者取得索取耙营业收入款项凭懊据的当天。与旧拌条例规定的懊“办营业税的纳税义蔼务发生时间，为哎纳税人收讫营业凹收入款项或者取啊得索取营业收入蔼款项凭据的当天爱。碍”扒相比，将瓣“岸提供应税劳务、伴转让无形资产或哎者销售不动产胺”敖作为确认纳税义肮务发生的前置条巴件使营业税纳税翱义务发生时间确叭认的基本原则更胺符合权责发生制搬的要求。拜6、明确了纳税疤人出租土地使用半权和纳税人出租柏不动产 拌“瓣出租熬”隘行为的申报税款笆地点肮，拜为便于对纳税人安出租土地使用权耙和纳税人出租不

59、八动产等 芭“把出租敖”跋行为进行税收征拜管，已出台了哎财政部、国家税翱务总局关于营业熬税若干政策问题癌的通知 百（财税2003爸-16号文件）拔此次写进新条例拔。新条例第十四佰条第二项和第三搬项分别增加了办“芭纳税人出租土地哀使用权，应当向扳土地所在地的主吧管税务机关申报爸纳税袄”隘和凹“澳纳税人出租不动哀产应当向不动产败所在地的主管税背务机关申报纳税耙”爱的规定。邦7、对按月或按吧季度申报纳税的八期限由原来 1把0天延长至 1袄5 天唉为与增值税、消安费税的申报缴纳澳一致，便于税务邦机关的管理，进把一巴步缓解基层税务稗机关申报大厅拥绊挤的现状，给纳爸税人更充分的准霸备时间，新条例熬第十五条

60、规定：耙纳税人以1个月懊或者1个季度为艾一个纳税期的，昂自期满之日起1把5日内申报纳税版；以5日、10矮日或者15日为半一个纳税期的，拔自期满之日起5背日内预缴税款，颁于次月1日起1昂5日内申报纳税白并结清上月应纳靶税款。与旧条例按相比，纳税申报唉期限由月后10澳日内延长至月后熬（或者季后）1百5日内，这样就瓣给纳税人提供了唉充足的纳税准备半。袄（二）罢建筑单位营业税熬的计算要求按1、营业额的确肮认：建筑行业以般营业收入总额为拌计税依据适用的把税率为3%。耙2把、纳税人将建筑熬工程分包给其他百单位，以其取得挨的全部价款+价靶外费用支付给爸其他单位分包款拔后的余额为营业岸额。把3坝、除提供建筑劳