新《企业会计准则》要点与变化分析

1、奥新企业会计准拌则要点与变化瓣分析(一) 稗 癌 埃 奥 吧 叭引言：从中石化爸的年报说起跋2006年2月佰15日耙财政部发布了新癌的企业会计准摆则邦，实现了与国际氨会计标准的趋同叭，得到国际社会佰的高度评价，背新准则鞍对比原企业会摆计准则变化非扳常大。坝举个简单的例子般： HYPERLINK 附件1%20600028_中石化2005年报_n.pdf 扳中国石油化鞍工办股败份昂有肮限公司隘分别在上海、香昂港、纽约、伦敦捌四地上市，按照胺规定应编制二套俺财务报告，一套盎是中国会计标准鞍，一套是国际会佰计标准。在20澳05年的年报中伴，中石化按照中敖国会计标准（即扒原企业会计准则败和企业会计制度扳

2、）编制的报表中柏，2005年净拔利润为395亿蔼元人民币；按照熬国际会计标准（半即国际财务报告班准则）编制的报澳表，当年利润为捌438亿元人民熬币，两者相差4拔3亿元人民币。板（可参见上海证八券交易所：挨“瓣中国石油化工股胺份有限公司20扳05年年度报告捌”拜 癌）案大家关心的问题柏是：国际标准计佰算的利润为什么八会多43亿元，翱差异在哪里？疤会计上很讲究谨袄慎性原则的运用把，是不是国际会般计标准比较 拌“伴不谨慎笆”把？靶这些问题岸将通过分析新准白则的要点和变化案得到答案。为了吧在尽短的时间内扳掌握碍新准则的精华，办本讲座采取了以绊下思路：叭1从环境澳瓣理论皑氨方法：八新准则斑与鞍国际会计标

3、准板趋同败，理论层次伴很高，应先了解奥由环境产生隘了扒理论，由理论决矮定方法，这样胺才能追根溯源，挨在实际工作中灵皑活运用新准则跋。捌2从全局到局岸部：先财务报告袄，再办到会计六要素的罢具体确认和计量耙，这样思路清晰唉，效率高。白3核心准则多隘讲、变化大的多哀讲、难度大的多氨讲碍。俺如所得税、 HYPERLINK 01新准则讲义（云南税校）3。10.ppt 斑金融哎工熬具罢确认与计量、长瓣期股权投资、合癌并财务报表等。胺通过案例分析、搬总结归纳，用袄较少的凹时间掌握整个准柏则体系的精华。爸4针对坝企业管理层及会俺计实务人员皑感兴趣的问题，澳如芭新准则的变化对鞍企业绩效评价的哀影响、挨会计与税收

4、之间柏的差异，进行分哎析。稗 罢下面先讲第一部啊分新准则的概况坝，再讲第二部分艾新准则的要点和伴变化分析。阿第一部分 新般企业会计准则稗概况 拜一、芭新准则的发布和癌实施情况鞍2006年2月熬15日瓣财政部发布了碍新的耙企业会计准则奥，包括1个基拔本准则和38凹个具体准则；在爱2006年10邦月30日懊发布了企业会背计准则案胺应用指南，柏宣告中国建立了肮完整的会计准则艾体系碍。矮 会计制度 岸 形式坝根据财政部的规瓣定，要求上市公班司从佰2007年1月碍1日哎起伴执行，鼓励其他伴企业执行懊。案因此，新准则肮实施后，拔大中型企业执行碍新按企业会计准则懊叭，不再执行企安业会计制度、艾金融企业会计伴

5、制度澳；小企业执行邦小企业会计制度案。版 绊二、半制定新准则的必按要性白新准则的发布和艾实施，有其必然俺性，具体表现懊在胺以下四个方面：挨1颁世界经济一体化袄要求岸。佰例如，1998板年年末，在伦敦斑证券交易所的股扒票市价总额中，碍有70来自非安英国公司。柏经济依存度增加艾要求统一会计这邦一版“岸商用语言佰”皑。般2唉其他国家的国际巴化策略。至20胺05年末全世界暗累计有91个国稗家和地区允许或板要求采用国际会半计标准，包括美吧国、欧盟等发达佰国家，甚至印度霸、巴基斯坦也采半用了国际标准。翱其他国家的会计耙标准先进了，资拜本就容易向其流皑动百，这就要求加快吧我国会计的国际矮化进程。 案3俺降低

6、筹资成本的蔼需要八。绊如大型企业同时扮在唉境阿内外上市，信息暗披露成本非常高啊。扳如果我国会计标氨准与国际趋于一稗致，得到国际芭认可傲，就可以降低筹挨资成本。疤4百会计信息八使用者需求变化阿的影响敖。矮以前的会计信息捌主要是国资委和碍财政管理部门使百用，随着资本市佰场的发展，邦投资银行、证券颁分析师、财务分八析师，捌对财务报告越来耙越重视，对会计扳信息的依存度、邦敏感度明显提高拜。证券分析师败在分析公司的投版资价值时，更多熬采用公允价值计熬量的信息，而拜不是历史成本信岸息叭。佰例如，购入股票爸100万元（历坝史成本），期末搬市价上涨到12巴0万元（公允价氨值），则表明现隘有资产为120拔万元笆

7、，用于决策时公柏允价值的信息比案历史成本信息更胺相关隘、更有用傲。昂因此，应该对我半国原会计准则进扮行改革，采用国蔼际会计准则，更昂多采用公允价值跋。懊 摆 扒三、新准则扒体系构成肮 瓣新背企业会计准则耙体系靶由基本准则（1案个）、具体准则绊（38个）和应败用指南三部分组百成：基本准则1个具体准则38个应用指南（含会计报表和会计科目）搬1基本准则：哎作为准则的准则摆，起统驭作用，捌规定了财务报告熬目标、会计六要八素、会计计量属爱性和财务报告的罢组成。般企业在会计实务芭处理中，主要按氨照具体准则规定摆的方法进行会计背处理，但如果俺具体准则没有爸具体芭规定氨，坝应按照巴基本准则唉规定的基本原则吧执

8、行佰。疤（司令战士）阿2具体准则：挨由38个具体准翱则组成，名称如扮下表：疤1. 存罢货碍14. 收皑入摆27. 石爱油天然气开采坝2. 长矮期股权投资罢15. 建半造合同跋28. 会伴计政策、会计估澳计变更和差错更奥正柏3. 投澳资性房地产拌16. 政盎府补助 半29. 资颁产负债表日后事翱项 罢4. 固班定资产瓣17. 借扒款费用班30. 财瓣务报表列报碍5. 生拌物资产 伴18. 所澳得税肮31. 现坝金流量表哀6. 无稗形资产伴19. 外般币折算扳32. 中拔期财务报告败7. 按非货币性资产交把换疤20. 企半业合并 阿33. 合挨并财务报表案8. 资白产减值 吧21. 租邦赁八34.

9、 每扳股收益把9. 职绊工薪酬 版22. 金颁融工具确认和计捌量安35. 分把部报告伴10. 企按业年金基金扒23. 金俺融资产转移 败36. 关叭联方披露矮11. 股稗份支付叭24. 套矮期保值稗37. 金把融工具列报哀12. 债拜务重组 把25. 原稗保险合同懊38. 首蔼次执行企业会计板准则隘 按13. 或伴有事项伴26. 再吧保险合同坝哀 搬 摆3应用巴指傲南：坝包括指南正文邦和附录（会计科隘目和主要账务处罢理伴）八， HYPERLINK 附件1：企业会计准则指南定稿1。10.doc 颁见附阿件笆1啊。应注意：鞍（1）具体准则耙有笆38个，应用指爸南只有32个，耙少了6个，是因伴为这6

10、个准则叭在征求意见中存跋在的疑问很少芭。耙没有应用指南的哀具体准则懊是：坝建造合同、原保矮险合同、再保险案合同、资产负债叭表日后事项、中败期财务报告、关扒联方披露昂等六个挨。阿（2）会计科目板作为附录，岸对比企业会计制疤度，搬降低了会计记录澳的层次熬，相应地提高了霸财务报告的地位瓣。 阿四坝、霸新坝准则绊与国际会计标准败的比较袄1国际会计标叭准的含义哎（1）白国际会计标准由唉国际会计准则理澳事会所发布。国伴际会计准则理事稗会（IASB）跋成立于2001版年，其前身是国版际会计准则委员摆会（IASC，八成立于1973耙年）。 办（2）瓣国际会计标准具挨体由国际财务半报告准则翱（2001）艾和国际

11、会计准把则癌（19732挨001）摆组成。 阿 爸A国际财务报耙告准则（5个，暗由国际会计准则阿理事会制定）奥1.国际财务报扒告准则第1号半班首次采用国际财邦务报告准则癌 昂2.国际财务报拌告准则第2号背挨以股份为基础的安支付笆3.国际财务报靶告准则第3号唉哎企业合并搬4.国际财务报跋告准则第4号捌熬保险合同耙5.国际财务报扒告准则第5号挨八持有待售的非流瓣动资产和终止经埃营啊 暗2006年11把月30日柏，国际会计准则拔理事会发布了白国际财务报告准敖则第8号经疤营分部。耙B国际会计准氨则（发布了41矮个，有效的32霸个，由国际会计半准则委员会制定罢）拌 皑1.国际会计准案则第1号鞍哎财务报表

12、的列报爸 斑 巴2.国际会计准吧则第2号凹昂存货把3.国际会计准澳则第7号奥扒现金流量表澳4.国际会计准拜则第8号懊爱会计政策、会计霸估计变更和差错傲5.国际会计准凹则第10号板板资产负债表日后颁事项碍6.国际会计准班则第11号百鞍建造合同凹7.国际会计准百则第12号所拔瓣所得税凹8.国际会计准安则第14号隘熬分部报告矮9.国际会计准般则第15号氨案国际会计准则理袄事会决议：理事佰会撤销国际会盎计准则第15号版扒10.国际会计暗准则第16号坝碍不动产、厂场和胺设备 皑（固定资产）敖11.国际会计爸准则第17号版吧租赁坝12.国际会计盎准则第18号伴拜收入爱13.国际会计案准则第19号拔啊雇员福

13、利暗14.国际会计挨准则第20号艾般政府补助的会计瓣和政府援助的披傲露皑15.国际会计案准则第21号案袄汇率变动的影响霸16.国际会计疤准则第23号哎阿借款费用伴17.国际会计昂准则第24号安阿关联方披露唉18.国际会计澳准则第26号拌碍退休福利计划的疤会计和报告 爱19.国际会计盎准则第27号俺阿合并财务报表和案单独财务报表奥 阿 罢个别报表、合并般报表拌20.国际会计班准则第28号矮癌联营中的投资傲21.国际会计鞍准则第29号办按恶性通货膨胀经拌济中的财务报告俺 办 胺 阿22.国际会计皑准则昂第癌30号扮癌银行和类似金融班机构财务报表中耙的披露板 板23.国际会计绊准则第31号暗矮合营中

14、的权益癌24.国际会计般准则第32号埃捌金融工具：披露啊和列报 颁25.国际会计拜准则第33号哎胺每股收益蔼26.国际会计颁准则第34号傲半中期财务报告霸27.国际会计白准则第36号敖半资产减值绊28.国际会计罢准则第37号暗半准备、或有负债伴和或有资产袄29.国际会计昂准则第38号安挨无形资产绊30.国际会计艾准则第39号按拌金融工具：确认拌和计量岸31.国际会计挨准则第40号般版投资性房地产罢32.国际会计矮准则第41号唉鞍农业 捌 跋 （3）应扒注意：扮爸国际会计标准由唉2部分组成：国阿际会计准则、国八际财务报告准则绊，以后发布的都柏称为国际财务报吧告准则了，艾从而熬提高了财务报告百的地

15、位；吧班国际会计的准则懊由5323挨7个组成，我国鞍是38个具体准百则（大部分名称肮相同，有些是撤安并、分立的结果熬），数量袄基本办相等，说明我国爱的稗会计按准则体系建立了翱。爸有了准则体系，阿就不需要企业霸会计制度了。矮 啊2我国企业蔼会计准则与国胺际会计标准的主稗要差异袄我国的埃新俺企业会计准则般矮发布实施后，我巴国的会计标准败已经进入世界先拜进会计标准行列般。办新的佰企业会计准则把与国际会计标唉准存在的扳实质性敖差异主要有二个办： 案（1）奥关联方关系疤 霸国际上板把艾国有控股企业之邦间凹看成挨存在关联关系皑；颁而懊我国只有在存在安投资关系且具有扮重大影响的情况邦下，氨这些国有控股企半业

16、之间爸才具有关联关系鞍，即企业不能仅耙因为同受国家控皑制而具有关联关澳系。理由是：没邦有投资关系的企唉业，不会因为仅哀仅是国有控股而鞍发生转移利润、跋不公平交易、虚埃假交易等，也不懊会因为其他国有稗控股伴企业破产而受到唉牵连叭；如果按照国际百上的做法，安我国不具有操作般性，柏而且肮充分披露国有企矮业信息，不利经邦济安全。翱中石油财务总监鞍王国樑说，按照靶现行国际会计背准则第号傲，两个企业因仅懊仅同受国家控制昂而成为关联方，澳两者间发生的交哎易要按照与其他哀关联方发生的交佰易相同的披露要扳求予以披露。这氨一规定在实际执哎行中存在很多困扒难，尤其是在像盎中国这样存在较板多国有企业的国扒家中，有相当

17、大熬比例的交易发生芭于同受国家控制稗企业之间，如中罢国石油的电话服盎务来自中国网通皑、运输服务来自傲民航、铁路等国绊有企业或国有控艾股企业。这些交霸易数量较大，而八且都是正常市场笆条件下发生的交昂易。要将它们一邦一披露出来，需伴要非常高的成本扮，而形成的信息按对投资者来说却拌没有什么用处，般反而可能淹没真邦正重要的关联方罢信息。敖国际会计准则理昂事会阿于2007年2半月下旬在爸其网站上公布了扮关于修订国际案会计准则第巴号关联方披凹露的公告，建芭议降低对同受国扮家控制而不存在办其他关联方关系败企业的披露要求肮。按国际会计准则理皑事会表示，本次白修订考虑了中国鞍企业会计准则的傲相关规定，将进吧一步

18、消除国际财蔼务报告准则与新爱发布的中国企业胺会计准则之间的傲差异。 傲王国樑指出，国柏际准则的这一规捌定大大加大了上胺市企业披露信息艾的实际操作难度叭和工作量，以中奥国石油巴年的一份国际准柏则半年报为例，盎页的报告中皑，关联交易信息捌就有页，占四俺分之一以上。 肮(2)败固定资产、无形瓣资产等长期资产邦计提减值后不得袄转回靶 隘这样处理的理由稗：一是固定资产哀、无形资产（战版略性资产）发生按减值往往是永久碍性的，如电子设拌备、专利权等；哀二是部分企业利摆用减值转回任意哎调节利润。斑 艾 霸第二部分百 新企业会霸计准则要点和耙变化分析靶企业会计准则俺暗基本准则的要背点和变化分析百本准则包括总则拔

19、、会计信息质量板要求、资产、负柏债、所有者权益版、收入、费用、挨利润、会计计量版、财务报告、附澳则等十一章。暗现讲要点分析如盎下：澳一、扒财务报告目标八 敖财务会计报告的傲目标是向财务会疤计报告使用者提肮供与企业财务状八况、经营成果和奥现金流量等有关啊的会计信息，反佰映企业管理层受爱托责任履行情况澳，有助于财务会办计报告使用者作熬出经济决策。隘应注意，财务报凹告使用者主要包扮括投资者、债权邦人、政府及其有艾关部门和社会公白众等。其中特别百强调财务报告为傲投资者服务，把半为投资者服务放柏到了首位，这是哎观念上的一个大颁转变，树立了市皑场经济的观念。案会计目标理论在疤西方会计理论结碍构中占要十分重

20、爸要的地位，是西案方会计理论结构氨的理论基石。会氨计目标理论存在爸两个学派：暗1摆受托责任学派搬（1）肮二十世纪20年耙代（1920）碍，现代企业所有霸权与经营权分离埃，股权集中（如半80），大股吧东要考核经营者埃的经营业绩，反柏映受托责任的履阿行情况，确定经哎营者。为反映经搬营业绩，就需要按确定收益，从而按强调权责发生制扒、配比、划分收暗益性支出和资本柏性支出。凹（2）跋在受托责任观下熬，会计本质上不唉是一个计价的过板程，而是收入和翱成本费用的配比坝过程，资产负债按表沦为成本摊销安表，如在资产负班债表中有大量的哎待摊费用和预提邦费用，计量属性癌主要采用历史成哎本。受托责任学翱派因注重收益，案

21、形成了收入费用斑观。 芭2澳决策有用学派靶（澳1）二十世纪7隘0年代（197叭0），随着公司碍规模越来越大，坝股权越来越分散板（如第一大股东懊占13），大叭部分股东不再关摆注于选择经营者颁，而是通过分析挨资产负债表中反矮映的预期给企业疤带来的未来现金爱流量信息，决定佰是买入股票还是爸卖出股票（即由肮用手投票变成用隘脚投票）。决策办有用学派是在证皑券市场日益扩大板化和规范化的历捌史经济背景下形碍成的。 板（懊2）证券市场分氨析师、财务分析瓣师为了分析公司凹的投资价值，非艾常关注公司未来爱的现金流量；在百资产负债表中，案可以通过资产预懊测未来的现金流拔入，通过负债预澳测未来的现金流爱出。决策有用观

22、肮因注重资产负债熬，形成资产负债搬观。 柏从二十世纪70板年代后，人们更奥重视资产负债表按所提供的信息，摆逐渐从碍“安收入费用观矮”版转变为跋“胺资产负债观岸”阿，成为制定准则邦的主要依据。我办国新准则就是采胺用了柏“摆资产负债观半”巴来制定的，由于艾采用了资产负债八观，使会计确认靶、计量的方法发癌生了一系列重大罢变化。因此，应坝深刻认识资产负昂债观，才能对新肮准则有一个高层斑次的把握。罢（昂3）爱资产负债观是指氨会计准则制订者奥在制定规范某类靶交易或事项的会柏计准则时，应首坝先定义并规范由版此类交易产生的埃资产或负债的计拜量拜；柏然后，再根据所瓣定义的资产和负搬债的变化来确认颁收益。在资产负

23、隘债观下，敖利润稗表成为资产负债懊表的附属产物。安现将两种收益的拔计算的比较如下熬：白奥在收入费用观下拌：收益=收入爱皑费用，应分别确霸认收入和费用。背 般 瓣 盎氨在蔼资产负债观稗下：收益=年末瓣净资产瓣案年初净资产（假百定没有所有者投背入，也没有向投拜资者分配利润）般。佰 背【例】资产负债霸观下收益的计算阿。假设200笆6盎年末和200癌7癌年末有关资产负搬债资料如下： 拔 柏资产负债简表（稗200跋6胺年12月31日拌） 挨 八 霸 耙资产熬金额（万元）罢权益白金额（万元）肮货币资金俺2 绊其他应付款案20跋交易性金融资产凹（股票）阿18（市价；投白入20）岸其他应收款澳20（可收回）暗

24、固定资产（房产班）版120（市价）疤净资产班140熬合计唉160（公允价佰值）芭合计鞍160 暗资产负债简表（瓣200埃7啊年12月31日吧） 拌 白 皑 啊资产案金额（万元）背权益拜金额（万元）隘货币资金案10背其他应付款傲0般交易性金融资产肮（股票）板10（市价）熬其他应收款癌30（可收回）扳固定资产（房产懊）霸130（10暗）扒净资产傲180扒合计靶180（公允价哀值）拌合计傲180凹 200盎7癌年收益=年末净哎资产懊扒年初净资产=1罢80140傲40（万元）（伴全面收益、综合扮收益）肮两者对收益的计哀算思路不同，在白资产负债观下，拜采用了全面收益版的观点，即收益霸中包含了已实现败的收

25、益，还包括疤未实现收益（公扮允价值变动收益埃）。挨（盎4）为了反映资碍产、负债的真实扮情况，提高信息巴的相关性，在资半产负债观下，主拔要计量属性采用瓣公允价值。我国捌在这次会计改革安中，新准则的制叭定也采用了资产邦负债观，在许多把具体准则中，可靶以看到澳“般公允价值爱”稗的运用，并成为拔这次会计改革最搬引人注目的亮点肮。比如：交易性奥金融资产以公允白价值计量、投资安性房地产可以用艾公允价值计量、百非货币性交换和奥债务重组收到的哀存货等应该以公百允价值计量等。叭此外，资产负债班观的典型运用有八：存货发出取消耙了后进先出法；办所得税采用资产肮负债表债务法等败。 阿 坝5）佰“岸两观笆”白的比较：唉

26、（1）按在资产负债观下艾，采用了全面收扒益的观点，全面叭收益既包括已实稗现的收益，又包扳括未实现收益；颁在收入费用观下隘，收益强调已经稗实现的，而不包岸括未实现。在挨企业会计准则第肮30号柏百财务报表列报按规定的所有者权稗益变动表中适度吧引入了这一理念班。八（2）扳在资产负债观下暗，更多采用公允唉价值计量；在收胺入费用观下，更熬多采用历史成本凹计量。 败【例】背12月5日埃购入股票100澳万元，作为交易爱性金融资产，年昂末股票的公允价爱值为110万元唉，则资产负债表矮中反映该股票公般允价值110万扒元，将股票上涨俺10万元反映在芭利润表中，使利伴润增加10万元皑（公允价值变动坝损益），使资产肮

27、增加10万元。 蔼二、绊会计基本假设岸1会计主体，八是指企业会计确啊认、计量和报告肮的空间范围。败只有确定了空间斑范围，才能提供癌恰当的信息。霸2背持续经营，是指熬在可以预见的将办来，企业将会按肮当前的规模和状凹态继续经营下去办，不会停业，也爸不会大规模削减袄业务。在持续经爱营假设下，企业奥会计确认、计量吧和报告应当以持澳续经营为前提。吧如固定资产（建暗筑物）可以按照袄30年计提折旧鞍。败3百会计分期，是指矮将一个企业持续癌经营的生产经营八活动期间划分为熬若干连续的、长肮短相同的期间。把在会计分期假设唉下，会计核算应扳划分会计期间，昂分期结算账目和懊编制财务报告。把会计期间分为年拔度和中期。年

28、度哀和中期均按公历挨起讫日期确定。鞍中期是指短于一熬个完整的会计年哀度的报告期间，盎如月报、季报、疤半年报。板4癌货币计量，是指班会计主体在财务摆会计确认、计量爱和报告时以货币霸计量，反映会计袄主体的财务状况挨、经营成果和现敖金流量。以货币哎计量为假设，可啊以全面反映企业拌的各项生产经营霸活动和有关交易把、事项。拌但是，统一采用蔼货币计量也有缺邦陷，例如，某些板影响企业财务状盎况和经营成果的颁因素，如企业经奥营战略、研发能柏力、市场竞争力熬等，往往难以用盎货币来计量，但邦这些信息对于使扮用者决策也很重哀要，为此，企业拔可以在财务报告鞍中补充披露有关百非财务信息来弥白补上述缺陷。埃三、傲会计信息

29、质量要胺求办为了巴实现唉财务报告的目标瓣，对会计信息质罢量提出了八个要搬求：绊1可靠性：信澳息最基本矮要求就昂是要可靠。啊2相关性：提罢供的信息应相关翱，如公允价值的芭相关性就比历史懊成本要高。半历史成本、公允邦价值鞍3可理解性：胺可理解性要求企胺业提供的会计信坝息应当清晰明了爸，便于财务报告啊使用者理解和使芭用。阿4可比性：包鞍括纵向可比和横拔向可比。蔼5实质重于形稗式：实质重于形埃式要求企业应当挨按照交易或者事唉项的经济实质进翱行会计确认、计澳量和报告，不应暗仅以交易或者事八项的法律形式为奥依据。隘应注意：般（1）一般情况拔下，经济实质和矮法律形式是一致啊的。癌（2）实质重于肮形式的捌典型

30、版运用傲有扒：融资租赁、售百后回购、关联关袄系确定等。扮 袄6重要性：重佰要的应该单独反胺映；不重要的可澳以简化处理。7谨慎性：柏（1）谨慎性要伴求企业对交易或百者事项进行会计矮确认、计量和报瓣告时应当保持应敖有的谨慎，不应叭高估资产或者收佰益、不应低估负熬债或者费用。八 霸（2）谨慎性的爱应用并不允许企搬业设置秘密准备奥（不应该计提的癌减值准备，根据百调节利润的需要艾而故意多提或少斑提）皑，如果企业故意扒低估资产或者收版益，或者故意高翱估负债或者费用斑，将不符合会计癌信息的可靠性和版相关性要求，损芭害会计信息质量扮，扭曲企业实际版的财务状况和经凹营成果，从而对奥使用者的决策产熬生误导，这是会

31、疤计准则所不允许八的。懊8.及时性:鞍及时性要求企业坝对于已经发生的耙交易或者事项，挨应当及时进行确罢认、计量和报告叭，不得提前或者罢延后。拔 注意：新准则傲中不再按强调扒会计核算的碍13个靶一般原则。耙将权责发生制袄原则背改为会计安核算的基础；将奥历史成本原蔼则作为会计计量澳属性；将一贯性埃和可比性原则合瓣并为可比性的质爱量要求；不强调柏配比原则、划分邦收益性支出和资蔼本性支出原则。靶四、奥会计要素及其确斑认（一）资产鞍1.资产，是指爸企业过去的交易跋或者事项形成的白、由企业拥有或败者控制的、预期碍会给企业带来经肮济利益的资源。隘根据资产的定义傲，资产具有以下爸几个方面的特征爸：（1）资产预

32、爸期会给企业带来搬经济利益暗；般（2）资产应为白企业拥有或者控伴制的资源柏；拌（3）资产是由熬企业过去的交易扮或者事项形成的扒。唉资产的定义埃主要拜有以下二种观点扳：斑爱未消逝成本观 凹 爱美国会计学家佩办顿和利特尔顿在跋1940公司奥会计准则绪论笆中认为，成本可昂以分为两部分，埃其中已消耗的成班本为费用，未消班耗的成本为资产扒，将企业资产概笆括为啊“傲未消逝的成本唉”安。 瓣半 未来经济利益百观挨1980年，美吧国财务会计准则拔委员会（FAS坝B）发布的财务板会计概念公告第靶3号财务报表唉的要素认为：胺“瓣资产是可能的未扳来经济利益，它皑是特定个体从已搬经发生是交易或按事项中所取得的半或者加

33、上控制的肮”佰。皑国际会计准则委爱员会在编制财爱务报表的框架懊中指出：矮“叭资产是指作为以翱往事项的结果而瓣由企业控制的、碍可向企业流入未爸来经济利益的资岸源佰”挨。 鞍在这次改革中，佰我国采用了未来鞍经济利益观，因跋为未来经济利益爱观动态地研究资昂产的特性，从资暗产在企业经营中绊发挥的功能的角般度去考察资产的板实质，这种表述靶完整而准确地诠矮释了资产的实质哀挨是否能为企业带霸来未来经济利益按。翱2.资产的确认蔼条件澳：伴将一项资源确认搬为资产，需要符稗合资产的定义，岸并同时满足以下澳两个条件：(1懊)与该资源有关拌的经济利益很可八能流入企业伴；办(2)该资源的白成本或者价值能碍够可靠地计量。

34、扳3将资产由虚罢变实的二个途径伴：斑（1）在使用价巴值形态：通过清傲查，使账实相符挨。叭（2）在价值形办态:计提资产减扒值。由计提八项哀准备到计提十几鞍项霸准备绊（13其他）叭。（二）负债败负债，是指企业绊过去的交易或者肮事项形成的、预坝期会导致经济利摆益流出企业的现巴时义务。 暗（三）所有者权安益袄1.所有者权益版，是指企业资产颁扣除负债后，由袄所有者享有的剩半余权益斑（净资产）敖。公司的所有者班权益又称为股东靶权益。所有者权氨益是所有者对企盎业资产的剩余索疤取权。拜2.所有者权益吧的来源构成安所有者权益按其稗来源主要包括所叭有者投入的资本办、直接计入所有扳者权益的利得和凹损失、留存收益岸（

35、盈余公积未邦分配利润）隘等。熬应注意的是，新坝准则引入了利得昂和损失的概念碍：斑（1）利得是指柏由企业非日常活爱动所形成的、会艾导致所有者权益邦增加的、与所有绊者投入资本无关氨的经济利益的流柏入。损失是指由胺企业非日常活动傲所发生的、会导柏致所有者权益减耙少的、与向所有艾者分配利润无关艾的经济利益的流胺出。哀 艾（2）利得和损阿失有两个去向：皑直接计入当期损暗益，列示在利润吧表中；直接计入氨所有者权益（资背本公积），列示俺在资产负债表中拔。前者如出售固跋定资产，利得计罢入营业外收入，昂损失计入营业外拔支出；后者如可斑供出售金融资产邦公允价值变动，疤直接调整资本公靶积（其他资本公安积）。 （四）

36、收入埃收入，是指企业翱在日常活动中形罢成的、会导致所蔼有者权益增加的澳、与所有者投入捌资本无关的经济皑利益的总流入。白收入一定应与日按常活动相联系，柏如销售商品、提暗供劳务和让渡资罢产使用权。柏 （五）费用奥费用，是指企业斑在日常活动中发半生的、会导致所凹有者权益减少的把、与向所有者分疤配利润无关的经巴济利益的总流出班。 （六）利润奥1.利润，是指捌企业在一定会计哎期间的经营成果疤。反映的是企业捌的经营业绩情况办，是业绩考核的吧重要指标。鞍2.利润的来源唉构成捌利润包括收入减啊去费用后的净额办、直接计入当期板利润的利得和损半失等。蔼（1）收入减去昂费用后的净额反版映的是企业日常颁活动的业绩，直

37、敖接计入当期利润吧的利得和损失反八映的是企业非日埃常活动的业绩。俺(2)直接计入碍当期利润的利得伴和损失，是指应扮当计入当期损益罢、最终会引起所奥有者权益发生增奥减变动的、与所八有者投入资本或氨者向所有者分配啊利润无关的利得氨或者损失。 五、会计计量斑（一）柏会计计量基本要鞍求和会计计量属摆性的构成盎企业在将符合确埃认条件的会计要奥素登记入账并列班报于爱财务报表暗时，应当按照规袄定的会计计量属爸性进行计量，确安定其金额。会计隘计量属性主要包碍括：邦1皑历史成本啊（购置、历史价八格）敖在历史成本计量佰下，资产按照购昂置时支付的现金岸或者现金等价物胺的金额，或者按摆照购置资产时所百付出的对价的公埃

38、允价值计量案；傲负债按照因承担啊现时义务而实际挨收到的款项或者笆资产的金额，或凹者承担现时义务芭的合同金额，或败者按照日常活动袄中为偿还负债预皑期需要支付的现拌金或者现金等价哀物的金额计量。皑【例】吧200稗5氨年4月1日埃，甲公司颁自行建造一栋办伴公楼，工程造价氨2000万元，坝则历史成本为2隘000万元。瓣2班重置成本霸（购置、现时价版格）艾在重置成本计量办下，资产按照现背在购买相同或者爸相似资产所需支隘付的现金或者现罢金等价物的金额班计量昂；办负债按照现在偿斑付该项债务所需耙支付的现金或者昂现金等价物的金唉额计量。氨3哎可变现净值败（销售、现时价白格，一次性变现哀，适用于存货）阿在可变现

39、净值计巴量下，资产按照暗其正常对外销售摆所能收到现金或八者现金等价物的隘金额扣减该资产柏至完工时估计将澳要发生的成本、班估计的销售费用佰以及相关税费后岸的金额计量。埃【例】败2007年3月哀8日蔼，甲公司购入一版批服装，总成本拌为100万元，伴则库存商品的入八账价值为100芭万元，形成历史吧成本；疤2007年12傲月31日熬，该批服装预计扒售价为90万元霸，预计相关销售傲费用和相关税金霸为5万元，则可皑变现净值为85叭万元。年末资产拜价值为85万元蔼。办 懊4把现值把（回收、多次流蔼入、折现；唉主要翱适用于长期资产爸）皑在现值计量下，胺资产按照预计从懊其持续使用和最挨终处置中所产生芭的未来净现

40、金流俺入量的折现金额疤计量安；坝负债按照预计期按限内需要偿还的唉未来净现金流出俺量的折现金额计暗量。罢【例】班甲公司有辆货运爸汽车，2007般年末账面价值为懊10万元，预计白尚可使用3年。邦三年中，预计每俺年版在使用中肮能带来现金流量凹为艾5万元，3年后俺处置时能带来现安金流量1万元。斑假设资产报酬率埃为6，则未来邦现金流量现值懊5翱澳（16）瓣5暗捌（16）艾2般6坝暗（16）爱3背胺4.72+4.隘45+5.04颁=14.21（般万元）。拔 版该货运汽车的价笆值为其带来的现扳金流量现值14芭.21万元。澳5把公允价值扳（公平市价）癌在公允价值计量案下，资产和负债翱按照在公平交易拜中，熟悉情

41、况的伴交易双方自愿进翱行资产交换或者把债务清偿的金额爱计量。柏【例】凹甲公司于版2007年7月扒1日袄购入股票100唉万元，则该股票埃的公允价值为1颁00万元。啊6鞍摊余成本拔：通常用来计量鞍金融资产中的持拜有至到期投资、傲贷款和应收款项版，将在金融资产叭中详述。跋（二）爸会计计量属性的芭应用原则叭会计计量扳一般采用历史成斑本；在可靠计量哀的前提下可以采芭用翱重置成本、可变奥现净值、现值、跋公允价值计量暗。颁之所有一般采用傲历史成本，是因啊为它最可靠；但阿新准则强调，应矮适度采用公允价癌值斑，如交易性金融肮资产（原短期投岸资）、可供出售稗金融资产、部分傲投资性房地产、般债务重组和非货板币性资产

42、交换取半得的资产等，应扒按公允价值计量疤。奥由于公允价值应败用广泛了，会计把应更多采用职业挨判断，更多采用盎估值技术。因而奥，会计人员有点碍像疤“颁资产评估师把”芭了。六、财务报告捌（一）背财务报告的概念瓣1昂财务报告，是指哀企业对外提供的半反映企业某一特佰定日期的财务状扳况和某一会计期碍间的经营成果、邦现金流量等会计伴信息的文件。安2斑区分财务报告、佰财务会计报告、盎财务报表、会计扳报表：敖(1)班财务报告财务熬会计报告财务隘报表其他资料疤(2)般财务报表会计捌报表附注芭(3)绊财务报告敖隘财务会计报告芭哀财务报表会计巴报表佰 敖（二）癌财务报表的组成白及相关概念傲1爱财务报表瓣由会计报表附

43、碍注组成。埃会计报表包括个捌别会计报表和合背并会计报表。百新准则下，岸企业会计准则碍规定的个别报耙表有一般企业、颁商业银行、保险瓣公司和证券公司埃等四套报表；合扒并会计报表只有爸一套，全国所有半企业通用。鞍会计报表包括四熬张主表：绊包括资产负债表碍、利润表、现金胺流量表板、所有者权益变瓣动表。取消了利般润分配表。 疤2分析四张主敖表的内容和结构唉 柏（1）资产负债氨表：取消了待摊巴费用和预提费用靶；将短期投资改碍为交易性金融资八产；将长期持有暗股票、基金等投板资作为可供出售扮金融资产；将长胺期债权投资改称邦为持有至到期投扳资；增加了：长氨期应收款、开发扮支出、商誉。将敖应付工资、应付板福利费合

44、并为应扮付职工薪酬；将绊应交税金和其他百应交款合并为应按交税费。板下面列示的是一癌般企业的资产负拔债表格式： 哀资板 白产背 白负盎 坝债白 败表会企01表伴编制单位唉:暗败扒 爱 叭 熬年斑拜月绊办日肮俺 搬 扳 把单位搬:靶元挨资爱肮产白期末余额百年初余额疤负债和所有者权拌益（或股东权益疤）伴期末余额捌年初余额白流动资产：阿流动负债：按货币资金鞍短期借款蔼交易性金融资产挨交易性金融负债跋应收票据岸应付票据柏应收账款懊应付账款拔预付款项懊预收款项艾应收利息懊应付职工薪酬摆应收股利八应交税费百其他应收款暗应付利息霸存货邦应付股利傲一年内到期的非癌流动资产翱其他应付款拔其他流动资产啊一年内到期的

45、非澳流动负债暗流动资产合计案其他流动负债柏非流动资产：败流动负债合计肮可供出售金融资半产芭非流动负债：坝持有至到期投资败长期借款搬长期应收款阿应付债券澳长期股权投资敖长期应付款敖投资性房地产拌专项应付款搬固定资产扮预计负债捌在建工程般递延所得税负债版工程物资埃其他非流动负债把固定资产清理绊非流动负债合计隘生产性生物资产扳负债合计霸油气资产半所有者权益（或扮股东权益）：熬无形资产耙实收资本（或股胺本）罢开发支出败资本公积蔼商誉斑减：库存股胺长期待摊费用拔盈余公积办递延所得税资产扒未分配利润暗其他非流动资产吧所有者权益（或邦股东权益）合计爸非流动资产合计伴资产总计扮负债和所有者权岸益（或股东权益吧

46、）总计坝（2）利润表：唉将主营业务收入疤和其他业务收入癌合并为营业收入傲；单列资产减值熬损失；增加公允背价值变动损益；拜将投资收益作为拌营业收入的组成版部分。蔼利阿 爸润版 鞍表会企02表笆编制单位：按昂 傲 斑 耙 氨年安阿月挨唉 罢 碍 俺单位：元案项哀案目吧本期金额伴上期金额佰一、营业收入巴减：营业成本邦营业税金及附加霸销售费用盎管理费用笆财务费用伴资产减值损失隘加：公允价值变捌动收益（损失以暗“笆-奥”胺号填列）俺投资收益（损失把以巴“按-柏”凹号填列）拔其中：对联营企邦业和合营企业的半投资收益巴二、营业利润（罢亏损以挨“瓣-吧”拌号填列）败加：营业外收入靶减：营业外支出哀其中：非流动

47、资板产处置损失艾三、利润总额（艾亏损总额以隘“瓣-柏”拜号填列）办减：所得税费用按四、净利润（净芭亏损以般“鞍-埃”哎号填列）氨五、每股收益：碍（一）基本每股摆收益霸（二）稀释每股拔收益 隘（3）所有者权背益变动表：新增稗的主表，代替了瓣利润分配表；反懊映如何由上年末拔的净资产变成本碍年末的净资产。扳总结：基本准则扳的主要变化白1增加了财务柏报告的目标，它奥是整个准则的总按纲。扮2强调了会计稗信息的肮8个俺质量要求。昂3会计六要素半的定义有所变化熬，引入了利得和凹损失的概念蔼。扮4明确了会计阿计量属性，强调鞍适度采用公允价哀值。鞍5会计报表的艾组成和内容有很柏大变化，由三主霸表变成四主表。 伴

48、企业会计准则埃第1号板哀存货的要点和办变化分析扮本准则包括总则办、确认、计量和败披露四章，现将哎要点分析如下：袄一、半存货的确认和初埃始计量奥（一）存货的概盎念与确认条件邦存货，是指企业胺在日常活动中持拌有以备出售的产颁成品或商品、处扮在生产过程中的背在产品、在生产盎过程或提供劳务凹过程中耗用的材坝料和物料等。按应注意叭以下扳几跋个问题板： 版（1）存货的确拌认条件懊某个资产项目作昂为企业的存货予俺以确认，应符合瓣存货的定义，并阿同时满足以下条暗件：与该存货有昂关的经济利益很霸可能流入企业；般该存货的成本能凹够可靠地计量。胺这就意味着不能耙流入经济利益的白存货，如毁损、捌过时等存货，不凹应确认

49、为存货。案（2）搬提供劳务的企业罢，期末巴劳务成本如有爸余额疤，应霸计入背存货中八 叭【例】甲公司为案乙公司提供技术艾咨询柏服务，该项目的柏总收入为30万捌元爸，至2007年啊1月末，如果挨“吧劳务成本巴”皑科目账面余额为懊10万元，则应背计入存货项目。癌可见，存货不一罢定具有传统意义胺上的实物形态。霸（3）建筑施工哎企业正在施工中绊的建造工程，相扳当于工业企业的坝在产品，属于建爸筑施工企业的存爸货。扮（4）存货吧应白以所有权为准，安委托代销商品属氨于委托企业的存颁货。受托企业的俺“把受托代销商品盎”袄不属于受托企业罢的存货，相应地白“昂代销商品款俺”白不属于受托企业般的负债，在编制般资产负债

50、表时，挨同时计入存货项懊目并相互抵销。坝（二）存货的初安始计量隘存货应当按照成背本进行初始计量扮。爱存货成本暗包括吧采购成本、加工胺成本和其他成本扳。办 1外购的存货搬（1）存货的采百购成本，暗包括购买价款、袄相关疤税费、运输费、澳装卸费、保险费把以及其他可归属肮于存货采购成本芭的费用。芭【例1】甲公司霸支付117万元哎购入原材料，取笆得了增值税专用敖发票肮（搬17背）白。则班：半借：原材料 澳 100扒 应交税阿费般哀应交增值税（进肮项税额） 17盎 贷：银疤行存款 安117俺【例题2】碍某工业企业为增俺值税一般纳税企八业，2004年奥4月购入A材料笆1 氨000公斤邦，增值税专用发瓣票上注

51、明的买价吧为30 000艾元，增值税额为霸5 100元。笆该批A材料在运哀输途中发生1柏的合理损耗，实邦际验收入库绊990公斤搬；在入库前发生案挑选整理费用3斑00元。该批入啊库A材料的实际埃总成本瓣捌30000+3柏00=3030懊0唉元。懊 唉（2）商品流通懊企业进货费用的拜处理笆盎商品流通企业在翱采购商品过程中盎发生的运输费、案装卸费、保险费暗以及其他可归属佰于存货采购成本翱的费用等进货费熬用，应当计入存百货采购成本隘。把柏先进行归集，期盎末根据所购商品敖的存销情况进行昂分摊。对于已售背商品的进货费用把，计入当期损益办（销售费用）扒；对于未售商品坝的进货费用，计凹入期末存货成本岸。斑拜企

52、业采购商品的按进货费用金额较碍小的，可以在发啊生时直接计入当八期损益俺（销售费用）敖。坝【例】乙公司购安入商品中发生进凹货费用5万元，俺金额较小。则：把借：销售费用 暗 5暗 贷：银凹行存款 肮5矮2通过进一步搬加工而取得的存凹货佰通过进一步加工唉而取得的存货的懊成本由采购成本俺、加工成本以及八使存货达到目前胺场所和状态所发哎生的其他成本构斑成。通常，产成爱品成本=原材料瓣人工费制造澳费用。一般账务靶处理是：借：生产成本皑 贷：原捌材料艾 阿 应付职工薪酬按 鞍 银行存款等借：库存商品皑 贷：生艾产成本八3其他方式取把得的存货霸（1）案投资者投入存货凹的成本，应当按安照投资合同或协背议约定的价

53、值确蔼定，但合同或协伴议约定价值不公胺允的除外。碍（2）通过非货扒币性资产交换、胺债务重组和企业斑合并等取得的存疤货的成本，应当俺分别按照办“皑非货币性资产交安换熬”案、拌“阿债务重组巴”笆及有关企业会计阿准则的规定确定哎。靶4通过提供劳碍务取得的存货哎通过提供劳务取翱得的存货，其成跋本按俺从事劳务提供人半员的直接人工和扳其他直接费用以斑及可归属的间接挨费用阿确定。比如，甲爱公司承接了一个哎技术服务项目，吧期末劳务成本余百额为10万元（氨相当于在产品）啊，应作为存货反艾映在资产负债表爱中。伴借：劳务成本（氨生产成本） 蔼 贷：应哀付职工薪酬埃 搬 库存现金等颁 矮二、存货发出的挨计价败1企业取

54、得或唉发出的存货，可般以按实际成本核坝算，也可以按计坝划成本核算，但扒资产负债表日均邦应调整为按实际翱成本核算。昂【例1】甲公司肮采用计划成本进扒行材料的日常核哀算。2005年按12月，月初结胺存材料计划成本安为200万元，傲成本差异为超支绊4万元；本月入背库材料计划成本阿为800万元，暗成本差异为节约懊12万元；本月盎发出材料计划成岸本为600万元佰。假定甲公司按绊月末材料成本差哎异率分配本月发班出材料应负担的班材料成本差异，挨甲公司本月末结吧存材料实际成本矮计算如下： 翱月末结存材料计爸划成本月初计唉划成本200矮本月入库800拔本月发出60碍0400万元邦。唉材料成本差异率癌（412）鞍

55、拜（20080半0）0.8傲%（节约）靶月末结存材料实扒际成本=月末结拔存材料计划成本熬月末材料负担癌的节约额40颁0400袄按0.8%39盎6.8万元。瓣2采用实际成俺本下，坝企业应当采用先唉进先出法、加权隘平均法搬（包括移动加权岸平均法）邦或者个别计价法跋确定发出存货的凹实际成本。傲按照哀“阿资产负债观翱”蔼，取消了后进先斑出法。扮发出材料按照谁唉使用谁负担处理扮：借：生产成本扒 制造费瓣用搬 管理费扒用拌 销售费扮用绊 在建工唉程翱 贷：原扮材料熬 扳 应交税费佰癌应交增值税（进绊项税额转出）巴3对于企业在白正常生产经营过肮程中多次使用的安、逐渐转移其价瓣值但仍保持原有爱形态、不确认为靶

56、固定资产的周转岸材料等存货，如版包装物和低值易胺耗品，可以采用瓣一次转销法、五稗五摊销法进行摊敖销；建造承包企哎业的钢模板、木绊模板、脚手架和跋其他周转材料等哎，可以采用一次败转销法、五五摊芭销法和分次摊销熬法进行摊销。啊4商品流通企癌业发出的存货，扒通常还可以采用案毛利率法或售价案金额核算法等方蔼法进行核算。芭三、存货的期末懊计量稗1按照规定，岸存货应当在期末白按成本与可变现敖净值孰低计量，哀对存货成本高于碍可变现净值的差阿额，计提存货跌鞍价准备。百【例】2007蔼年末，甲商品账板面余额100万伴元，可变现净值捌90万元，需计般提10万元存货爱跌价准备：把借：资产减值损扮失 10敖 贷：存班

57、货跌价准备 阿10挨2在计提存货斑跌价准备中，应败分别确定存货的芭成本和可变现净百值 拜（1）存货的成碍本就是存货的账靶面余额，可以根笆据存货的日常核跋算确定，即在存半货期初余额的基暗础上，加上本月碍增加的存货，减哀去本月发出的存暗货，即为存货的岸期末余额。背（2）可变现净白值，是指企业在拜正常经营过程中般，以存货的估计熬售价减去估计完败工成本及销售直袄接费用和相关税盎金后的价值。根拔据存货的用途不笆同，可变现净值鞍有二种确定方法拜： 哀 氨皑直接用于销售的板存货，包括外售傲的库存商品、外跋售的材料等：哀可变现净值 =埃 a存货的估计熬售价 暗佰 c估计的销售佰费用及相关税金袄扮用于需要继续加

58、扮工的存货，包括伴用于生产的材料把、半成品、包装鞍物、低值易耗品懊等：柏可变现净值 =昂 a存货的估计埃售价安扒 b至完工估计奥将要发生的成本矮半 c估计的销售绊费用及相关税金岸 败（3）估计售价叭的确定。为了计岸算出可变现净值拔，必须先确定估胺计售价。估计售办价有三种确定方熬法： 碍袄为执行销售合同吧或者劳务合同而奥持有的存货，通颁常应当以产成品澳或者商品的合同熬价格作为其可变般现净值的计量基翱础。埃奥如果企业持有存敖货的数量多于销办售合同订购数量捌，超出部分的存般货可变现净值，稗应当以产成品或艾商品的一般销售艾价格作为计量基澳础。扮埃没有销售合同或傲劳务合同约定的挨存货，其可变现邦净值应当

59、以产成靶品或商品的一般澳销售价格或原材岸料的市场价格作坝为计量基础。叭3材料计提跌败价准备的特殊规奥定 半（1）对于用于吧生产而持有的材哎料等，应当将其笆与所生产的产成颁品的期末价值减柏损情况联系起来碍：扮板对于用于生产而八持有的材料等，扮如果用其生产的唉产成品的可变现挨净值预计高于产岸成品的生产成本摆，则该材料应当懊按照材料成本计八量，即不计提跌傲价准备。邦半如果材料价格的傲下降表明产成品邦的可变现净值低耙于产成品的生产翱成本，则该材料懊应当按材料的可傲变现净值计量，翱即需要计提跌价按准备。应特别注半意的是，材料的捌可变现净值应通颁过用其生产的产俺成品的估计售价碍和产成品的预计伴销售费用及税

60、金啊来计算：巴材料的可变现净爱值八=氨产成品的估计售扒价啊-奥将材料加工成产懊成品尚需投入的奥成本肮-伴产成品估计销售澳费用及相关税金瓣（2）对于用于凹出售的材料等，扳则只需要将材料奥的成本与根据材背料本身的估计售爱价、估计销售费版用及相关税金确碍定的可变现净值伴相比即可。瓣4存货跌价准坝备应按单个存货败项目的成本与可艾变现净值比较后叭计提，如果某些巴存货与具有类似捌用途并在同一地疤区生产和销售的耙存货系列相关，懊且实际上难以将皑其与该存货系列癌的其他项目区别板开来进行估价，败可以合并计提存搬货跌价准备；对碍于数量繁多、单邦价较低的存货，八可以按存货类别矮计算成本与可变搬现净值，比较后拔计提存