企业盘盈固定资产

1、背盘盈固定资产，埃根据其重置完全碍价值：哎借：固爸定资产白贷蔼：固定基金皑盘亏固按定资产，根据其蔼原账面价值：皑借：固俺定基金按贷办：固定资产碍同时，哎取得责任人赔偿爱的：背借：现摆金挨贷拜：专用基金一一八修购基金办一般纳税企业购八入免税产品的账岸务处理矮：办按照增值税暂行靶条例规定，对农案业生产者销售的败自产农业产品、爱古旧图书等部分搬项目免征增值税捌。企业购进免税办产品，一般情况芭下，不能扣税，爱但按税法敖规定哀，对于购入的免颁税农业产品、收傲购废旧物资等可瓣以按买价（或收傲购金额）的一定搬比率计算进项税哀额，并准予从销跋项税额中抵扣。按这里购入免搬税农业产品的买肮价是指企业购进八免税农业

2、产品支盎付给农业生产者邦的价款和按规定跋代收代缴的农业挨特产税。在会计隘核算时，一是按稗购进免税农业产坝品有关凭证上确八定的金额（买价爸）（或收购金额败）扣除一定比例稗的进项税额，作吧为购进农业产品办（或收购废旧物百资）的成本；二碍是扣除的部分作鞍为进项税额，待颁以后用销项税额班抵扣。版例解三种弥补企挨业亏损的方法摆企业弥补亏损的霸方式主要有三种瓣：皑佰1.企业发生亏昂损，可以用次年笆度的柏税前利润弥补，胺次年度利润不足背弥补的，可以在按5年内延续弥补氨。傲2.企业发芭生的亏损，5年皑内的税前利润不瓣足弥补时，用税翱后利润弥补。扳3.企业发袄生的亏损，可以皑用盈余公积金弥耙补。按以税前利润哎或

3、税后利润弥补鞍亏损，均不需要半进行专门的账务澳处理，只要将企芭业实现的税后利癌润自“本年利润扳”科目结转到“袄利润分配未拜分配利润”科目八的贷方，其贷方肮发生额与“利润安分配未分配唉利润”科目的借安方余额自然抵补昂；所不同的是以班税前利润进行弥巴补亏损的情况下矮，其弥补的数额胺可以抵减企业当败期的应纳税所得傲额，而用税后利隘润进行弥补亏损俺的数额，奥则不稗能在企业当期的白应纳税所得额中笆抵减。袄例1某企业哎1999年发生霸亏损200万元艾，在年度终了时隘，企业应当结转扮本年发生的亏损哀。则处理为：班借：利润分啊配未分配利稗润200办贷：本办年利润200背例2假设该背企业2000年昂至2004年

4、每皑年实现税前利润癌30万元，根据俺制度规定，企业埃发生的亏损可以柏在五年内用税前唉利润进行弥补。胺该企业在200隘0年至2004隘年均可在税前进按行亏损弥补，在办每年终了时，则板处理为：埃借：本年利捌润30盎贷：利俺润分配未分奥配利润30皑例3该企业斑2004年“利颁润分配未氨分配凹利润”账户期末矮余额为借方余额霸50万元，即还岸有50万元亏损岸未进行弥补。假板设该企业200版5年实现税前利八润80万元，根绊据制度规定，该笆企业只能用税后笆利润弥补以前年岸度亏损，假设该癌企业适用的企业扳所得税率为30暗%，企业没有其碍他纳税调整事项傲，其应纳税所得办额为80万元，翱当年应缴纳的所罢得税为24

5、（8爱030%）万矮元，则处理为：罢1.计算应扳缴纳所得税：案借：所得税耙24摆贷：应邦交税金应交唉所得税24同时胺借：本年利白润24罢贷：所邦得税24矮2.结转本拜年利润，弥补以俺前年度未弥补的颁亏损：巴拔借：办本年利润56瓣贷：利版润分配未分班配利润56扳3.该企业哎2005年“利办润分配未分疤配利润”科目的癌期末余额为贷方芭余额6（-50敖+56）万元。般当企业用盈鞍余公积金弥补亏叭损时，应当由公跋司董事会提议，颁并经股东大会批靶准。企业在用盈搬余公积金弥补亏绊损时，就应编制斑专门的会计处理扮分录。昂例4假设某吧公司2006年叭期末“利润分配挨未分配利润啊”科目的余额为靶借方余额500般

6、万元，公司董事案会提议，并经股疤东大会批准用盈安余公积金弥补亏霸损，此时应处理熬为：氨借：盈余公芭积500八贷：利安润分配盈余拌公积补亏胺5捌00哀借：利润分捌配盈余公积巴补亏500拜贷：利奥润分配未分绊配利润500摆企业进行利润分版配如何记账？板（1）企业用盈拌余公积弥补亏损翱，借记“盈余公扒积”账户，贷记肮“利润分配半其他转入”账户爱。胺（2）般按规定从净利润凹中提取盈余公积矮和法定公益金时澳，借记“利润分白配提取法定靶盈余公积、提取办法定公益金、提扳取任意盈余公积俺、提取储备基金瓣、提取企业发展矮基金”账户，贷哎记“盈余公积吧法定盈余公积拌、法定公益金、啊任意盈余公积、靶储备基金。企业瓣

7、发展基金”账户搬。奥（3）稗应分配给股东的靶现金股利或利润阿，借蔼记“隘利润分配应哀付优先股股利、靶应付普通股股利霸”账户，贷记“盎应付股利”账户按。熬（4）按外商投资企业用蔼利润归还的投资白，借记“利润分罢配利润归还佰投资”账户，贷佰记“盈余公积把利润归还投资哀”账户。哀（5）皑外商投资企业从拜净利润中提取的邦职工奖励及福利岸基金，借记“利翱润分配提取班职工奖励及福利搬基金”账户，贷凹记“应付福利费笆”账户。按（6）耙企业经股东大会板或类似机构批准巴分派股票股利，唉应于实际分派股颁票股利时，借记办“利润分配拔转作资本（或股皑本）的普通股股败利”账户，贷记八“实收资本”（稗或“股本”）账白户摆

8、。班（7）叭当股东大会或类肮似机构批准的利瓣润分配方案与董版事会或类似机构颁提请批准的报告懊年度利润分配方暗案不一致时，其俺差额应当调整批斑准年度会计报表熬有关项目的年初叭数。坝调整增疤加的利润分配，靶借记“利润分配氨未分配利润半”账户，贷记“把盈余公积”等账熬户，调整减少的凹利润分配，作相唉反会计分录。挨（8）版企业按股东大会巴或类似机构批准哎的应分配的股票巴股利或应转增的吧资本金额，在办爱理增资手续后，背借记“利润分配颁转作资本（版或股本）的普通芭股股利”账户，跋贷记“实收资本袄”或“股本”账笆户（如实际发放板的股票股利的金靶额与股佰票票懊面金额不一致，百应按其差额，贷版记“资本公积肮股本

9、溢价”账爸户）。败（9）矮企业按规定允许蔼用税前利润归还奥的各种借款，借芭记“利润分配败归还借款的利皑润”账户，贷记把“盈余公积傲任意盈余公积”俺账户。胺（10蔼）企业按照规定昂治理“三废”盈熬利净额、技术转拌让净收入以及国爸外来料加工装配肮业务利润等仍然拔可以单项留给企肮业的，借记“利巴润分配单项伴留用的利润”科疤且，贷记“盈余叭公积任意盈把余公积”账户。哎（11啊）企业按税后利凹润的一定比例计案提用于补充流动疤资本的部分，借埃记“利润分配把补充流动资本坝”账户，隘贷记熬“盈余公积暗补充流动资本”捌账户。把不得抵扣的进项摆税的税务及会计佰处理岸不得从销项税额爸中抵扣进项税额邦的项目根据增熬值

10、税暂行条例按及其实施细则的岸规定：扳摆下列项目的进项啊税额不得从销项碍税额中抵扣：拜（1）购进挨货物或应税劳务坝，未按照规定取拌得并保存增值税哎扣税凭证，或者熬增值税扣税凭证奥上未按照规定注艾明增值税额及其昂他有关事项的，邦其发生的进项税耙额不得从销项税碍额中抵扣。把（2）购进肮固定资产的进项爱税额。耙（3）用于蔼非应税项目的购案进货物或者应税奥劳务的进项税额瓣。非应税项目是邦指提供非应税劳澳务、转让无形资邦产、销售不动罢产和吧固定资产或在建昂工程等。纳税人拜新建、改建、扩挨建、修缮、装饰癌建筑物，无论会安计制度规定如何澳核算，均属于固叭定资产或在建工捌程。绊（4）用于八免税项目的购进矮货物或

11、者应税劳阿务的进项税额。班（5）用于笆集体福利或个人绊消费的购进货物凹或者应税劳务的背进项税额。拔（6）非正皑常损失购进货物扳的进项税额。稗非正常损失耙是指生产经营过斑程中正常损耗以百外的损失，包括拜：自然灾害损失鞍；因管理不善造熬成货物被盗窃、唉发生霉烂变质的唉损失；其他非正叭常损失。绊（7）非正碍常损失的在产品罢、产成品所耗用芭的购进货物或者肮应税劳务的进项翱税额。背（8盎）小跋规模纳税人不得罢抵扣进项税额。摆纳税人发生（1靶）、（2）、（熬8）这三种情况拌的，应将不能抵碍扣的进项税列入半货物或固定资产安的成本。已抵扣半进项税额的购进按货物或应税劳务拔，发生上述（3暗）、（4）、（癌5）、

12、（6）、吧（7）所列情况吧的，应将该项购唉进货物或应税劳隘务的进项税额从碍当期发生的进项艾税额中抵减。无瓣法准确确定该项凹进项税额的，按扒当期实际成本计矮算应扣减的进项袄税额。暗实际成本=爸进价+运费+保肮险费+其他有关扮费用应扣减的进伴项税额=实际成敖本征税时该货霸物或应税劳务适败用的税率纳税人凹兼营免税项目或罢非应税项目（不蔼包括固定资产在背建工程）而隘无法昂准确划分不得抵叭扣的进项税额的俺，按下列公式计佰算不得抵扣的进俺项税额：按不得抵扣的吧进项税额=当月笆全部的进项税额哀（当月免税项澳目销售额、非应八税项目营业额合挨计/当月全部销八售额、营业额合靶计）袄班不予抵扣项目的靶账务处理伴艾对

13、于按规定不予跋抵扣的进项税额拜，账务处理上采搬用不同的方法：哎（1）购入案货物时即能认定扒其进项税额不能背抵扣的。如购进斑固定资产，购入案货物直接用于免捌税项目，或者直跋接用于非应税项拔目，或者直接用芭于集体福利和个暗人消费的，其增伴值税专用发票上隘注明的增值税额阿，记入购入货物扳及接受劳务的成懊本。瓣搬例1：邦B公司从艾C公司购入一台胺不需安装的设备柏，价款为100办万元，增值税专斑用发票上注明税邦款为17万元，傲款项已支付。暗借：固定资昂产11700袄00哎贷：银背行存款117笆0000按（2）购入扒货物时不能直接哎认定其进项税额昂能否抵扣的，其矮增值税专用发票板上注明的增值税背额，按照增

14、值税熬会计处理方法记挨入“应交税金-爸应交增值税（进碍项税额）”科目安，如果这部分购隘入货物以后用于班按规定不得抵扣斑进项税额项目的傲，应将原已记入凹进项税额并已支叭付的增值税转入癌有关的承担者予暗以承担，通过“百应交税金-应交安增值税（进项税靶额转出）”科目板转入有关的“在办建工程跋”、“应付福利岸费”、“待处理白财产损溢”等科唉目。如无法准确霸划分不得抵扣的捌进项税额的，应澳按增值税法规规背定的方法和公式氨进行计算。鞍蔼例2：伴某民营制造企业搬购入一批材料，胺增值税专用发票爸上注明的增值税癌额为20.4万败元，材料价款为疤120万元。材奥料已入库，货款佰已经支付（假设熬该企业材料采用吧实际

15、成本进行核胺算）。材料入库凹后，该企业将该袄批材料的一半用搬于工程项目。根埃据该项经济业务背，企业可作如下拔会计分录：材料入库稗借：原材料阿120000按0柏应交税把金应交增值斑税（进项税额）案204000澳贷：银傲行存款柏1404000蔼班坝工程领用材料暗借：在建工矮程70200邦0叭贷：应唉交税金应交半增值税（进项税爸额转出）10唉2000捌原搬材料6000胺00翱（3）非正懊常损失的在产品昂、产成品所用购霸进货物或应税劳巴务。按税法规定案，非正常损失的氨在产品、产成品绊所耗用的购进货柏物或应税劳务的挨进项税额不得从绊销项税额中抵扣艾。当发生非正常氨损失时，首先计傲算出在产品、产邦成品中耗

16、用货物稗或应税劳务的购奥进额，然后作相把应的账务处理，癌即按非正常损失伴的在产品、产成癌品的实际成本与跋负担的进项税额坝的合计数，借记斑“待处理财产损埃益佰待处理流动资产安损益”科目，按疤实际损失的在产背品、产成品成本胺贷记“生产成本半基本生产傲成本”、产成品肮科目，按计算出拔的应转出的税金肮数额，贷记：“暗应交税金应案交增值税（进项矮税额转出）”科摆目。伴凹例3：埃A企业1998拔年8月由于仓库扮倒塌毁损产品一懊批，已知损失产爱品账面价值为8熬0000元，当拌期总的生产成本胺为420000吧元。其中耗用外柏购材料、低值易癌耗品等价值为3熬00000元，扮外购货物均适用隘17%增值税税拌率。则

17、：损失产奥品成本中所耗外艾购货物的购进额霸=80000X盎（300000挨/420000拔）=57144邦（元）应转出进扳项税额颁=57144X安17%=971矮4（元）相应会扳计分录为：氨借：待处理捌财产损溢待熬处理流动资产损隘溢89714搬收款单位应根据佰银行退回的进账哎单第一联及有关罢原始凭证编制银懊行存款收款凭证摆，其会计分录为邦：挨借：银行存按款稗贷：商岸品销售收入(或把产品销售收入)爸应扒交税金应交八增值税(销项税版额)百如果收款单癌位收到的银行本凹票金额大于实际扒销售金额，则付癌款单位应用支票拌或现金退回多余白的款项。在这种安情况下，收款单爸位可以于收到本岸票时，根据有关艾发票存

18、根等原始矮凭证按照实际销安货金额编制转账办凭证，其会计分按录为：绊借：其他货稗币资金银行绊本票芭贷：产捌品销售收入(或艾商品销售收入)班应半交税金应交澳增值税(销项税瓣额)肮应稗付账款班付款单位耙收款单位将搬银行本票送存银扒行，办理进款手版续后，再根据银敖行退回的进账单袄编制银行存款收班款凭证，其会计跋分录为：拜借：银行存版款稗贷：其岸他货币资金氨银行本票癌企业兼并的债务搬豁免的会计处理一、问题的提出瓣按照财会字岸19973皑0号文的规定，扳当企业采取无偿皑划转方式兼并时澳，兼并方的会计鞍处理为：如被兼板并方被取消法人癌资格，则借傲记“资产”科目艾，贷记“负债”安与“实收资本”摆科目；如被兼并

19、俺方保留法人资格隘，则借记“长期般投资”科目，贷凹记“实收资本”班科目。奥在无偿划转艾兼并方式下，往隘往存在债务豁免柏或补贴现象。如捌为债务豁免形式白，则该债务豁免碍在会计上应如何胺处理，值得探讨绊。拔先看一例：靶B企业被兼并时耙经评估的有关财八务资料为：总资般产2000万元熬，负债1700爸万元（其中，银颁行借款500万捌元），所有者权芭益300万元（败其中，实收资本案500万元，其柏他权益-200板万元）。当地政拜府决定以豁免B疤企业200万元熬银行借款为条件案，以无偿划转方皑式，由A企业兼办并B企业，碍兼并后，B企业啊被取消法人资格般。背按照财会字艾19973板0号文的规定，癌A企业账务

20、处理半为：借记“资产笆”2000万元般，贷记“负债”班M万元、“实收斑资本”N万元。疤如果M、N唉分别记1700拌万元与300万稗元，则会产生两艾个问题：一是虚按记负债200万矮元；二是未体现翱豁免200万元肮银行借款的过程皑与结果。扳如果M、N白分别记1500扳万元与500万安元，则会产生豁耙免的200万元巴银行借款直接增安加B企业净资产哎的现象。盎二、相应的斑对策及利弊分析盎结合本例，哀必须反映豁免的懊200万元银行氨借款的过程，但柏又不能直接增加摆B企业净拌资产。即M、N澳分别记1500懊万元与300万拜元，然后，或者暗在贷方增设科目碍反映200万元熬，或者在借方或奥贷方同科目中分俺别减

21、记或增记2斑00万元。现列靶举几种做法并分盎析其利弊如下：笆（一）在贷把方增设科目反映半1、直接体靶现当期收益柏在兼并时，艾直接反映为A企笆业的收益，即贷叭记“投资收益”霸科目或“营业外搬收入”科目等。唉理由是：豁免的岸200万元银行按借款作为兼并行柏为的结果，于兼耙并当期确认收益爱并未明显地违背安政策。但是，直敖接体现当期收益八的做法，显然违哀反了会计核算的芭稳健原则。邦2、反映为版“资本公积”柏其理由：认矮为豁免的袄200万元是政摆府捐赠。或者按岸照新修订的企安业会计准则凹债务重组规定败作类推理解，不稗应确认为当期收奥益，而应计入“板资本公积”。然叭而，增加准资本碍性质的“资本公癌积”，就

22、兼并的耙通常原因与结果矮而言，其做法同笆样不够稳健。背3、反映为艾“长期股权投资唉股权投资差柏额”摆此做法基本坝符合“长期股权澳投资股权投搬资差额”的一般敖核算原则，因为暗A企业投资成本哀为零，而所得到班的B企业账面净挨资产是300万拌元，因而确定“半长期股权投资颁股权投资差额佰”贷方余额20敖0万元（100板万元认为是兼并翱潜在风险的抵扣绊）也有一定的道般理。不过，它并班不唉完全符合“长期八股权投资股摆权投资差额”的耙核算原则，同时瓣，确认100万伴元作为兼并潜在百风险的抵扣带有挨随意性。此外，伴“长期股权投资扳股权投资差爱额”，就目前而隘言，也仅限于A唉企业是股份有限耙公司时才可行。扮4、

23、反映为背负商誉佰这是比照有案偿兼并，且成交跋价高于被兼并方罢净资产时作为“摆无形资产商叭誉”而得。另外百，以后期间，对搬该负商誉进行分板期摊销时，也比百在兼并时直接确搬认为当期收益要跋稳健得多。但负盎商誉在国内被人半接受与应用，终懊究需要一个过程唉。氨5、虚挂“昂其他应付款”敖此作法不但斑稳健，而且在某扳种意义上讲是如阿实反映了蔼兼并可能带来的胺包袱，视同一种蔼准备，以应付将稗来因兼并而招致按的一些额外负担斑与支出。爱但是，虚挂疤“其他应付款”背科目，既不便解背释与管理，又可扒能导致舞弊行为皑的发生。埃（二）在借袄方或贷方分别减佰记或增记岸1、压缩被挨兼并企业资产碍将豁免的2半00万元银行借蔼款额，以一定的佰方式分摊（货币半资金、应收账款奥等不应分摊的项蔼目除外），抵减哀存货、固定资产哎等价值（尽管已罢经评估）。其做傲法类似于“负商唉誉”及其摊销，疤比较稳健。但是隘，将豁免额抵减矮存货、固定资产背等价值，至少目埃前缺乏相应的政八策依据。肮2、比照“搬