对小企业会计准则制定过程中若干问题的思考

1、浙江大学远程教育学院本科生毕业论文（设计）题 目 对小企业会计准则制定过程中若干问题的思考 专 业 学习中心 姓 名 学 号 指导教师 年 月 日论文摘要目前我国通行的会计准则是财政部2006年发布的企业会计准则，该准则主要适用于上市公司、金融机构以及大型企业。而2004年4月27日颁布并于2005年1月1日施行的小企业会计制度，是在企业会计制度的基础上，根据小企业的特点，在借鉴国际经验的基础上制定的，其特点是简单、适用。无论从核算成本还是经济后果来看，小企业会计制度更针对小企业的自身情况。但在实践中小企业会计制度却没有得到普及。为进一步完善我国企业会计准则体系，使更多的中小企业实施会计准则，

2、目前的企业会计准则对中小企业存在一定的局限性和不适用性，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，财政部制定了小企业会计准则（财会201117号），本文主要就小企业会计准则制定方面的内容进行了一些分析，希望可以对小企业会计准则的制定及执行能够起到一定的借鉴作用。关键词：小企业会计准则 政策 思考目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc354333302 一、小企业会计准则总体特点 PAGEREF _Toc354333302 h 4 HYPERLINK l

3、 _Toc354333303 （一）、简便易操作 PAGEREF _Toc354333303 h 4 HYPERLINK l _Toc354333304 （二）、基本消除与税法的差异 PAGEREF _Toc354333304 h 4 HYPERLINK l _Toc354333305 （三）、有利于规范企业会计行为 PAGEREF _Toc354333305 h 4 HYPERLINK l _Toc354333306 （四）、规范企业会计标准的适用性 PAGEREF _Toc354333306 h 4 HYPERLINK l _Toc354333307 二、小企业会计准则制定的一些思考及建议

4、 PAGEREF _Toc354333307 h 5 HYPERLINK l _Toc354333308 （一）、适用范围及其建议 PAGEREF _Toc354333308 h 5 HYPERLINK l _Toc354333309 （二）、与税法协调情况及建议 PAGEREF _Toc354333309 h 6 HYPERLINK l _Toc354333310 （三）、财务报表简化列报及建议 PAGEREF _Toc354333310 h 7 HYPERLINK l _Toc354333311 （四）、关于增加首次执行小企业会计准则的建议 PAGEREF _Toc354333311 h

5、8 HYPERLINK l _Toc354333312 三、结束语 PAGEREF _Toc354333312 h 9 HYPERLINK l _Toc354333313 四、参考文献 PAGEREF _Toc354333313 h 10对小企业会计准则制定过程中若干问题的思考我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。现行小企业会计制度是2004年制定的，相关内容早已过时，实际效果并不理想，差强人意。究其原因，内容设计的某些不足导致了小企业本身缺乏的执行内在动力，制

6、定对执行主体的界定不够清晰，制度转换亦不具有强制性。 小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。已经成为拉动经济发展、促进市场繁荣、扩大城乡就业的重要力量。为进一步完善我国企业会计准则体系，使更多的中小企业实施会计准则，目前的企业会计准则对中小企业存在一定的局限性和不适用性，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民

7、经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，财政部制定了小企业会计准则（财会201117号），于2011年10月18日印发，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励有条件的小企业提前执行，鼓励微型企业参照执行。财政部于2004年4月27日发布的小企业会计制度(财会20042号)同时废止。一、小企业会计准则总体特点（一）、简便易操作小企业会计准则是在小企业会计制度基础上结合企业会计准则的相关规定进行修改并予以简化形成的主要对小企业常见业务予以规范，未涉及的业务可参照企业会计准则相关规定进行处理。其会计处理原则、会计科目、报表项目设置等符合小企业实际情况。同时大

8、幅减少了职业判断内容，充分体现了简便易操作的理念，有利于小企业会计人员理解和执行。 （二）、基本消除与税法的差异小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异，对税收管理工作而言能够起到促使小企业实行查账征收、进一步提高税收征管质量的作用；对小企业自身而言，实施小企业会计准则有利于督促其建章建制，不断提高核算水平，满足税收优惠条件。（三）、有利于规范企业会计行为小企业会计准则有利于规范小企业会计行为，提高会计信息质量和企业信誉度，从而为打通小企业与银行的通道、破解小企业融资难的问题奠定制度基础。（四）、规范企业会计标准的适用性小企业会计准则严格界定大中小企业，规范企业会计标准的适用性。小企业会

9、计准则适用范围，主要是适用于在中华人民共和国境内设立的、同时满足下列三个条件的小企业：一是不承担社会公众责任即非上市公司以及金融企业；二是经营规模较小；三是不属于企业集团内的母公司或子公司。（五）服务对象定位明确小企业会计准则服务对象定位比较明确。由于小企业的经营权与所有权往往并不分离，业主或股东可以通过直接参与企业的经营管理来获得相关的信息，因此小企业会计信息的主要使用者是国家税务部门和金融机构。二、小企业会计准则制定的一些思考及建议（一）、适用范围及其建议我国财政部对小企业会计准则的适用范围采取的是定量标准加排除项，即适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小

10、型企业标准的企业。其中将股票或债券在市场上公开交易的小企业、金融机构或其他具有金融性质的小企业、企业集团内的母公司和子公司三类企业进行排除。该适用范围存在部分不合理，可以考虑从以下两方面进行改进：1、对小企业会计准则的适用范围应该采取定量结合定性的标准，其中定性标准则应该从小企业会计信息的相关性原则和成本效益角度进行考虑，应借鉴IASB发布的中小主体财务报告准则中所规定的以“是否承担公共受托责任”来划分，小企业不承担公共受托责任，这是国际通用的，其他国家也是这样认定的。所谓承担公共受托责任主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的公司

11、和准备发行企业债的非上市企业；二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业（或主体）。2、小企业会计准则适用范围采用了最近发布的中小企业划型标准规定，但还存在以下几方面问题：中小企业划型标准规定制定的目的是政府为了加强对企业的管理、制定宏观经济政策以及扶持或给予优惠于小企业，而小准则制定的目的是为了规范小企业会计核算和财务报告，前者重视企业的性质与规模，后者主要考虑企业会计核算的特点，小准则的适用范围仅仅套用政府相关部门发布的规定显得比较片面；中小企业划型标准规定主要从职工人数、营业收入或资产总额来区分中小企业，但是还有一些情况未考虑到，例如职

12、工人数比较少符合小企业的规定，而营业收入、资产总额比较大符合大企业的规定的这类企业应该属于何种类型的企业无法判断；中小企业划型标准规定对国家的所有企业实行“一刀切”，未考虑到区域经济的发达程度。由于企业职工人数、营业收入或资产总额的大小是相对的，一些企业在经济发达的企业属于小企业，而在经济欠发达的区域却属于中小型企业；另外，虽然新的划型标准涉及的行业更广泛，由原来的6 个增加到16 个，但是随着现代企业多元化发展，企业归属于哪个行业有时很难准确划分，所以分行业设置标准会导致有些企业无所适从或者人为操纵。因此，笔者建议对于定量标准应该考虑根据经济发达程度进行相应的区域划分，即经济发达的东部沿海地

13、区、东部内陆地区及西部偏远地区的小企业应该在职工人数、营业收入、资产额三个方面确定不同的量化标准。（二）、与税法协调情况及建议小企业会计准则在很大程度上考虑了与税法的协调问题,基本上消除了会计与税法的时间差异影响,这是在小企业会计制度的基础上做出的进一步努力。如在小企业会计准则中取消了准备金计提的会计处理，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了一般固定资产及生产性生物资产计提折旧的最低年限，销售商品的收入确认，降低了风险报酬转移的职业判断等处理，都基本与税法的要求保持了一致,除了一些无法协调的诸如加计扣除，超过一定比例不允许扣除的业务招待费等永久性差异的内容外,基本消除了小企业会计准则与税法的

14、差异。同时，在小企业会计报表的附注中也增加了关于纳税调整的部分，增加这部分内容的目的主要是为了使得小企业会计准则进一步向税法靠拢，这样做一方面是出于减轻小企业会计人员在记账过程中的不必要的工作量及年末所得税汇算清缴中的繁琐步骤的考虑，有利于准则的推广及执行，另一方面也方便了税务部门的监督检查。小企业会计准则的制定一定程度上考虑与税法的协调是必要的，但如果一味的强调协调而忽略了二者的本质差别却是舍本逐末的。一方面由于小企业会计准则是独立于税法的一个单独的体系，即使它的目标使用者很大一部分是税务机关，会计准则所发挥的作用与税法也是有本质区别的，如果制定我国的小企业会计准则时过度地考虑税法，就违背了

15、小企业会计准则最基本的使命，而不仅仅是我们所说的会计工作上的繁与简的问题了。因此, 小企业会计准则制定过程中与税法的协调一定要把握好。从另一方面来看,由于税法的条款会较为频繁地随着国家的政策而进行相应的变动，它不像会计政策那样相对稳定，因此，过度的按照税法条款来制定小企业会计准则就会面临因税法的频繁变动而变动,那么就又会产生更为严重的会计信息在不同期间不可比的风险。从我国小企业会计准则中相关的规定中看出，一些按照税法条款而进行处理的规定还是略显牵强的。比如说对于固定资产的最低折旧年限的规定采用了与现行税法相同的处理(房屋建筑物为20年；机器、机械及其它生产设备为10年；与生产经营活动有关的器具

16、、工具、家具等为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；电子设备为3年),这样处理就有失妥当，理由如上所述，税法的相关条例会随着政策的变动而随时进行更改，而相对于税法来说，为了保证会计信息的可比性，小企业会计准则中的大部分条款应当保持一定的稳定性。如果准则的规定不按照税法而进行进一步更新的话，准则中的相关条款按照税法进行规定的目的就没有达到；但如果按照税法对小企业会计准则进行进一步更新，就又造成了小企业会计信息的不可比。因此，在诸如固定资产折旧最低年限的规定上等一些变动较为频繁的条款，小企业会计准则应当按照企业会计准则进行相应的处理,而不是以税法的标准来进行设定。从总体上来看,对于一些质的

17、方面的规定(比如说税法规定不对资产计提减值准备等)，由于税法不会频繁地更改，按照税法的处理方法制定小企业会计准则中的相关条款是可行的，但对于一些量方面的规定(比如说折旧年限、折旧方法等)由于变动的可能性较大，不建议按照税法的规定来制定小企业会计准则。（三）、财务报表简化列报及建议众所周知，企业编制财务报表的目的是向企业的会计信息需求者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量的信息。那么，关于小企业会计准则中财务报表的相关规定是否合理，关键是要看按照这些规定编制的财务报表是否能够满足企业财务信息需求者的需求。从整体上来说, 小企业会计准则对于财务报表的总体简化程度是符合成本效益原则的，但有部分内

18、容仍值得商榷。首先是利润表。在企业会计准则中，利润表中的主营业务收入、主营业务成本、其它业务收入、其它业务成本已经合并成为营业收入及营业支出，然而在小企业会计准则不仅仍将这四项分别列示，还单独设立了主营业务利润一项，虽然这是想说明小企业更加注重其主营业务，但我们不得不承认在大多数情况下，小企业的主营业务与其它业务是很难划分的，加之小企业的会计报表应当与企业会计准则中规定的报表保持一定的可比性，因此建议小企业会计准则中关于利润表的编制按照企业会计准则进行相应的处理。其次是现金流量表。小企业会计准则中规定小企业可以选择编制现金流量表。小企业是否需要强制编制现金流量表己经成为我国小企业会计准则制定过

19、程中重点讨论的问题之一，两方的学者都给出了自己的观点。赞成编制的一方认为即使编制现金流量表会给企业的会计人员带来一定的工作负担，但从现金流量表的作用来看，其效益还是大于编制成本的；反对编制的一方则认为小企业对于现金流量信息的重视程度远小于大企业，提供相关的信息的意义不大，只有企业有需要时再进行编制更加合理；此外，小企业会计准则中也指出：小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表，出于符合基本准则纲领的目的，现金流量表也不应当成为小企业必须编制的报表。但本文赞成编制现金流量表的看法，相关的理由见下面的分析：由于小企业经营规模小，资金有限，相对于更加重视净利润的大中型企业来说，现金流量对于小企业的重

20、要性远远超出了净利润，虽然编制现金流量表有一定的难度而且成本相对较高，但现金流量问题很可能影响到企业经营的成功与否。对于现金流量的计量及控制是小企业财务会计的一项重要目标，因此，如果小企业有合理的现金流量的计划和复核机制，在此基础上对于现金流量表的编制的难度必然也会缩小，我们知道小企业的日常活动分为经营、投资及融资活动，而经营活动现金流量、投资活动现金流量及融资活动现金流量又是企业编制现金流量表的基础，因此平时合规的记录工作的作用是不容忽视的。另外，对于经营相对稳定的企业来说，前几期的现金流量表必然对企业当期的现金流量的计划产生一定的积极作用，企业可根据以前的现金流量表更好的计划本期的现金流量

21、情况，促进企业更好的经营管理。小企业由于经营规模较小且稳定性较差等特点一般均存在着融资困难的问题，但如果其能够提供给相应的金融机构一份完善的现金流量表，银行等信贷部门就能更好的了解企业当前及未来一段时间内的支付能力及偿债能力，势必为企业的成功融资增添几分保障。除此之外，现金流量表能够提供许多资产负债表与利润表不能提供的信息，对企业经营者、债权人等决策很有价值。因此，在小企业的会计信息中对于现金流量的反映是十分必要的，现金流量表的编制应当成为小企业必须编制的报表之一，而不是可以选择的。（四）、关于增加首次执行小企业会计准则的建议相关准则之间良好的衔接及过渡是更好的执行准则及完成会计工作不容忽视的

22、。做好小企业会计制度与小企业会计准则的衔接，小企业会计准则与企业会计准则的衔接相关方面的工作，是制定小企业会计准则过程中必须考虑的。1、小企业会计准则与企业会计准则的衔接问题小企业会计准则中规定：对于那些由于经营规模变化导致连续三年不符合小企业标准或者公开发行股票及证券的企业，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则来进行准则的转换。从上述条款中我们可以看出，小企业会计准则的相关条款中规定的转换只包括由小企业会计准则转换成企业会计准则的情况，而我们应当认识到，由于企业规模的缩小以及由于原本公开发行证券或股票但又停止发售等一些原因，原本符合企业会计准则要求的企业也有可能转而符合小企业会计

23、准则的要求，但准则中对于这部分的内容却没有进一步涉及。因此，建议在准则中加入这部分内容，比如可以以这样的条款形式进行表达：对于原本执行企业会计准则的大中型企业，由于经营规模变化等原因导致连续三年符合小企业会计准则适用范围的，可以转而执行小企业会计准则，并按照企业会计准则第38号那样的条款编制；或者出于连贯性的考虑，明确指出一旦企业执行了企业会计准则，就不允许其再转而执行小企业会计准则。2、小企业会计制度与小企业会计准则的衔接问题现阶段,小企业会计制度是大部分小企业现行采用的会计规范，小企业会计准则颁布并强制执行，这些由小企业会计制度转而执行小企业会计准则的企业必然遇到一系列的问题，那么，在小企业会计准则中加入相关的转换规定就显得更为合适。首先，建议在小企业会计准则中加入小企业会计制度与小企业会计准则科目转换对照表；其次，对于相关的会计处理，建议按照企业会计准则第38号那样的条款编制首次执行小企业会计准则的条款，以便于会计人员更好的理解及执行。基于以上两方面的考虑，在小企业会计准则中增加一项首次执行小企业会计准则的相关条款是较为合适的。这样，一方面可以在相关制度、准则的转换过程中方便企业会计人员操作，另一方面也会在一定程度上减少错误的