基础班喜77讲15全讲义

1、第二节应纳税所得额的计算四、不能税前扣除的项目向投资者支付的股息、红利权益性投资收益款项；企业所得税；3.滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出企业发生与生产经营活动无关的各种非性质的赞助支出；7.核定的准备金支出；8.不能扣除的、特许权使用费9.与取得收入无关的其他支出。（1）向投资者支付的股息、红利权益性投资收益款项；（2）企业所得税；（收入-扣除）25%=企业所得税（3）滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；（经营性罚款可以扣除，行政性罚款不得扣除）年度利润总额12%以外的公益性捐赠支出（非公益性的捐赠也不得扣除）；（6）企业发生与生产经营活动无关的

2、各种非性质的赞助支出；（7）核定的准备金支出；（8）企业之间支付的、企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。【小结】企业之间支付的企业间支付的不能扣除、特许权使用费和利息可扣除企业营业机构之间支付的利息，可以扣除非企业内营业机构之间支付利息，不得扣除（9）与取得收入无关的其他支出。【例题多选题】根据企业所得税的相关规定，在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。A.向母公司支付的 B.业务招待费支出C.企业销售协议被采购方索取的罚款D.被【征收的滞纳金】AD五、亏损弥补1.企业所得税定，发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度

3、的所得弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。【案例】两家企业，A企业2014年利润50万元，2015年利润50万元；B企业2014年利润-100万元，2015年利润200万元。如果不允许补亏：A企业纳税（50+50）25%=25（万元） B企业纳税20025%=50（万元）如果允许补亏：A企业纳税（50+50）25%=25（万元）B企业纳税（-100+200）25%=25（万元）。【解释】补亏的规定主要有三点：按照税法调整后的亏损额（例如小微企业判定）以亏损年度的下一年算起，连续计算五年，中间不得中断先亏先补，后亏后补【例题计算问答题】下表为经业7补亏情况。审定的某国有企业

4、7年应纳税所得额情况，则该企【及】2000年亏损额：2001-2005年为弥补期，尚有未弥补的亏损5万元2001年亏损额：2002-2006年为弥补期，56万元的亏损额全部弥补2.筹办期亏损问题筹办期间不计算为亏损年度，企业应从开始生产经营的年度计算为损益年度。【解释】对于筹办期间发生的费用支出，可在开始经营之日的当年扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（结合筹办期业务招待费、费）【例题单选题】某公司自2012年6月开始筹建，至年底筹建结束，共发生筹办费100万元，其务招待费10万元，筹办费会计处理为（：万元）：借：用（开办费）100，贷：存款100。2

5、013年1月，该公司开始生产经营，当年实现营业收入2500万元，成本费用2300万元，其中发生业务招待费20万元，企业选择筹办费在开业当年扣除。该公司2013年度企业所得税应纳税所得额为（A.112 B.96 C.100 D.60）。【 元）】A】筹办费中的业务招待费处理：可扣除的筹办费当中的业务招待费为1060%=6（万2013年可扣除的筹办费为：100-10（1-60%）=96（万元）。2013年业务招待费的扣除：由于2060%25005，则应纳税所得额=（2500-2300-96）+20（1-60%）=112（万元）。3.对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度

6、发生亏损、且该亏损属于企业所得税定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额规定进行处理或处罚。有关【案例】B公司在2009年度的纳税申报表中，B公司申报的亏损是100万元，2010年未补亏前申报的应纳税所得50万元。2011年未补亏前申报的应纳税所得为10万元。B公司2012年经税务机关检查后确定需调增2011年的应纳税所得额100万元。2012年年应补税多少？检查调整后，确定2011【】2011年企业未检查前是亏损-40万元。2012年检查发现2011年应调增100万元，则2011年补亏后的所得为60万元，补税

7、6025%=15（万元）。4.对企业发现以前年度实际发生的、按照规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税，可以在追补确认年度企业所得税应纳中抵扣，抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。年度2000200120022003200420052006应纳税 所得额-165-563030406060第三节资产的税务处理企业资产包括：固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企

8、业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。【解释】这部分及到小计算。历史成本原则的重点是固定资产和无形资产，长期待摊费用。容易出客观题也可能涉历史成本原则又称实际成本原则，是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本对价，而且即使物价变动，一般也不进行调整。一、固定资产的税务处理1.不得折旧扣除的固定资产（折旧范围、反向列举）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；总结：一是，房屋不管是否投入使用，均可以计提折旧二是，房屋以外的固定资产，能否提折旧，看是否投入使用。以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用

9、的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产按照以下方法确定计税基础（了解）以“历史成本”或“公允价值+相关税费”为计税基础固定资产折旧的方法固定资产按照直计算的折旧，准予扣除。企业自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产的次月起停止计算折旧。加速折旧,最低不能低于规定折旧年限的60%。【解释】结合中固定资产加速折旧企业所得税政策，P2994.固定资产折旧的计提年限固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关器具、工具、家具等，

10、为5年；飞机、火车、轮船以外的工具，为4年；电子设备，为3年。5.折旧年限的其它规定（重要）会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除税法加速折旧的，折旧额可全额在税前扣除会计年限税法最低年限，按会计年限计算扣除。租赁类别租入设备租出设备折旧规定经营租赁可扣除租赁费可以折旧扣除出租方提折旧融资租赁可以折旧扣除不得折旧扣除承租方提折旧【例题单选题】6月企业为了提高产品性能与安全度，从国内购入2台安全生产设备并于当月投入使用，注明价款400万元，进项税68万元，企业采用直按5年计提折旧，残值率8%（经税务机构认可），税定该设备直折旧年限为10年。计算应纳税所得额时，折旧费应调整金额（）。（2010节选）A.18.40