1第十一章 合并会计报表(doc 31)

1、第十一章 合并会计计报表一、合并会会计报表的的作用 意义义：合并会会计报表是是以母公司司及其子公公司所组成成的企业集集团作为一一个会计主主体，以母母公司和子子公司的个个别会计报报表为基础础，由母公公司编制的的综合反映映企业集团团财务状、经营成果果及现金流流量的会计计报表。合合并会计报报表又称合合并财务报报表，包括括合并资产产负债表、合并利润润及利润分分配表、合合并现金流流量表。作用：1.编制合合并会计报报表有助于于了解由母母公司控制制的整个企企业集团综综合的财务务状况、经经营成果和和现金流量量信息，也也为企业集集团管理当当局加强对对整个集团团的控制和和管理提供供全面的信信息。2.编制合合并会计

2、报报表有利于于遏止企业业集团利用用内部控股股关系粉饰饰经营成果果和财务状状况的现象象 。二、合并会会计报表的的合并范围围 合并并会计报表表的合并范范围是指纳纳入合并报报表编报的的被投资企企业范围。根据我国国股份有限限公司会计计制度的规规定，凡是是能够为母母公司所控控制的被投投资企业（即即子公司），能能够为合营营者所共同同控制的被被投资企业业（即合营营企业），都都属于合并并会计报表表的合并范范围。（一）合并并会计报表表的具体合合并范围 1.母公司司控制其半半数以上权权益性资本本的被投资资企业（1）母公公司直接拥拥有即直接接控制被投投资企业半半数以上的的权益性资资本（2）母公公司间接控控制半数以以

3、上权益性性资本 （3）母公公司以直接接和间接方方式合计控控制半数以以上权益性性资本 2.被母公公司控制的的其他投资资企业 母公公司还可通通过上述方方式以外的的其他途径径，对被投投资企业的的经营活动动实施控制制，使其成成为事实上上的子公司司，从而纳纳入合并报报表范围。例如，母母公司可通通过下列途途径之一对对被投资企企业实施控控制：通过过与被投资资企业的其其他投资者者达成协议议，掌握被被投资企业业半数以上上表决权；根据章程程或协议，有有权控制被被投资企业业的财务与与经营决策策；有权任任免董事会会和类似权权力机构的的多数成员员；在董事事会或类似似权力机构构的会议上上有半数以以上投票权权等。（二）不纳

4、纳入合并会会计报表合合并范围的的子公司（1）根据据政府宏观观管理和产产业政策调调控的要求求及规定，准准备关、停停、并、转转的子公司司（2）按照照破产程序序，已宣告告被清理整整顿的子公公司（3）已宣宣告破产的的子公司（4）暂时时性的控制制或共同控控制，即将将在近期内内出售其控控制权益的的子公司（5）非持持续经营的的所有者权权益为负数数的子公司司（6）在严严格的长期期性限制条条件下经营营，转移资资金的能力力受到严重重削弱的子子公司三、合并会会计报表的的编制特点点及一般程程序（1）按会会计报表种种类及项目目设置合并并工作底稿稿，作为编编制合并会会计报表的的过程记录录，便于查查阅与审核核。（2）将纳纳

5、入合并报报表范围的的个别会计计报表的数数据过入合合并工作底底稿。个别别会计报表表是编制合合并会计报报表的基础础。（3）加总总个别会计计报表相同同项目的数数额。（4）编制制抵销分录录，抵销内内部经济业业务或事项项对个别会会计报表的的影响。这这是编制合合并会计报报表的关键键步骤和主主要内容。（5）计算算合并工作作底稿各项项目的合并并数额。（6）根据据合并工作作底稿中各各项目合并并数额填列列正式的合合并会计报报表。四、编制合合并会计报报表的基础础及准备工工作（1）母公公司对子公公司的股权权投资应采采用权益法法核算（2）统一一母、子公公司会计报报表决算日日和会计期期间（3）统一一母、子公公司采用的的会

6、计政策策（4）对境境外子公司司以外币表表示的会计计报表，应应折算为母母公司记帐帐本位币表表示的会计计报表后进进行合并（5）定期期核对集团团内部企业业之间的债债权、债务务 （6）除了了提供个别别会计报表表外，子公公司还应向向母公司提提供下列编编制合并会会计报表有有关的资料料： 所采采用的与母母公司不同同的会计政政策； 与母母公司及母母公司的其其他子公司司的业务往往来、债权权债务、投投资等资料料； 利润润分配有关关事项； 所有有者权益变变动的明细细资料，如如接受捐赠赠资产等事事项。五、权益性性资本的抵抵销处理（一）全资资子公司的的抵销 投投资企业 被投投资企业 长期股权权投资 实收资资本 资本公积

7、积 盈余公积积 未未分配利润润（二）非全全资子公司司的抵销 投投资企业 被被投资企业业 长期股权权投资 实收资本本 少数股东东权益 资本公积积 盈盈余公积 未分分配利润 合并价价差举例 假设某母母公司对其其子公司长长期股权投投资的数额额为30 000元元，拥有该该子公司880的股股份。该子子公司所有有者权益总总额为355 0000元，其中中实收资本本为20 000元元；资本公公积为8 000元元，盈余公公积1 0000元，未未分配利润润为6 0000元。长期股权投资30000少数股东权益7000合并价差2000实收资本20000资本公积8000盈余公积1000未分配利润6000六、内部债债权、

8、债务务的抵销1.抵销的的内容（l）应收收账款与应应付账款；（2）应收收票据与应应付票据；（3）预付付账款与预预收账款；（4）长期期债券投资资与应付债债券；（5）应收收股利与应应付股利；（6）其他他应收款与与其他应付付款举例某母公司个个别资产负负债表中应应收账款55 0000元中有3 000元元为子公司司应付账款款；预收账账款2 0000元中中有1 0000元为为子公司预预付账款；应收票据据8 0000中有4 0000元为为子公司应应付票据；子公司应应付债券44 0000元中有2 000元元为公司所所持有。 抵销分录：借：应付账账款 33 0000 贷贷：应收账账款 3 0000借：预收账账款

9、11 0000 贷贷：预付账账款 1 0000借：应付票票据 44 0000 贷：应收票据据 4 0000借：应付债债券 2 0000 贷：长期债权权投资 2 00002.应收账账款计提坏坏账准备的的抵销（1）当年年编制合并并会计报表表的抵销应收账款3000坏账准备15管理费用15应付账款300021未分配利润15合并工作底底稿项目母子合计抵销分录少数股东权权益合并数借方贷方管理费用1515150净利润15150未分配利润润1515150应收账款3000300030000坏账准备1515150应付账款3000300030000（2）连续续编制合并并会计报表表的抵销A.内部应应收账款本本期余额与

10、与上期相等等应收账款3000坏账准备15年初未分配利润15应付账款300012合并工作底底稿项目母子合计抵销分录少数股东权权益合并数借方贷方年初未分配配利润1515150未分配利润润1515150应收账款3000300030000坏账准备1515150应付账款3000300030000B.本期余余额大于上上期应收账款4000坏账准备 15管理费用 5应付账款400021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底底稿项目母子合计抵销分录少数股东权权益合并数借方贷方管理费用5550年初未分配配利润1515150未分配利润润2020200应收账款4000400040000坏账准备202020

11、0应付账款400040004000C.本期余余额小于上上期应收账款2000坏账准备 15管理费用 5应付账款200021坏账准备 5年初未分配利润15年初本期3合并工作底底稿项目母子合计抵销分录少数股东权权益合并数借方贷方管理费用5550年初未分配配利润1515150未分配利润润10105150应收账款2000200020000坏账准备10101550应付账款20002000200003.长期债债券投资与与应付债券券抵销长期债权投资应付债券投资收益财务费用合并价差七、内部销销售收入和和销售成本本的抵销（一）当期期购进的抵抵销1.当期购购进当期全全部未对外外销售主营业务收入20000主营业务成本

12、14000存货20000成本14000毛利600合并工作底底稿项目母子合计抵销分录少数股东权权益合并数借方贷方主营业务收收入2000002000002000000主营业务成成本1400001400001400000未分配利润润600060002000001400000存货20000020000060001400002.当期购购进当期全全部对外销销售主营业务收入35000主营业成本30000存货35000主营业务收入50000主营业成本350000成本30000毛利5000合并工作底底稿项目母子合计抵销分录少数股东权权益合并数借方贷方主营业务收收入350000500000850000350000

13、500000主营业务成成本300000350000650000350000300000未分配利润润5000150000200000350000350000200000简化做法1.将销售售企业内部部销售收入入和销售成成本全部抵抵销借：主营业业务收入 贷：主营业务务成本2.如果内内部销售形形成期末存存货，将内内部销售存存货中包含含的未实现现内部销售售利润抵销销借：主营业业务成本 贷：存货（二）连续续编制合并并报表的抵抵销1.上期购购进本期全全部未出售售，本期亦亦未购进第一期主营业务收入1000主营业务成本800存货1000成本800毛利200第二期期初未分配利润200存货1000成本800毛利20

14、02.上期购购进本期全全部对外出出售，售价价15000本期 亦未购进进期初未分配利润200主营业务收入1500主营业务成本1000成本800毛利200合并工作底底稿项目母子合计抵销分录少数股东权权益合并数借方贷方主营业务收收入150015001500主营业务成成本10001000200800销售利润500500200700期初未分配配利润2002002000未分配利润润200500700200200700简化做法 1.期初内内部销售存存货中包含含的未实现现内部销售售利润予以以抵销借：期初未未分配利润润 贷：主营业务务成本2.将销售售企业内部部销售收入入和销售成成本全部抵抵销借：主营业业务收入

15、贷贷：主营业业务成本3.如果内内部销售形形成期末存存货，将内内部销售存存货中包含含的未实现现内部销售售利润抵销销借：主营业业务成本 贷：存货八、内部固固定资产交交易的抵销销固定资产固定资产固定资产商品商品固定资产AB假设某母公公司有A公司和B公司两个个子公司，A公司将其净值为40 000元的某项固定资产，以50 000元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益10 000元。假定B公司以50 000元作为固定资产的成本人账。抵销分录：借：营业外外支出 110 0000 贷：固固定资产原原价 110 0000（一）内部部交易的固固定资产交交易发生当当 期期的抵销1.

16、将内部部交易固定定资产相关关的销售收收入、销售售成本以及及其原价中中包含的未未实现内部部销售利润润予以抵销销；2.将内部部交易固定定资产当期期多计提的的折旧费用用和累计折折旧予以抵抵销举例假设A公司司和B公司均为为同一母公公司的子公公司，A公司以500 0000元的价格格将其生产产的产品销销售给B公司，其其销售成本本未30 000元元。B公司购买买该产作为为固定资产产使用，按按5年的期限限计提折旧旧，预计净净残值为零零，该固定定资产的交交易时间为为20000年6月15日。AB主营业务收入50000主营业务成本30000固定资产原价 50000成本30000毛利20000累计折旧5000管理费用

17、5000300020003000200050000/5*2500030000/5*230002000（二）内部部交易的固固定资产交交易使用 期间间的抵销1.固定资资产原价中中包含的对对期初未分分配利润影影响数的抵抵销；2.以前期期间计提折折旧中包含含的对期初初未分配利利润影响数数的抵销；3.本期计计提折旧中中包含的未未实现内部部销售利润润计提折旧旧的抵销举例：以上例为例，2001年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧5000年初为分配利润 5000累计折旧10000管理费用100003000200030002000600040006000

18、4000123举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价 50000毛利20000成本30000累计折旧25000年初为分配利润 25000累计折旧10000管理费用10000150001000015000100006000400060004000123（三）内部部交易的固固定资产清清理 期间的抵抵销1.使用期期满报废举例：以上上例为例，该该固定资产产于20005年6月使用期期满报废。举例：以上例为例，2003年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧45000年初为分配利润45000累计折旧5000管理费用500

19、0150001000015000100003000200030002000123营业外收入营业外收入营业外收入2.提前期期满报废举例：以上上例为例，该该固定资产产于20004年12月使用用期满报废废。举例：以上例为例，2004年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧35000年初为分配利润35000累计折旧10000管理费用10000210001400021000140006000400060004000123营业外收入营业外收入营业外收入3.超龄使使用后的报报废举例：以上上例为例，该该固定资产产于20006年12月使用用期满报废废。举例：以

20、上例为例，2004年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧35000年初为分配利润35000累计折旧10000管理费用10000210001400021000140006000400060004000123营业外收入营业外收入营业外收入举例：以上例为例，2006年的抵销年初为分配利润 20000固定资产原价50000毛利20000成本30000累计折旧50000年初为分配利润500003000020000300002000012营业外收入营业外收入1.借：年初为分配利润 20000 贷：营业外收入 200002.借：营业外收入 20000 贷

21、：年初未分配利润 20000即不做任何抵销分录九、内部投投资业务的的抵销（一）全资资子公司的的抵销1.长期股股权投资与与所有者权权益、内部部投资收益益的抵销举例：20000年1月2日A投资B5万元，拥拥有B1000的股股权。B公司当日日所有者权权益为5万元，当当年实现净净利润1万元，提提取盈余公公积0.11万元。AB长期股权投资5+1实收资本5盈余公积0.1未分配利润0.9投资收益1提取盈余公积0.1未分配利润0.9转回借：提取盈盈余公积 0.1 贷：盈余公积积 0.12.连续编编制合并会会计报表的的抵销举例：以上上例为例，2001年被投资企业B公司实现净利润1万元，提取盈余公积0.1万元。A

22、B长期股权投资6+1实收资本5盈余公积0.2未分配利润1.8投资收益1提取盈余公积0.1未分配利润1.8年初未分配利润0.9转回借：提取盈盈余公积 0.1 年初初未分配利利润 0.1 贷贷:盈余公积积 0.2（二）非全全资子公司司的抵销 1.投资资当年的抵抵销举例：20001年1月A对B投资9.55万元，拥拥有B公司90的股股权，股权权投资差额额按5年平均摊摊销。B公司当时时所有者权权益为100万元，全全部为实收收资本。BB公司当年年实现净利利润1万元，提提取盈余公公积0.11万元。AB长期股权投资9.4+0.9实收资本10盈余公积0.1未分配利润0.9投资收益0.9提取盈余公积0.1未分配利

23、润0.9合并价差0.4少数股东权益1.1少数股东收益0.1转回借：提取盈盈余公积 00.09 贷：盈余公积积 0.0992.连续编编制合并会会计报表的的抵销举例：以上上例为例，假假设B公司20002年实现现净利润11万元，提提取盈余公公积0.11万元。AB长期股权投资10.2+0.9实收资本10盈余公积0.2未分配利润1.8投资收益0.9提取盈余公积0.1未分配利润1.8合并价差0.3少数股东权益1.2少数股东收益0.1年初未分配利润0.9转回借：提取盈盈余公积 0.009 年初初未分配利利润 0.099 贷贷：盈余公公积 0.188220001午1月1日，甲股股份有限公公司（非上上市公司，本

24、本题下称甲甲公司）以以23000万元购人人乙股份有有限公司（非非上市公司司，本题下下称已公司司）70的股股权（不考考虑相关税税费）。购购入当日，乙乙公司的股股东权益总总额为30000万元元，其中股股本为10000万元元，资本公公积为20000万元元。甲公司司对购入的的乙公司股股权作为长长期投资，相相关的应摊摊销股权投投资差额按按l0年平均均摊销。甲甲公司和乙乙公司均按按净利润的的10提取取法定盈余余公积，按按净利润的的5提取法法定公益金金。2001年年至20003年甲公公司与乙公公司之间发发生的交易易或事项如如下：（l）20001年6月30日，甲甲公司以6688万元元的价格从从乙公司购购入一台

25、管管理用设备备；该设备备于当日收收到并投入入使用。该该设备在乙乙公司的原原价为7000万元，预预计使用年年限为100年，预计计净残值为为零，己使使用2年；采用用年限平均均法计提折折旧，已计计提折旧1140万元元，未计提提减值准备备。甲公司司预计该设设备尚可使使用8年，预计计净残值为为零，仍采采用年限平平均法计提提折旧。2001午午，甲公司司向乙公司司销售A产品1000台，每台台售价5万元，价价款己收存存银行。AA产品每台台成本3万元，未未计提存货货跌价准备备。20001年，乙乙公司从甲甲公司购入入的A产品对外外售出400台，其余余部分形成成期末存货货。2001年年度，乙公公司实现净净利润3000万元。（2）20002年，甲甲公司向乙乙公司销售售B产品50台，每每台售价88万元，价价款已收存存银行。BB产品每台台成本6万元，未未计提存货货跌价准备备。20002年，乙乙公司对外外售出A产品30台，B产品40台，其其余部分形形成期末存存货。2002年年度，乙公公司实现净净利润32