政府及非营利组织会计(第二版)第08章 普通资本资产和普通长期负债账户组会计

1、政府及非营利组织会计（第二版） 第八章 普通资本资产和普通长期负债账户组会计电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计普通资本资产账户主要用于确认、计量、记录和报告政府基金和类似的受托基金购置和建造资本资产的增减变化情况。电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计一、固定资产会计的历史沿革 1将固定资产扩展为资本资产 2采用应计制会计，按经济资源流动的观念计量资本资产 3对政府资本资产应当计提折旧 4资本资产投资确认 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计二、普通资本资产及其分类 政府及政府单位在运营中会使用许多长期耐用型资产，也即资本资产。 资本资产的一个子类是普通资本资产，它通常是指为政府及

2、政府单位拥有的除了那些在权益基金或某些受托基金中处理之外的所有资本资产。 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计二、普通资本资产及其分类 （一）按照存在形态分类 1土地 2建筑物及改良 3基础设施及改良 4机器设备 5在建工程电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计（二）按资金来源分类 1资本项目基金资本项目基金即通过资本项目基金处理的大型资本设施，它一般通过借入长期负债、特赋、政府间补助、基金间转账或其他来源取得。2普通基金或特种基金普通基金或特种基金即直接用普通基金或特种基金购置形成的资本资产，政府单位的许多资本资产，特别是设备，其取得一般由普通基金或特种基金直接提供资源。3其他来源电子

3、课件 第一节 普通资本资产账户组会计三、普通资本资产的资本化政策、计价与折旧（一）普通资本资产的资本化政策 1法律要求、重大性原则和管理控制的需要 2基础设施类普通资本资产有关的资本化政策 3艺术品及历史文物的资本化政策 4普通资本资产后续支出的资本化政策 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计三、普通资本资产的资本化政策、计价与折旧 （二）普通资本资产的计价 1历史成本 2估计成本 3公允市价或其他计价标准 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计三、普通资本资产的资本化政策、计价与折旧（三）普通资本资产的折旧 对于基础设施类普通资本资产，政府可以采用修正法（Modified Approa

4、ch）报告，因此对于采用修正法报告的基础设施类普通资本资产不需要在政府财务报表中报告折旧费用。对于不符合修正法报告的基础设施类普通资本资产，应当按照通常的方法计提折旧。电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计三、普通资本资产的资本化政策、计价与折旧根据修正法，对于基础设施类普通资本资产，如果同时满足以下条件，就可以不计提折旧：（1）政府通过一个具有某些特征的资产管理系统，对符合要求的基础设施类普通资本资产进行管理；（2）政府能够证明，符合条件的基础设施类普通资本资产正处于被维护的状态，大体上等同于或高于政府确定并披露的状态水平 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计四、普通资本资产的会计记录

5、（一）普通资本资产的财产记录在确定普通资本资产资本化政策、计价标准和折旧政策后，政府财务官员应当对每一项资本资产建立单独的财产档案，记录资本资产的使用及管理情况。 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计四、普通资本资产的会计记录（一）普通资本资产的财产记录美国政府财务官员协会建议，每一项普通资本资产都应记录以下相关的信息：（1）类别或代码；（2）编号或付款凭单号；（3）取得日期；（4）卖方名称和地址；（5）摘要；（6）负责保管部门或单位；（7）使用或固定地点；（8）成本；（9）购置资金所属基金或账户；(10)取得方式；(11)预计使用年限；(12)处置日期、方法及授权。电子课件 第一节 普通

6、资本资产账户组会计四、普通资本资产的会计记录（二）普通资本资产取得的会计记录1用普通基金或特种基金购置的普通资本资产【例81】 2资本项目基金建造的普通资本资产【例82】 3接受捐赠取得的普通资本资产 【例83】 4没收取得的普通资本资产 【例84】 1 350 0005从权益基金或信托基金转入已折旧资本资产 【例85】 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计四、普通资本资产的会计记录（三）普通资本资产折旧的会计记录【例86】 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计四、普通资本资产的会计记录（四）普通资本资产处置的会计记录【例87】 【例88】 【例89】 【例810】 电子课件 第一节

7、普通资本资产账户组会计四、普通资本资产的会计记录（五）普通资本资产在政府内部的转账或出售政府的资本资产除了与外部单位或个人发生交易外，还有可能在政府的各部门之间转账；在权益基金或某些受托基金中核算的资本资产也有可能出售给在政府基金中核算的部门，或者相反。 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计四、普通资本资产的会计记录（五）普通资本资产在政府内部的转账或出售 资本资产在政府内部的转账分为两种情形：（1）在由政府基金筹资的普通政府部门之间转账；（2）在权益基金部门和普通政府部门之间转账。 【例811】 【例812】 【例813】 电子课件 第一节 普通资本资产账户组会计五、普通资本资产的信息披

8、露 【例814】 表81 资本资产变动明细表电子课件第二节 普通长期负债账户组会计 普通长期负债账户主要用于确认、计量、记录和报告政府基金和类似的受托基金承担普通义务的长期负债的变动情况。 电子课件第二节 普通长期负债账户组会计一、普通长期负债会计的特点普通长期负债是与特定基金负债相区分的一种政府负债，它通常被定义为政府除了那些在权益基金或某些受托基金中处理之外的所有未到期的长期负债，包括未到期债券本金、应付票据、资本租赁、养老金债务、带薪休假、要求权与法院判决负债、缺勤补偿以及不是其他基金主要义务的“一般行政”形成的负债等。电子课件第二节 普通长期负债账户组会计二、普通长期负债账户的会计处理（一）普通长期负债会计的主要内容 1普通长期负债发生的会计处理 2偿债资源积累的会计处理 3普通长期负债偿还的会计处理 4普通资本资产账户、普通长期负债账户和净资产账户之间的平衡关系5记录普通长期负债的情况 电子课件第二节 普通长期负债账户组会计电子课件第二节 普通长期负债账户组会计 （二）普通长期负债会计处理实例1普通长期负债账户、资本项目基金与偿债基金之间的关系 普通资本资产普通长期负债投资于普通